Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Михайловой А.И., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жаналиевым А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению ООО «Саратовский молочный комбинат», г. Саратов,

заинтересованные лица:

ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, г. Саратов,

УФНС России по Саратовской области, г. Саратов,

об оспаривании решения №55488 от 25.10.2018 г.,

при участии:

от ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова - ФИО1, по доверенности от 11.05.2018 г.,

от УФНС России по Саратовской области - ФИО1, по доверенности от 18.05.2018г.,

иные лица не явились, извещены.

У С Т А Н О В И Л:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось ООО «Саратовский молочный комбинат», с настоящим заявлением.

Заявитель в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен.

Представитель ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова, УФНС России по Саратовской области возражает против заявленных ООО «Саратовский молочный комбинат» требований по основаниям, изложенным в отзывах по делу.

Дело рассматривается по имеющимся доказательствам по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ).

Как следует из материалов дела, Инспекцией, в соответствии со статьей 88 НК РФ, в период с 30.03.2018 по 02.07.2018 проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год, представленной Обществом 30.03.2018.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, результатов проведения дополнительных мероприятий налогового контроля и письменных возражений Заявителя Инспекцией вынесено решение от 25.10.2018 №55488, согласно которому Обществу доначислен налог на имущество организаций в сумме 295 630 руб., пени в сумме 15 028 руб., штраф в сумме 29 563 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Заявитель представил в Управление апел ляционную жалобу. Решением УФНС России по Саратовской области от 17.12.2018 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова №55488 от 25.10.2018 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ООО «Саратовский молочный комбинат» обратилось в Арбитражный суд Саратовской области.

Рассмотрев материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно положениям части 2 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу положений части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 375 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 380 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании пункта 2 статьи 380 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Саратовской области от 24.11.2003 № 73-ЗСО «О введении на территории Саратовской области налога на имущество организаций» (далее – Закон №73-ЗСО) налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 5 настоящей статьи.

Согласно подпункту «а» пункта 2 статьи 2 Закона № 73-ЗСО, по ставке в размере 0,1% облагается имущество, созданное (приобретенное) и не входившее в состав налогооблагаемого имущества на территории области до начала реализации инвестиционного проекта организацией-инвестором, осуществившей капитальные вложения в расположенные на территории области основные средства в соответствии с приоритетными направлениями развития экономики области в размере не менее 50 миллионов рублей, а в строительстве в размере не менее 650 миллионов рублей, - в течение пяти налоговых периодов с момента отражения произведенных капитальных вложений в бухгалтерском балансе организации - налогоплательщика.

Из материалов проверки следует, что ООО «Саратовский молочный комбинат» в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2017 год заявлена налоговая льгота в виде пониженной ставки в размере 0,1%

В рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес Общества направлено требование от 22.05.2018 № 134912 о представлении пояснений по вопросу занижения суммы налога на имущество организаций и требование от 22.05.2018 № 38290 о представлении документов, подтверждающих право на применение пониженной налоговой ставки.

На требование Инспекции от 22.05.2018 № 134912 Обществом представлены пояснения от 06.06.2018 № 70 о том, что ООО «Саратовский молочный комбинат» пользуется льготой по налогу на имущество организаций на основании подпункта «а» пункта 2 статьи 2 Закона № 73-ЗСО, так как является инвестором на основании инвестиционного проекта, предусматривающего приобретение нового оборудования и установок. Заявитель также пояснил, что после реорганизации ОАО «Саратовский молочный комбинат» 02.10.2015 в ООО «Саратовский молочный комбинат» Общество продолжило реализацию инвестиционного проекта как правопреемник.

На требование Инспекции от 22.05.2018 № 38290 о представлении документов (информации) Заявителем представлены пояснения от 14.06.2018 № 76 о том, что Налогоплательщиком ранее представлены по требованиям от 25.05.2017 учредительные документы, инвестиционные проекты и инвестиционный договор, а также 21.07.2017 Обществом представлено заявление о применении льготы. В письме от 14.06.2018 № 76 указано, что основные средства, приобретенные и поставленные на бухгалтерский учет в результате реализации инвестиционного проекта в 4 квартале 2017 года, отсутствуют.

