Гражданский кодекс часть 1

- ФИО3 по доверенности от 23.06.2009 г. № 04-05, ФИО4 по доверенности от 08.10.2008 г. № 04-14, ФИО5 по доверенности от 23.06.09 г. № 04-4 (от ИФНС по Ленинскому району),

У С Т А Н О В И Л

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд Саратовской области с требованиями, уточненными в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным в части решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Саратова о привлечении к ответственности за совершение правонарушения № 10665 от 19.01.2009 г., в том числе в части начисления и уплаты пени по состоянию на 19.01.2009 года в сумме 73,30 рублей, уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимостью по сроку 21.07.2008 года в сумме 1525,00 рублей; о признании недействительным решения № 1021 от 19.01.2009 г. ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 18191 руб.

Арбитражные дела № А57-9972/2009 и № А57-9973/2009 по указанным требованиям объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу № А57-9972/2009.

Заявителем при обращении в суд были заявлены ходатайства о восстановлении сроков для обращения в суд с указанием уважительности причин. Данные ходатайства судом рассмотрены и удовлетворены, срок восстановлен.

Как следует из материалов дела 18.07.2008 года индивидуальным предпринимателем ФИО1 в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Саратова была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога составила - 1525 руб., налоговых вычетов - 15140 рублей, заявлено к возмещению НДС - 13615 руб.

07.08.2008 года в порядке статьи 81 НК РФ предпринимателем в налоговый орган представлена корректирующая декларация по НДС за 2 квартал 2008 года, в соответствии с которой сумма исчисленного налога составила 1525 рублей, налоговых вычетов - 19716 рублей, налогоплательщик заявил к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 18191 руб.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования от 26.08.2008 года № 2731, от 10.10.2008 г. № 2897, которыми налогоплательщику было предложено представить документы в связи с проводимой налоговой проверкой налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 года и уточненной декларации: книга покупок, книга продаж, копии счетов-фактур полученных и выставленных, банковские и кассовые документы, копия книги учета доходов и расходов, документы, подтверждающие оприходование товара за проверяемый период, объяснения причин, связанных с возмещением НДС из бюджета.

Сопроводительным письмом от 08.09.2008 года предпринимателем налоговому органу были представлены истребованные документы не в полном объеме, а именно: не была представлена книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя.

Инспекцией, в соответствии со ст. 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, представленной предпринимателем 07.08.2008. В данной декларации заявлено право на возмещение из бюджета НДС в сумме 18191 руб.

Результаты камеральной налоговой проверки оформлены актом камеральной проверки от 17.11.2008 № 9689.

Считая, что индивидуальным предпринимателем ФИО1 не представлены документы, подтверждающие постановку на учет приобретенных товаров (работ, услуг), а именно: не представлена книга учета доходов и расходов индивидуального предпринимателя, налоговый орган пришел к выводу, что налогоплательщиком нарушен порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный ст. 172 НК РФ, не подтверждено право на налоговые вычеты за 2 квартал 2008 г., налоговым органом было вынесено решение от 19.01.2009 № 10665 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с данным решением предприниматель ФИО1 привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 рублей (за непредставление книги учета доходов и расходов), данным решением предпринимателю доначислен НДС в сумме 1525 рублей и пени в размере 73,30 рублей.

Кроме того, налоговым органом было вынесено решение от 19.01.2009 № 1021 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», в соответствии с которым предпринимателю отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 18191 рублей.

Не согласившись с вышеназванными решениями налогового органа и считая, что у предпринимателя ФИО1 имеются все законные основания для возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 18191 руб., заявитель обратился в арбитражный суд с вышеуказанными требованиями.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя подержал заявленные требования, ссылаясь на то, что налоговым органом неправомерно изданы обжалованные ненормативные акты и неправомерно отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 18191 руб., т.к. согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Заявитель пояснил, что все осуществленные хозяйственные операции реальны, все документы подтверждающие право на возмещение НДС в указанной сумме имеются в материалах дела.

Представитель заинтересованного лица считает, что не имеется оснований для удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что индивидуальным предпринимателем ФИО1 не была представлена книга учета доходов и расходов, в связи с чем, инспекция считает, что налогоплательщиком не подтверждено право на налоговые вычеты по НДС за 2 квартал 008 года.

Исследовав материалы дела, изучив действующее законодательство, арбитражный суд пришел к выводу, что заявленные требования предпринимателя подлежат удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Из анализа приведенных норм следует, что для применения налоговых вычетов при условии, что товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимо одновременно соблюдение следующих условий: наличие счета-фактуры с выделенной суммой налога, предъявленной налогоплательщику, и принятие на учет товара (работ, услуг).

