Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Устиновой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного Коммерческого Банка «Алмазэргиэнбанк» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительными решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по РС (Я) от 28.05.2008г. № 5343 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, составив протокол в соответствии с ч. 3 ст. 155 Арбитражного процессуального кодекса РФ, с участием представителей АКБ: ФИО1 по доверенности от 14.02.2008г. № 495, МРИ: ФИО2 по доверенности от 01.07.2008г. № 05/22827, установил:

В судебном заседании был объявлен перерыв с 10-30 часов 19.08.2008г. до 11-00 часов 21.08.2008г., извещение об объявлении перерыва размещено на официальном сайте Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) в Интернете и на стенде объявлений в помещении Арбитражного суда Республики Саха (Якутия), после перерыва судебное заседание продолжено с участием тех же представителей лиц, участвующих в деле.

Акционерный Коммерческий Банк «Алмазэргиэнбанк» - далее Банк обратился с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) - далее Инспекция о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по РС (Я) от 28.05.2008г. № 5343 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Судом установлены обстоятельства дела.

Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) в порядке статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации проведена камеральная налоговая проверка налогоплательщика – АКБ «Алмазэргиэнбанк» по представленной налоговой декларации по транспортному налогу за 12 месяцев 2007г.

По результатам проверки составлен акт 11.04.2008г. № 3479 камеральной налоговой проверки и принято решение от 28.05.2008г. № 5343 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виду отсутствия события налогового правонарушения с предложением уплатить сумму недоимки по транспортному налогу в размере 7 360 рублей.

Уведомлением о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) от 28.04.2008г. № 14-6/1820 Банк извещен о дате, времени и месте рассмотрения акта камеральной проверки от 11.04.2008г. № 3479 (л.д. 14).

Банком представлены возражения к акту камеральной проверки от 13.05.2008г. № 2152-13 (л.д. 11-12), согласно протоколу рассмотрения акта и материалов камеральной налоговой проверки от 21.05.2008г. возражения налогоплательщика рассмотрены с участием заместителя начальника налогового органа ФИО3, государственного инспектора отдела камеральных проверок ФИО4, главного госналогинспектора ФИО5 и представителей Банка ФИО6, ФИО7 (л.д. 13).

Не согласившись с решением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) общество обратилось в с апелляционной жалобой (л.д. 24) в вышестоящий орган – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением принято решение от 11.08.2008г. № 19-20/58/09276, которым в решении Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 от 28.05.2008г. № 5343 изменен пункт 2.1 резолютивной части решения, сумма в размере 7 360 рублей изменена на сумму 7 310 рублей, оспариваемое решение утверждено и вступило в силу 11.08.2008г.

Законность и обоснованность решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) от 28.05.2008г. № 5343 Банк оспаривает по основаниям, изложенным в заявлении, в частности заявитель ссылается на Конвенцию о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968г., предусматривающую категории транспортных средств: мотоциклы, легковые и грузовые автомобили, автобусы и устанавливающую ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест, предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров, указанная Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974г. № 5938-VIII, следовательно, правовые акты Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции. По мнению заявителя, спорные транспортные средства УАЗ-22069-04, принадлежащие Банку, зарегистрированы в органах Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, согласно паспортам транспортных средств и свидетельствам о регистрации автомобили относятся к категории «В», тип транспортного средства «специальное пассажирское», а согласно положениям Конвенции к транспортным средствам категории «В» относятся механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сиденья (кроме места водителя) (легковые), данная характеристика соответствует характеристике автомашины УАЗ-22069-04 и тем самым, спорные автомобили должны быть сертифицированы по категории М1 и соответственно налогоплательщиком правомерно применена соответствующая ставка, установленная для легковых автомобилей в соответствии с категорией, установленной органами ГИБДД, указанное обстоятельство также подтверждается Письмом Федеральной налоговой службы России от 07.06.2007г. № 04-3-04/000649.

Инспекция с заявлением Банка не согласна по основаниям, изложенным в отзыве от 31.07.2008г. № 5/26359 (л.д. 81-82), в том числе, налогоплательщик обязан был исчислить налоговую базу по транспортному налогу по ставке соответствующей транспортным средствам, относящимся к категории «Автобусы», поскольку указание в паспорте транспортного средства категории «В» не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковому либо грузовому транспортному средству и согласно письму Управления МНС России по Ульяновской области от 30.06.2004г. № 16-05-20/05216@ «О выпускаемых транспортных средствах ОАО «Ульяновский автомобильный завод» модели автомобилей, обозначение которых начинается с 2206 должны быть отнесены к автобусам, так как согласно действующей системе сертификации ГОСТ сертифицированы по категории М2 «Механические ТС для перевозки пассажиров, имеющие более 8 мест для сиденья (кроме места для водителя) и максимальная масса которых не более 5 тонн.