При этом, по требованию от 22.05.2018 № 38290, Налогоплательщиком не представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 02 в разрезе субсчетов на 01.10.2017, 01.11.2017, 01.12.2017, 31.12.2017; копия уведомления Комитета инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области о продлении (переоформлении) или об отказе в продлении (переоформлении) инвестиционного договора.

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией в адрес Налогоплательщика направлено требование от 10.09.2018 № 41250, в ответ на которое письмом от 02.10.2018 № 120 Обществом представлены оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02 в разрезе субсчетов по состоянию на 01.10.2017, 01.11.2017, 01.12.2017, 31.12.2017; перечень льготируемого имущества с отражением остаточной стоимости, даты принятия к учету по состоянию на 01.10.2017, 01.11.2017, 01.12.2017, 31.12.2017. Обществом также сообщено, что документы, подтверждающие фактическое осуществление капитальных вложений в имущество, предоставлялись 21.07.2016.

Согласно представленным Обществом документам, ОАО «Саратовский молочный комбинат» реализован инвестиционный проект: «Третий этап модернизации цеха по производству и фасовке творога, модернизации технологического оборудования для переработки и фасовки молочных продуктов, модернизация системы вентиляции и кондиционирования технологических цехов в 2012-2014 годах».

В Инспекцию 21.07.2016 поступило заявление Общества, в котором указано, что ООО «Саратовский молочный комбинат», являясь участником инвестиционного проекта с 2012 года, просит предоставить право на применение ставки 0,1% при расчете налога на имущество организаций на основании подпункта «а» пункта 2 статьи 2 Закона № 73-ЗСО, начиная с 2013 года.

Налогоплательщиком 21.07.2016 в Инспекцию представлены следующие документы: выписки из ЕГРЮЛ в отношении ОАО «Саратовский молочный комбинат» и ООО «Саратовский молочный комбинат», инвестиционное свидетельство и инвестиционный проект (бизнес-план) ОАО «Саратовский молочный комбинат», оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 за 2014 и 2015 годы, инвентарные карточки учета объектов основных средств (с приложением документов на покупку, модернизацию и на оплату объектов основных средств).

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что 02.10.2015 в Единый государственный реестр юридических лиц была внесена запись о прекращении деятельности ОАО «Саратовский молочный комбинат» ИНН <***> путем реорганизации в форме преобразования в ООО «Саратовский молочный комбинат» ИНН <***>.

В соответствии с инвестиционным договором от 31.07.2014 № 53, заключенным ОАО «Саратовский молочный комбинат» и Министерством экономического развития и инвестиционной политики по Саратовской области, участником инвестиционных проектов являлось ОАО «Саратовский молочный комбинат».

На основании подпункта 4 пункта 2.1 части 2 инвестиционного договора от 31.07.2014 № 53 инвестор ОАО «Саратовский молочный комбинат» обязуется своевременно уведомлять Министерство экономического развития и инвестиционной политики по Саратовской области (в проверяемый период - Комитет инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области) о своей реорганизации, ликвидации или о начале процедуры несостоятельности (банкротства).

Из материалов камеральной налоговой проверки следует, что 15.08.2017 в адрес Комитета инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области поступило заявление Общества от 14.08.2017 № 46 о заключении с ООО «Саратовский молочный комбинат» дополнительного соглашения к инвестиционному договору от 31.07.2014 № 53. В данном заявлении Налогоплательщиком сообщено о реорганизации ОАО «Саратовский молочный комбинат» в форме преобразования в ООО «Саратовский молочный комбинат».

Комитетом инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области 22.08.2017 принято решение об отказе ООО «Саратовский молочный комбинат» в заключении дополнительного соглашения к инвестиционному договору от 31.07.2014 № 53 в связи с неоднократным неисполнением договорных обязательств со стороны Общества.

С учетом установленных обстоятельств, по результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении Обществом налоговой льготы, что повлекло занижение налога на имущество организаций, подлежащего уплате в бюджет.