В силу вышеуказанной нормы к первичным документам, в т.ч. относятся платежные документы, счета-фактуры, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ являются основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Право налогоплательщика на получение налогового вычета, неразрывно связано с его обязанностью подтверждения этого права оправдательными документами, оформленными в установленном законом прядке.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком в налоговый орган были представлены следующие документы (вх. № 47788 от 17.09.2008): книга покупок, книга продаж, полученные и выставленные счета-фактуры, акты, товарные накладные, акты сдачи-приемки работ по договору, договор на оказание рекламных услуг, платежное поручение № 110 от 23.06.2008 года.

В ходе разбирательства предпринимателем подтверждено, что суммы НДС были предъявлены к вычету при соблюдении условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ. Все операции отражены в Книге учета.

Согласно пункту 2 статьи 4 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003) «О бухгалтерском учете» граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином РФ.

Приказом Минфина РФ N 86н и МНС РФ N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 в соответствии с частью 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ был утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, зарегистрированный в Минюсте РФ 29.08.2002 за N 3756 .

Согласно пункту 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок), утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации N 86н, МНС Российской Федерации N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать определенные обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Утвержденный Порядком учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Согласно пункту 7 Порядка Книга учета предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Следовательно, основание для принятия к учету - это первичные документы, оформляющие совершение хозяйственной операции.

Таким образом, из содержания указанного Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей следует, что книга учета доходов и расходов является вторичным документом, так как первичные документы сначала принимаются к учету, а только после этого производится запись о совершенной операции в книге учета доходов и расходов.

В ходе судебного разбирательства была представлена и исследована подлинная книга учета доходов и расходов предпринимателя. Участвовавшим в ходе судебного разбирательства налоговым инспектором возражения, замечания к указанному документу не представлены. Расхождений не установлено.

Предприниматель в подтверждение права на налоговый вычет по НДС представил документы, содержащие достоверные сведения. Счета-фактуры, по которым заявлен налоговый вычет, соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ.

Претензий к первичным документам налоговым органом не предъявлено. Платежи осуществлены в соответствии с правилами, установленными законодательством Российской Федерации для наличных и безналичных расчетов.

Согласно определению Конституционного Суда РФ от 25.07.2001 №138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 ст. 3 НК РФ, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Добросовестность налогоплательщика является преимущественным фактором при исследовании правомерности предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету.

Доказывание недобросовестности налогоплательщика является обязанностью налогового органа.

Однако, доказательств наличия у налогоплательщика умысла, направленного на изъятие из бюджета сумм налога на добавленную стоимость налоговым органом не представлено.

Кроме того, в нарушение требований п. 8 ст. 101 НК РФ о том, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, налоговым органом в оспоренном решении дается ссылка на требование об истребовании документов, которое не было зафиксировано актом камеральной проверки.

При таких обстоятельствах, суд считает, что налоговым органом не установлены факты предоставления недостоверной информации в первичных учетных документах; не установлено нарушений в оформлении полученных счетов-фактур, предприниматель представил все необходимые документы в подтверждение права на вычеты и обосновал их размер, в связи с чем, заявление предпринимателя о признании недействительным в части решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Саратова о привлечении к ответственности за совершение правонарушения № 10665 от 19.01.2009 г., в том числе в части начисления и уплаты пени по состоянию на 19.01.2009 года в сумме 73,30 рублей, уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимостью по сроку 21.07.2008 года в сумме 1525,00 рублей; признании недействительным решения № 1021 от 19.01.2009 г. ИФНС России по Ленинскому району г. Саратова об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в сумме 18191 руб. подлежит удовлетворению.

Заявителем при обращении в суд была уплачена государственная пошлина в размере 200 рублей.

Руководствуясь статьями 27, 101, 102, 110, 167 - 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Саратовской области

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.01.2009 г. № 10665 в части: начисления и предложения уплаты пени по состоянию на 19.01.2009 г. в сумме 73,30 (семьдесят три) рубля 30 копеек, начисления и предложения уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость по сроку 21.07.2008 г. в сумме 1525,00 (одна тысяча пятьсот двадцать пять) рублей.

Признать недействительным решение Инспекции федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Саратова от 19.01.2009 г. № 1021 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Выдать индивидуальному предпринимателю ФИО1 справку на возврат из федерального бюджета уплаченной государственной пошлины в размере 200 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке или в кассационном порядке в срок, предусмотренный АПК РФ.

Судья

Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева