Гражданский кодекс часть 1

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ЗАО НПП фирма «Восход» с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, к ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова о признании недействительным решения налогового органа № 0015 от 27.03.2008 года в части:

1.1. привлечения ЗАО НПП фирма «Восход» к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ за ошибочное перечисление налога на КБК 18210102021011000110 за 2007 год в размере – 226961 руб. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов, и с суммы – 48 540 руб. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от материальной выгоды;

1.2. Неуплаты налога на прибыль за 2004 год исключением из затрат предприятия охранных услуг на охрану объектов предприятия государственным учреждением ОВО при Октябрьском ОВД г. Саратова и ОВО при ОВД Фрунзенского района г. Саратова в размере налога на прибыль 41 237 рублей, штрафа 20% составляющего 8 247 рублей.

ЗАО НПП фирма «Восход» просит также снизить размер штрафных санкций по оспариваемому решению.

Как следует из материалов дела, заинтересованным лицом проведена выездная налоговая проверка деятельности ЗАО НПП фирма «Восход» по вопросу соблюдения налогового законодательства, в том числе в части правильности исчисления, своевременности перечисления налога на прибыль, налога на доходы физических лиц.

Выявленные в ходе проверки нарушения отражены в акте проверки № 0015от 04.03.2008 года, по итогам рассмотрения которого и представленных налогоплательщиком разногласий, налоговым органом принято решение № 0015 от 27 марта 2008 года, которым ЗАО НПП фирма «Восход» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006 год в виде штрафа в размере 204 663 рублей, по статье 123 НК РФ за невыполнение налоговым агентом обязанностей по перечислению и удержанию налога в размере 55 100 рублей. Одновременно налогоплательщику предложено уплатить налог на прибыль в сумме 102 479 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 1023340 рублей, налог на доходы физических лиц в размере 275 501 рубля; пени за несвоевременную уплату налогов в размере 28 447,22 рублей.

ЗАО НПП фирма «Восход» с указанным решением не согласно в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ за ошибочное перечисление налога на КБК 18210102021011000110 за 2007 год в размере – 226961 руб. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов, и с суммы – 48 540 руб. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от материальной выгоды, а также неуплаты налога на прибыль за 2004 год исключением из затрат предприятия охранных услуг на охрану объектов предприятия государственным учреждением ОВО при Октябрьском ОВД г. Саратова и ОВО при ОВД Фрунзенского района г. Саратова в размере налога на прибыль 41 237 рублей, штрафа 20% составляющего 8 247 рублей по основаниям, изложенным в заявлении.

Заинтересованное лицо заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Исследовав материалы дела, заслушав доводы участников процесса, суд пришел к следующему выводу.

1. Из оспариваемого решения следует, что налоговым органом в ходе проверки исключены из состава расходов суммы оплаты за охранные услуги Государственным учреждением ОВО при Октябрьском ОВД г. Саратова и ОВО при ОВД Фрунзенского района г. Саратова в сумме 171 820 рублей 80 копеек. Как полагает налоговый орган, указанные средства являются целевым финансированием органов вневедомственной охраны и в соответствии с пунктом 17 статьи 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль.

Суд считает данные выводы налогового органа ошибочными по следующим основаниям.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы предусмотрены статьей 252 НК РФ, согласно положениям которой для признания расходов (затрат) с целью налогообложения, они должны соответствовать трем следующим условиям: быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на услуги по охране имущества, в том числе расходы на приобретение услуг, оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел Российской Федерации.

При этом названная норма не содержит каких-либо исключений, связанных с организационно-правовой формой или особенностей финансирования организаций, оказывающих услуги охраны.

В силу пункта 17 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

Судом установлено, что ЗАО НПП Фирма «Восход» заключен договор № 85 от 01.04.1998 года об охране объектов заявителя с Государственным учреждением ОВД при ОВД Октябрьского района г. Саратова и договор № 156 от 01.12.1998 г. на оказание услуг по охране с Отделом вневедомственной охраны при ОВД Фрунзенского района г. Саратова.

Факт оказания услуг по охране имущества, оплата этих услуг и то обстоятельство, что данные расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, налоговым органом не отрицается и подтверждается представленными заявителем документами.

Расходы по оплате услуг вневедомственной охраны были произведены за счет собственных средств налогоплательщика, а не за счет средств государственных внебюджетных фондов, что не позволяет отнести данные расходы к целевому финансированию

Доказательства заключения заявителем договоров целевого финансирования деятельности отдела вневедомственной охраны инспекцией не представлены.

Следовательно, для заявителя перечисленные средства не являются целевыми, в связи с чем произведенные расходы на оплату услуг по охране имущества обоснованно уменьшают полученные доходы в целях налогообложения.

Таким образом, доначисление налога на прибыль за 2004 год в сумме 41 237 рублей по этим основаниям является необоснованным, требования заявителя в этой части подлежат удовлетворению.