Данный вывод налогового органа является обоснованным в силу следующего.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона № 73-ЗСО организация, имеющая основания на применение ставки в размере 0,1%, ведет раздельный бухгалтерский учет имущества, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, спорная налоговая льгота может быть применена в отношении имущества, созданного (приобретенного) и не входившего в состав налогооблагаемого имущества до начала реализации инвестиционного проекта, при ведении организацией-инвестором раздельного бухгалтерского учета имущества.

Согласно письму Минфина Саратовской области от 11.09.2017 №03-04/264/5160, ставка 0,1% применяется налогоплательщиками в отношении имущества, вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта.

Инспекцией установлено, что спорное имущество создано (приобретено) и поставлено на баланс ОАО «Саратовский молочный комбинат» ИНН <***> до реорганизации (до 02.10.2015) и до начала реализации инвестиционного проекта.

Необходимо также отметить, что инвестиционный проект предусматривает модернизацию цехов и технологического оборудования.

Следовательно, имущество, в отношении которого Обществом заявлена налоговая льгота, не является вновь созданным (приобретенным) в рамках реализации инвестиционного проекта.

Кроме того, спорные объекты входили в состав налогооблагаемого имущества до начала реализации инвестиционного проекта, что не оспаривается Заявителем.

Таким образом, Налогоплательщиком не соблюдены условия, предусмотренные подпунктом «а» пункта 2 статьи 2 Закона № 73-ЗСО для применения налоговой льготы.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией выявлены следующие обстоятельства:

-инвестиционный договор от 31.07.2014 № 53 и инвестиционные проекты оформлены на ОАО «Саратовский молочный комбинат»;

-ОАО «Саратовский молочный комбинат» в 2012 – 2014 годах реализован проект по реконструкции и модернизации производства;

-ОАО «Саратовский молочный комбинат» 02.10.2015 реорганизовано в форме преобразования в ООО «Саратовский молочный комбинат»;

-постановка имущества на баланс ОАО «Саратовский молочный комбинат» осуществлялась до реорганизации (до 02.10.2015), имущество включено Инспекцией в состав налогооблагаемого имущества. Согласно письму Минфина Саратовской области, ставка 0,1% применяется налогоплательщиками в отношении имущества, вновь созданного (приобретенного) в рамках реализации инвестиционного проекта;

-уведомление о реорганизации не представлено в Министерство (Комитет) инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области в соответствии с инвестиционным договором от 31.07.2014 № 53;

-Комитетом инвестиционной политики и имущественных отношений по Саратовской области принято решение об отказе Обществу в заключении дополнительного соглашения к договору в связи с неоднократным неисполнением договорных обязательств со стороны ООО «Саратовский молочный комбинат».

Таким образом, совокупность собранных Инспекцией доказательств свидетельствует о том, что ООО «Саратовский молочный комбинат» необоснованно заявлена пониженная налоговая ставка в размере 0,1% по налогу на имущество организаций, предусмотренная подпунктом «а» пункта 2 статьи 2 Закона № 73-ЗСО.

Аналогичные выводы содержатся в решении Арбитражного суда Саратовской области от 25.07.2018 по делу №А57-648/2018 (оставлено без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.10.2018 и постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 21.12.2018), вынесенного по результатам рассмотрения заявлений ООО «Саратовский молочный комбинат» о признании недействительными решений ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова от 24.10.2017 № 40758, от 24.10.2017 № 40759, от 24.10.2017 № 40760, от 24.10.2017 № 40761, от 13.11.2017 № 41242, принятых Инспекцией по итогам камеральных налоговых проверок представленных Обществом налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за 2015 и 2016 годы, а также налоговых расчетов по налогу на имущество организаций за 3 месяца 2016 года, 6 месяцев 2016 года и 9 месяцев 2016 года.

В силу ст. 13 ГК РФ ч. 1 ст. 198, ч. 2 ст. 201 АПК РФ, п. 6 Постановления Пленума Верховного суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применим части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения или действия незаконным является одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В рассматриваемом случае указанных оснований судом не установлено, в связи с чем, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные статьями 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.

Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова