Гражданский кодекс часть 1

о признании отказов Межрайонной ИФНС РФ № 2 по Саратовской области (исх. № 10-35/20284 от 22.12.2017 г., № 10-21/10412 от 16.07.2018 г.) в части освобождения от налога на следующее имущество:

1) здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое;

2) нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое, за периоды с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. и с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. незаконными и противоречащими ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации;

обязании Межрайонную ИФНС РФ № 2 по Саратовской области произвести возврат денежных средств в размере 40 898 рублей, излишне уплаченных в качестве налога за 2015 год на следующее имущество: 1) здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое; 2) нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое,

произвести перерасчет налога на имущество за 2016 год на то же имущество,

Заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС России №2 по Саратовской области

Управление федеральной налоговой службы по Саратовской области

при участии:

от заявителя – ФИО2 по доверенности 26.08.2017 года,

от Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области - ФИО3 по доверенности от 28.12.2017 года,

от Управления федеральной налоговой службы по Саратовской области - ФИО3 по доверенности от 29.12.2017 года,

установил: в Арбитражный суд Саратовской области обратился ФИО1 с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании права на освобождение от налога на имущество за период 2015 – 2016 гг., на следующее имущество: 1) здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое); 2) нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое); о признании отказов Межрайонной ИФНС РФ № 2 по Саратовской области (исх. № 10-35/20284 от 22.12.2017 г., № 10-21/10412 от 16.07.2018 г.) в части освобождения от налога на следующее имущество: 1) здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое; 2) нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое, за периоды с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. и с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. незаконными и противоречащими ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации; об обязании Межрайонную ИФНС РФ № 2 по Саратовской области произвести возврат денежных средств в размере 40 898 рублей, излишне уплаченных в качестве налога за 2015 год на следующее имущество: 1) здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое); 2) нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое); произвести перерасчет налога на имущество за 2016 год на то же имущество. Уточненные требования приняты к рассмотрению судом.

Определением от 02.07.2018 суд привлек к участию в дело в качестве заинтересованного лица - Управление федеральной налоговой службы по Саратовской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель налоговых органов оспорил заявленные требования, считает их необоснованными и просит отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований, по основаниям, изложенным в письменном отзыве, письменных пояснениях.

Дело рассмотрено по существу заявленных требований по имеющимся в деле документам.

Как следует из материалов дела, ФИО1 на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости:

2) нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое).

Указанные выше объекты недвижимости расположены на принадлежащих заявителю земельных участках с кадастровыми номерами 64:40:010228:25 и 64:40:010228:21 соответственно.

Заявитель зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в городе Москва (Свидетельство 77 № 013625992 от 31.01.2011г.) и применяет упрощенную систему налогообложения.

14.11.2016г. заявитель обратился в Межрайонную ИФНС РФ № 2 по Саратовской области с просьбой произвести перерасчет налога на имущество физических лиц и исключить из объектов налогообложения следующее недвижимое имущество:

2) нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое) за 2015 год,

В ответ заявитель получил отказ.

31.10.2017г. истец получил аналогичный отказ за 2016 год.

17.01.2018г. заявитель обратился в УФНС России по Саратовской области с аналогичным обращением, на которое так же получил отказ.

Органы ФНС мотивировали свои отказы в освобождении истца от налога на спорное имущество тем, что факт использования в 2015 и 2016г.г. данных объектов недвижимости в предпринимательской деятельности не подтвержден документально.

Не согласившись с полученным отказом, заявитель обратился в суд с настоящим требованиями.

По мнению заявителя, указанные выше объекты являются коммерческой недвижимостью и могут использоваться исключительно в предпринимательских целях, что и было установлено вступившими в законную силу судебными актами.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, суд пришёл к следующим выводам.

Из материалов дела следует, ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в городе Москва (Свидетельство 77 № 013625992 от 31.01.2011г.) и применяет упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п.3 ст.346.11 НК РФ применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии с пунктом 1 ст. 37802 НК РФ, утверждаемый субъектами РФ.

Согласно пункту 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Заявитель в обоснование заявленных требований указывает, что основными видами экономической деятельности истца, согласно сведений об индивидуальном предпринимателе из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей являются:

68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом;

68.10.22 Покупка и продажа собственных нежилых зданий и помещений;

68.10.23 Покупка и продажа земельных участков.

Заявителем в 2015 году по договору купли-продажи от 23.03.2015г. было приобретено недвижимое имущество - здание магазина, расположенное по адресу: <...>, назначение – нежилое.

Заявитель пояснил, что объекты недвижимости хотел использовать в предпринимательской деятельности, но в 2015-20166 гг. не использовал, фактическое использование в указанных целях началось у него в 2017 г.

Вместе с тем, заявитель полагает, что использованиеуказанных выше объектов в иных целях, чем для предпринимательской деятельности, невозможно.

По мнению заявителя, сам факт отсутствия дохода и прибыли от указанных объектов, по его мнению, является риском предпринимательской деятельности и не может свидетельствовать о том, что предпринимательская деятельность им вообще не велась.