На основании вышеизложенного, Инспекция просит суд отказать в удовлетворении заявленных требовании в полном объеме.

Банком в судебном разбирательстве представлены возражения на отзыв налогового органа от 21.08.2008г. № 3269-05, в котором банк поддерживает заявленное требование в полном объеме.

Суд, изучив материалы дела, доводы сторон, приходит к следующим выводам.

Согласно статье 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 названного Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В пункте 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ определено, что объектом налогообложения по транспортному налогу признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 356 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются - как следует из статьи 361 Налогового кодекса РФ - законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Согласно Закону Республики Саха (Якутия) от 10.07.2003г. 48-З № 97-III «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» ставки транспортного налога определены в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в следующих размерах: Автомобили легковые с мощностью двигателя с каждой лошадиной силы) до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно – 7 рублей, «Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно - 50 рублей.

Спорными автотранспортными средствами, принадлежащим банку являются автомобили марки «УАЗ-220692» с регистрационными номерами <***>, Р 248 ВХ 14.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В пункте 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" указано, что допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Согласно пункту 16 приказа Министерства внутренних дел Российской Федерации от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств" при совершении регистрационных действий производится осмотр представленных транспортных средств на предмет их соответствия сведениям, указанным в документах, удостоверяющих право собственности, регистрационных документах, а также в паспортах транспортных средств и иных документах, подтверждающих возможность допуска транспортных средств к участию в дорожном движении.

Паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. Паспорт транспортного средства подтверждает в том числе наличие "одобрения типа транспортного средства" (постановление Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов").

Следовательно, тип транспортного средства определяется в паспорте транспортного средства.

В соответствии с пунктом 2.2.4 Положения о паспортах транспортных средств и шасси транспортных средств, утвержденного совместным приказом от 30.06.1997 Министерства внутренних дел Российской Федерации N 399, Государственного таможенного комитета Российской Федерации N 388 и Комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации N 195, к транспортным средствам категории "B" относятся автомобили, разрешенная максимальная масса которых не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которых, помимо сиденья водителя, не превышает восьми. Это соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в городе Вене 08.11.1968 и ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР 29.04.1974.

Перевод категорий транспортных средств, указанных в Одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении производится в соответствии со сравнительной таблицей (приложение 3 к Положению). Согласно приложению 3 к Положению к транспортным средствам категории B (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые).

В третьей строке "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства, согласно вышеназванному Положению, указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства или в другом документе, подтверждающем соответствие конструкции установленным требованиям безопасности. Например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, - фургон, - цементовоз, - кран" и т.п.

При определении категории транспортного средства органом сертификации учитываются технические характеристики и особенности конструкции и используется классификация, установленная Комитетом по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН (далее - КВТ ЕЭК ООН) и ГОСТом Р 51709-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 01.02.2001 N 47-ст.

Так, КВТ ЕЭК ООН определена следующая классификация транспортных средств: в том числе, M1 - Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (кроме места водителя), N1 - Механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны, N2 - Механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 3,5 тонны, но не превышает 12 тонн, M2 - механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие более 8 мест для сидения (кроме места водителя) и максимальная масса которых не более 5 тонн.

Из анализа данных положений следует, что категория "B", указанная в паспорте транспортного средства, может быть присвоена как грузовым, так и легковым автомобилям.

В связи с этим следует, что транспортное средство может быть отнесено как к механическому транспортному средству для перевозки пассажиров, имеющему не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения (помимо сидения водителя), так и к механическому транспортному средству для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны, то есть как к легковому, так и грузовому автотранспорту.

Согласно представленным в материалы дела копиям паспортов транспортных средств УАЗ-220692-04 73 МА № 167086 (регистрационный номер <***>), 73 МА № 167087 (регистрационный номер <***>) спорных автомобилей в строке 4 указаны категория транспортного средства "B"; в строке 3 паспорта транспортного средства указаны тип транспортного средства - "Спецпасажирское" (л.д. 21-22).

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Следовательно, в подтверждение своих доводов лица, участвующие в деле, правомочны представлять в качестве доказательств обстоятельств, имеющих значение для дела, основанные на нормах права и достоверных фактах заключения правомочных организаций, в том числе и организаций, наделенных полномочиями по сертификации транспортных средств и по определению типа транспортных средств.