2. ЗАО НПП Фирма «Восход» также считает необоснованным привлечение к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ за ошибочное перечисление налога на КБК 18210102021011000110 за 2007 год в размере – 226961 руб. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов, и с суммы – 48 540 руб. налога на доходы физических лиц с доходов, получены от материальной выгоды.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что заявитель при перечислении в бюджет налога на доходы физических лиц в платежных поручениях неверно указал код бюджетной классификации: перечисление налога, удержанного от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, следовало производить на КБК 18210102010010000110, ЗАО НПП фирма «Восход» перечислило на КБК - 18210102021011000110; перечисление налога на доходы физических лиц по материальной выгоде от заемных средств следовало производить на КБК 18210102040011000110, заявитель перечислил на КБК 18210102021011000110.

С учетом этого, налоговый орган сделал вывод о наличии у ЗАО НПП Фирма «Восход» задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2007 год в размере 275 501 рубля, в том числе, по КБК 18210102010010000110 – 226 961 рубль, по КБК 18210102040011000110 – 48 540 рублей, и привлек заявителя к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Согласно пункту 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 3 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В силу пункта 4 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога не признается исполненной, в том числе, в случае неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа (пункт 7 статьи 45 Кодекса).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, указанные выше правила распространяются и на налоговых агентов.

Код бюджетной классификации - это понятие, определяемое бюджетным законодательством. В частности, в соответствии со статьей 18 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетная классификация Российской Федерации является группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, видов государственного (муниципального) долга и государственных (муниципальных) активов, используемой для составления и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и обеспечивающей сопоставимость показателей бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации.

Указание кода бюджетной необходимо для правильного распределения уплаченных налогоплательщиками средств между бюджетами и соответствует критерию принадлежности платежа. Ошибочное указание кода бюджетной классификации, не повлекшее неперечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, не влияет на исполнение обязанности налогоплательщика по уплате налога, в связи с чем подлежит уточнению в порядке пункта 7 статьи 45 Кодекса.

Как следует из материалов дела, установлено судом и не отрицается налоговым органом, налог с ошибочно указанным кодом бюджетной классификации в полном объеме зачислен в счет уплаты налога на доходы физических лиц, следовательно, поступил в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства.

Таким образом, допущенные ЗАО НПП Фирма «Восход» ошибки в оформлении платежных поручений на перечисление денежных средств не повлекли неперечисление налога на доходы физических лиц в бюджет, следовательно, в действиях ЗАО НПП Фирма «Восход» отсутствует состав налогового правонарушения по статье 123 НК РФ.

С учетом изложенных выше обстоятельств суд приходит к выводу, что требования заявителя о признании недействительным решения № 0015 от 27.03.2008 года в части привлечения к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ за ошибочное перечисление налога на КБК 18210102021011000110 за 2007 год в размере – 226961 руб. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов, и с суммы – 48 540 руб. налога на доходы физических лиц с доходов, полученных от материальной выгоды, подлежат удовлетворению.

3. Решением № 0015 от 27 марта 2008 года ЗАО НПП фирма «Восход» привлечено также к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 204 663 рублей за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправильного исчисления за 2006 год.

ЗАО НПП фирма «Восход» просит уменьшить размер штрафных санкций, учитывая, что в результате неправильного исчисления налога уплата налога производилась в более ранний период, чем следовало, бюджету ущерб причинен не был.

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений, в том числе правила назначения наказания за совершение налоговых правонарушений, предусмотрены главой 15 Налогового Кодекса РФ.

Статьей 112 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что при применении налоговых санкций за совершение налогового правонарушения судом или налоговым органом, рассматривающим дело, учитываются обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность. Приведенный в статье 112 Налогового Кодекса РФ перечень обстоятельств, которые могут быть признаны смягчающими ответственность, не является исчерпывающим.

В соответствии со статьей 114 Налогового Кодекса РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса РФ.

Как следует из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении №11-П от 15.07.1999 года, санкции штрафного характера, исходя из общих принципов права, должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично - правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

В судебном заседании установлено, что налоговый орган решением № 0015 от 27.03.2008 года привлек ЗАО НПП фирма «Восход» к налоговой ответственности с применением налоговых санкций в размерах, установленных соответствующими статьями Налогового Кодекса РФ.

Суд полагает, что приведенные заявителем факты возможно принять в качестве смягчающих ответственность обстоятельств и уменьшить размер штрафа, начисленный оспариваемым решением до 5 000 рублей.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ,с учетом разъяснений, содержащихся в пункте 5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 марта 2007 года № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса РФ», уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит взысканию с ИФНС России по Октябрьскому району города Саратова, как стороны по делу.

Руководствуясь статьями 27,167-170, 176, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные ЗАО НПП Фирма «Восход» требования удовлетворить.

Признать решение инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова № 0015 от 27 марта 2008 года недействительным в части:

1.2. неуплаты налога на прибыль за 2004 год исключением из затрат предприятия охранных услуг на охрану объектов предприятия государственным учреждением ОВО при Октябрьском ОВД г. Саратова и ОВО при ОВД Фрунзенского района г. Саратова в размере налога на прибыль 41 237 рублей, штрафа 20% составляющего 8 247 рублей;

1.3. привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006 год в размере 199 663 рублей.

В остальной части дело производством прекратить.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова в пользу ЗАО НПП фирма «Восход» расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 рублей.

Решение Арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную или кассационную инстанции в порядке, предусмотренном статьями 181, 257, 259, 260, 273 276,277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.В. Калинина