По заявлению предпринимателя, эксплуатация указанного выше недвижимого имущества в 2015 и 2016 годах была для предпринимателя убыточной, но он вел активный поиск арендаторов в целях сдачи имущества в аренду в будущем.

С 01 февраля 2017 года указанные объекты недвижимости были сданы в аренду по договорам аренды объектов недвижимости № 21/ИП-17 и 22/ИП-17 от 10.01.2017г.

При рассмотрении настоящего дела суд исходит из того, что использование предусмотренного ст. 346.11 НК РФ освобождения от уплаты налога на имущество физических до 01.01.2018 требовало представления в налоговый орган соответствующего заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу.

Минфин России письмом от 26.04.2018 N 03-05-06-01/28324 разъяснил, что предусмотренное статьей 346.11 Кодекса освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц является налоговой льготой, для предоставления которой требуется представление в налоговый орган заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу (до 1 января 2018 года).

Согласно обращению заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц было представлено в налоговый орган 14.11.2016г., то есть до 1 января 2018 года.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Исходя из положений федерального законодательства (статьи 346.11, 346.26 Кодекса) индивидуальный предприниматель имеет право на получение налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц при одновременном соблюдении следующих условий: индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения или (и) в виде единого налога на вмененный доход, является собственником имущества и использует данное имущество в целях осуществления своей предпринимательской деятельности.

Таким образом, одним из составляющих для применения налогового освобождения в данном случае (2015-2016 гг.) является фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности, а не его возможность такого использования в будущем.

Следовательно, основанием для освобождения от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц индивидуального предпринимателя могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в целях ведения предпринимательской деятельности.

Такими документами могут быть договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами, доказательства их исполнения, в том числе платежные документы, свидетельствующие о получении дохода от предпринимательской деятельности.

В отдельных случаях это могут быть документы с указанием адреса конкретного помещения в качестве места приема-отпуска товаров или места выполнения трудовых функций работников налогоплательщика. (Письмо ФНС от 03.07.2018 N БС-3-21/4425@).

Учитывая, что ИП ФИО1 обратился в Инспекцию с заявлением с просьбой произвести перерасчет налога на имущество физических лиц 14.11.2016, т.е. до 01.01.2018, налогоплательщик обязан был одновременно представить документы, подтверждающие право на налоговую льготу.

Документы, представленные ФИО1, не являются подтверждением фактического использования спорных объектов в предпринимательской деятельности.

Поскольку документов, свидетельствующих на получение налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц ФИО1 в налоговый орган представлено не было, у налогового органа не было оснований для освобождения от налога на имущество за период 2015 и 2016 гг. на следующее имущество: здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое); нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое).

Названные документы по 2015-2016 гг. не представлены и суду.

Довод заявителя о том, что вступившими в законную силу судебными актами было установлено, что спорные объекты являются коммерческой недвижимостью и могут использоваться исключительно в предпринимательских целях противоречит представленным в материалы дела копиям судебных актов.

В судебных актах по делу №А57-26206/2017, а также по делу №33-7534 не исследовался вопрос об осуществлении предпринимательской деятельности в спорных объектах недвижимого имущества.

Других доказательств, подтверждающих право налогоплательщика на налоговую льготу, заявителем не представлено.

При указанных обстоятельствах, заявленные требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению.

Поскольку требование заявителя о возврате денежных средств в сумме 40 898 руб., излишне уплаченных за 2015 г. связано с его доводами о применении им права на рассматриваемую льготу, с учетом вышеуказанных выводов суда, оно признается необоснованным и преждевременно заявленным как и иное требование заявителя – о перерасчете налоговых обязательств за 2016 г.

Следует также отметить, что в случае, если документы по 2015-2016 гг. будут иметь место в будущем, налогоплательщик не лишен права вновь обратиться в налоговый орган с соответствующим заявлением о применении налоговой льготы.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований ФИО1 о признании права на освобождение от налога на имущество за период 2015 и 2016 гг. на следующее имущество: здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое); нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое), признании отказов Межрайонной ИФНС РФ № 2 по Саратовской области (исх. № 10-35/20284 от 22.12.2017 г., № 10-21/10412 от 16.07.2018 г.) в части освобождения от налога на следующее имущество: здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое); нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое) за периоды с 01.01.2015г. по 31.12.2015г. и с 01.01.2016г. по 31.12.2016г. незаконными и противоречащими ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации, обязании Межрайонную ИФНС РФ № 2 по Саратовской области произвести возврат денежных средств в размере 40 898 рублей, излишне уплаченных в качестве налога за 2015 год на следующее имущество: здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое); нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое), произвести перерасчет налога на имущество за 2016 год на следующее имущество: здание памятника архитектуры, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010405:310, назначение: нежилое); нежилое помещение, расположенное по адресу: <...> (Кадастровый номер 64:40:010228:63, назначение: нежилое) – отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.

Полный текст решения будет изготовлен в течение пяти дней с момента оглашения резолютивной части решения и направлен сторонам по делу в порядке ст.177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья Арбитражного

суда Саратовской области Т.И. Викленко