В материалах дела имеется информация по автомобилям семейства УАЗ завода-изготовителя ОАО "Ульяновский автомобильный завод" (л.д. 86), выданная по запросу УМНС России по Ульяновской области, согласно которой транспортное средство, обозначение которого начинается (применительно к настоящему спору) с 2206, должно быть отнесено к автобусам, так как сертифицированы категории М2 «Механические ТС для перевозки пассажиров, имеющих более 8 мест для сидения (кроме места для водителя) и максимальная масса которой не более 5 тонн», вместе с тем Банком в материалы дела представлена копия ответа ОАО «Ульяновский автомобильный завод» от 30.04.2008г. № 05-637/12 на запрос Банка, из которой следует, что по вопросам налогообложения автомобилей марки УАЗ необходимо руководствоваться письмом Минфина России от 29.03.2007г. № 03-05-06-04/17 (л.д. 91-92), согласно указанному письму следует, что если в отношении автотранспортных средств, зарегистрированных в подразделениях ГИБДД МВД РФ при исчислении транспортного налога должна применяться налоговая ставка в зависимости от категории транспортных средств по классификации Конвенции о дорожном движении заключенной в Вене от 08.11.1960г., ратифицированной Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29.04.1974 № 5938-VIII. Эта же классификация приведена в Приложении № 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД России № 496, Минпромэнерго России № 192, Минэкономразвития России № 134 от 23.06.2005г. и если в паспорте транспортного средства указана категория транспортного средства «В» - легковой, то налоговую ставку следует применять по категории «Автомобили легковые» исходя из мощности, указанной в паспорте транспортного средства.

Таким образом, довод налогового органа о том, что спорные транспортные средства классифицируются как "автобусы", не нашел своего подтверждения, в связи с чем отклоняется судом. Кроме того, ссылка налогового органа на то, что спорные транспортные средства сертифицированы категории М2 «Механические ТС для перевозки пассажиров, имеющих более 8 мест для сидения (кроме места для водителя) и максимальная масса которой не более 5 тонн» судом не принимается, поскольку указанная классификация не является нормативным правовым актом в сфере налогообложения, также судом отклоняется ссылка налогового органа на ответ на запрос РЭО ГАИ при УВД г. Якутска от 29.07.20087г. № 121/12434 согласно, которому по учетным данным регистрирующего органа автомашины: УАЗ 220692-04 2006г. выпуска, ПТС 73 МА 167087 тип транспортного средства значится «автобус дл. до 5 метров», УАЗ 220692-04 2006г., ПТС 73 МА 167086 тип транспортного средства значится «грузопассажирский», поскольку в соответствии с пунктом 5 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 27.01.2003г. № 59 «О порядке регистрации транспортных средств», регистрация транспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам, изменение регистрационных данных, связанное с заменой номерных агрегатов транспортных средств, производится на основании, в том числе, паспортов транспортных средств, таким образом, расхождения данных регистрирующего органа с данными паспорта транспортного средства свидетельствуют о том, что указанные сведения не могут в полной мере соответствовать действительности и тем самым являться надлежащим доказательством по делу.

Учитывая, что на основании представленных в материалы дела паспортов транспортных средств невозможно отнести транспортные средства марки УАЗ-220692-04 к конкретному виду транспортного средства, поскольку в ПТС тип транспортного средства указан как "спецпассажирское", без указания информации о том, что вышеуказанные автомобили относятся к легковым, автобусам или грузовым, суд считает, что исходя из обстоятельств данного дела и представленных в материалы дела доказательств, учитывая пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, о правильном применении налогоплательщиком ставки транспортного налога по названным транспортным средствам из расчета 7 руб. с каждой лошадиной силы как с легкового транспортного средства обоснованными.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленного требования, доводы налогового органа следует отклонить.

В соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу, которых принять судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с пунктом 47 статьи 2 и пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования" с 01.01.2007 признан утратившим силу пункт 5 статьи 333.40 Кодекса, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производился из бюджета.

Согласно пункта 5 Информационного письма Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 13.03.2007г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» в случае удовлетворения требования заявителя о признании недействительным ненормативного правового акта, решения, незаконными действия (бездействия) государственного органа (органа местного самоуправления), подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов и уплаченная заявителем государственная пошлина взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как со стороны по делу.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о взыскании судебных расходов по уплате государственной пошлины с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 102, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.05.2008г. № 5343, проверенное на соответствие Налоговому кодексу РФ, признать недействительным и обязать Межрайонную Инспекцию ФНС № 5 по Республике Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного Коммерческого Банка «Алмазэргиэнбанк» (открытое акционерное общество).

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) в пользу Акционерного Коммерческого Банка «Алмазэргиэнбанк» (открытое акционерное общество) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей, уплаченной по платежному поручению от 01.07.2008г. № 1.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья А. Н. Устинова