Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения инспекции МНС России по Фрунзенскому району г. Саратова № 9948 от 24.03.2009 года о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах заявителя по налогу на прибыль организаций в размере 511782-74 руб. и пеней в размере 2439-50 руб., а всего 514222-24 руб., о признании недействительным постановления инспекции МНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.03.2009 г. № 48 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества заявителя по налогу на прибыль организаций в размере 511782-74 руб. и пеней в размере 991-19 руб., а всего 512 773-93 руб.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 01.07.2009 года,

от заинтересованного лица: ФИО2 по доверенности от 27.05.2008 г. № 03-14/16588,

У С Т А Н О В И Л:

ООО «ВолгаНефтеГаз» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции МНС России по Фрунзенскому району г. Саратова № 9948 от 24.03.2009 года о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах заявителя по налогу на прибыль организаций в размере 511782-74 руб. и пеней в размере 2439-50 руб., а всего 514222-24 руб., о признании недействительным постановления инспекции МНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.03.2009 г. № 48 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества заявителя по налогу на прибыль организаций в размере 511782-74 руб. и пеней в размере 991-19 руб., а всего 512 773-93 руб.

Заявителем до вынесения судом решения первоначальные требования были уточнены в порядке ст. 49 АПК РФ, в связи с чем представитель ООО «ВолгаНефтеГаз» просил суд: признать недействительным решение инспекции ФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова от 24.03.2009г. № 9948 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах заявителя по налогу на прибыль организаций в размере 511 782-74 руб. и пеней в размере 2 439-50 руб., а всего 514 222-24 руб., признать не подлежащим исполнению постановление инспекции ФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.03.2009г. № 48 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества заявителя по налогу на прибыль организаций в размере 511 782-74 руб. и пеней в размере 991-19 руб., а всего 512773-93 руб.

Уточненные требования судом приняты к рассмотрению.

В судебном заседании заявитель поддержал уточненные требования в полном объёме, ссылаясь на то обстоятельство, что в решении налоговой инспекции № 9948 от 24.03.2009 г. и в постановлении налоговой инспекции № 48 от 30.03.2009 г. имеется ссылка на требование об уплате налога, пени № 3030 от 12.03.2009 г., выставленное в адрес налогоплательщика для добровольного погашения недоимки по налогу, которое заявитель не получал. То факт, что данное требование было вручено инспектором по месту нахождения Общества финансовому директору ФИО3, а не директору, заявитель расценивает как не получение данного требования. Кроме того, заявитель указывает на неправомерность начисления пени.

Материалами дела установлено что, 17.11.2008 г. заявителем была представлена декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 г. с исчисленными суммами ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщиком в установленный срок уплачены не были. По состоянию на 12.03.2009 г. налоговым органом было выставлено требование № 3030 с предложением уплатить неуплаченный налог на прибыль в размере 511782,74 руб. по сроку уплаты 02.03.2009 г. и пени в размере 2439,50 руб. - до 23.03.2009 г. В результате неисполнения данного требования в установленный срок Инспекцией были вынесены оспоренные решение № 9948 от 24.03.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика по налогу на прибыль организаций в общей сумме 514222,24 руб., постановление № 48 от 30.03.2009 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика по налогу на прибыль организаций в общей сумме 512773,93 руб.

Не согласившись с указанными актами, заявитель обратился в суд с вышеуказанным заявлением, ссылаясь на нарушение его законных прав, выразившееся в издании службой судебных приставов постановления о взыскании исполнительского сбора в размере 35894,17 руб. по возбужденному исполнительному производству (на основании оспоренного исполнительного документа) в результате не исполнения в установленный срок требований судебного пристава.

Представитель заинтересованного лица оспорил требования заявителя по основаниям, изложенным в письменном отзыве. Налоговый орган считает всю процедуру принудительного взыскания законной и соблюденной.

Заслушав доводы участвующих в деле лиц, исследовав представленные доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

Согласно пунктам 2, 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней.

Согласно пунктам 1, 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Указанными нормами права предусмотрена возможность осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию налога и пеней путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты налога и пеней в установленный срок.

Согласно п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В п. 1 ст. 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном п. 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с положениями статьи 52 Кодекса налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.

Согласно ст.ст. 55, 58 Кодекса налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.

В соответствии со статьей 285 НК РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей урегулированы ст. 287 НК РФ. Согласно данной статье авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода и засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам отчетного периода уплачиваются авансовые платежи по налогу на прибыль. Сумма налога на прибыль подлежит уплате по итогам налогового периода, авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

В соответствии со статьей 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Следовательно, авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 Кодекса - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

Таким образом, уплата налога в виде авансовых платежей является способом его внесения в бюджет, обеспечивающим его равномерное поступление в течение отчетного периода. При неуплате налога в виде авансовых платежей в сроки, установленные указанной статьей, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика.

Довод заявителя о том, что начисление пени неправомерно, судом не принимается по следующим основаниям.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" с 1 января 2007 года в статью 58 Кодекса внесено изменение, подтверждающее обязанность начисления пеней в случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно положениям части 3 статьи 58 Налогового Кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии со статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается пенями. При этом пенями является денежная сумма, которую налогоплательщик обязан выплатить при уплате причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности предприятия и представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в соответствии со статьей 287 Налогового кодекса Российской Федерации - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода.

При этом, как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в информационном письме от 22.12.2005 N 98, необходимо учитывать, что неотъемлемым свойством публичной обязанности по уплате определенной денежной суммы в казну публично-правового образования является возможность ее принудительного исполнения, в том числе с применением установленных законодательством мер по обеспечению исполнения решений о взыскании. Порядок исчисления налогоплательщиком соответствующего авансового платежа, а именно: в зависимости от реальных финансовых результатов экономической деятельности или в отсутствие таковой обусловленности, - не имеет правового значения.

Таким образом, ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по своевременной уплате авансовых платежей влечет начисление пеней.

Суд считает, что авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата является способом внесения в бюджет налога, обеспечивающим его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода. Кроме того, при неуплате или уплате налога в виде авансовых платежей в сроки, более поздние по сравнению со сроками, установленными статьей 287 Налогового кодекса РФ, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика, на которую распространяется действие статей 46, 47 Налогового кодекса РФ, устанавливающих порядок принудительного взыскания налога. Следовательно, не уплаченные в установленный срок суммы авансовых платежей по налогу на прибыль должны включаться в требование об уплате налога. На сумму несвоевременно уплаченной доплаты по авансовым платежам пеня начисляется, начиная со дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты налога (авансового платежа).

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя. В соответствии с нормами п.п. 2, 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание пеней путем направления в банк инкассового поручения может производится при наличии решения налогового органа.

В рассматриваемом случае оспоренные решение и постановление вынесены после выставления налогоплательщику требования № 3030 от 12.03.09 г. в соответствии с указанными выше нормами. Довод заявителя о неполучении данного требования суд не принимает на основании следующего.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с п. 2 ст.69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Пунктами 5 и 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда налогоплательщик уклоняется от получения требования об уплате налога, направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из анализа приведенных норм права следует, что вынесение и направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога являются самостоятельной составной частью процедуры принудительного взыскания с налогоплательщика недоимки перед бюджетом. Отсутствие доказательств вручения налогоплательщику требования об уплате налога препятствует налоговому органу в установленном законом порядке перейти к следующим процедурам взыскания недоимки по налогам в принудительном порядке за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, и за счет имущества.

Между тем, судом не принят довод заявителя о неполучении требования, поскольку его получение налогоплательщиком подтверждается материалами дела, а именно, требование об уплате налога № 3030 от 12.03.2009 г. было получено финансовым директором ООО «ВолгаНефтеГаз» ФИО3, о чем свидетельствует его подпись в строке «получено» на указанном требовании. Подлинник требования обозревался судом в ходе судебного разбирательства.

Во исполнение определения арбитражного суда Саратовской области ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова были даны пояснения по вопросу вручения требования № 3030 от 12.03.09 г., согласно которым установлено и не оспорено следующее.

12.03.2009 г. главный госналогинспектор отдела урегулирования задолженности Инспекции ФИО4 был направлен для вручения требования по юридическому адресу организации (на дату – 12.03.09 г.), указанному в требовании. По данному адресу располагается большое офисное здание. При входе в здание, охранником было указано на конкретный этаж, где располагался офис ООО «ВолгаНефтеГаз». На указанном этаже, на имелась вывеска ООО «ВолгаНефтеГаз». В помещении офиса, находился один сотрудник Общества, который являлся финансовым директором ООО «ВолгаНефтеГаз» и пояснил, что уполномочен получать всю документацию, приходящую в адрес Общества. Требование № 3030 было вручено финансовому директору ООО «ВолгаНефтеГаз» ФИО3

Факт нахождения Общества 12.03.09 г. по адресу: <...> подтверждается зарегистрированным уставом, зарегистрированными изменениями к уставу от 04.07.08 г., изменениями к уставу от 01.04.09 г., а также данный факт подтвержден представителями заявителя и налогового органа.

Кроме того, в представленной должностной инструкции финансового директора указано, что он осуществляет контроль за состоянием, движением финансовых средств; принимает меры по обеспечению платежеспособности организации; должен знать, в т.ч. финансовое и налоговое законодательство; имеет право представлять интересы организации.

При таких обстоятельствах, суд считает, что, требование было получено заявителем своевременно, в сроки, установленные статьями 69 и 70 НК РФ. Законность вручения налоговым Инспектором требования о добровольной уплате налога, пени по месту нахождения Общества не опровергнута заявителем в ходе разбирательства.

Кроме того, требование об уплате налога № 3030 от 12.03.2009 г. не оспорено заявителем и исполнено им в рамках возбужденного исполнительного производства № 63/45/13968/7/2009. Оспоренные решение № 9948 от 24.03.09 г. и постановление № 48 от 30.03.09 г. вынесены налоговым органом в пределах сумм, указанных в требовании в соответствии со ст.ст. 46, 47 НК РФ.

Оспоренный исполнительный документ – постановление инспекции ФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.03.2009г. № 48 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества заявителя по налогу на прибыль организаций в размере 511 782-74 руб. и пеней в размере 991-19 руб., а всего 512773-93 руб. исполнен, что подтверждено налоговым органом и заявителем. Процедура принудительного взыскания соблюдена налоговым органом.

Оспоренные акты: решение ИФНС России по Фрунзенскому району г.Саратова от 24.03.2009г. № 9948 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах заявителя по налогу на прибыль организаций, постановление ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова от 30.03.2009г. № 48 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества заявителя по налогу на прибыль организаций приняты в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ ООО «ВолгаНефтеГаз» не доказан факт того, что оспоренные акты не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы Заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на него какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По изложенным обстоятельствам суд пришел к выводу, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-260 АПК РФ путем подачи апелляционной жалобы, в порядке ст.ст. 273-277 АПК РФ путем подачи кассационной жалобы.

Судья

Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева