Гражданский кодекс часть 1

при участии в деле открытого акционерного общества «Национальная нефтегазовая компания «Саханефтегаз» (далее именуемое Общество), Управления Федеральной налоговой службы по РС(Я) (далее именуемый налоговый орган),

и в присутствии в судебном заседании представителей Общества Аседулиной Т.В., Тришиной Т.В., представителей налогового органа Козловой Е.В., Пищулиной Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании (протокол вела судья Григорьева) дело по заявлению Общества к налоговому органу о частичном признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности,

УСТАНОВИЛ:

Общество обратилось в Арбитражный суд РС(Я) с требованием к налоговому органу о признании недействительным решения в части взыскания доначисления налога на прибыль за 2003 год, начисления соответствующих сумм пени в связи с нижеследующим:

налоговый орган должен был уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на суммы доходов прошлых периодов, выявленных в отчетном периоде,

проверяющими необоснованно исключена из состава расходов сумма средств целевого финансирования, направленная на приобретение векселей.

Налоговый орган заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве от 31.07.2007 исх №17-18/08733 (с дополнениями от 3.09.2007 исх №17-18/09834) в том числе:

в соответствии с пунктом 10 статьи 250 Налогового кодекса при обнаружении и (или) получении документов, подтверждающих факт получения доходов, относящихся к прошлым налоговым периодам, корректировка налоговых обязательств прошлых налоговых периодов налогоплательщиком не производится. Данные доходы отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году в том периоде, когда им были получены и (или) обнаружены документы, подтверждающие наличие дохода,

согласно пункту 2 статьи 315 НК выручка от реализации (выбытия) ценных бумаг относится к доходам от реализации, соответственно Обществом неправомерно уменьшены доходы в виде выручки от реализации ценных бумаг на сумму расходов, связанных с приобретением за счет средств целевых поступлений векселей ОАО «СОБИНБАНК».

Проверив доводы сторон, заслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд полагает, что заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям

Общество в соответствии со своим уставом является юридическим лицом, зарегистрированным в этом качестве Министерством юстиции РС(Я) (регистрационное свидетельство №895).

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт от 28 февраля 2007года №11-31/02 «Повторной выездной налоговой проверки открытого акционерного общества Национальной нефтегазовой компании «Саханефтегаз» (далее Акт проверки), в соответствии с которым

в нарушение статьей 250, 280, 315, пункта 2 статьи 274 Налогового кодекса Обществом завышены внереализационные доходы за 2003 год на сумму выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в 68.458.375,00 рублей (пункт 2.1.2.1),

в нарушение подпунктов 7,10,22,29,29 пункта 1 статьи 264 НК занижены расходы, связанные с производством и реализацией, за 2003 год на сумму 186481 рубль расходов, подлежащих отнесению к прочим расходам (пункта 2.1.3.1)

в нарушение статей 54,81,247,252, подпункта 1 пункта 2 статьи 265 НК Обществом завышены внереализационные расходы за 2003 год на сумму убытков прошлых лет, выявленных в 2003 году, но относящихся к предыдущим налоговым периодам, а также не подтвержденные документально, в размере 8091631 рубль 98 копеек (подпункт «а» пункта 2.1.4.1.),

в нарушение пункта 2 статьи 274, статьи 280 НК Обществом завышены внереализационные расходы на сумму расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в 67.875.000,00 рублей (подпункт «б» пункта 2.1.4.1.),

в состав внереализационных доходов Обществом включены доходы от реализации ценных бумаг – векселей на сумму 68.458.375,00 рублей, в состав внереализационных расходов – расходы, связанные с приобретением данных ценных бумаг, в сумме 67.875.000,00 рублей. Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, составила 583375 рублей (пункт 2.1.5.1.),

по данным повторной проверки доходы в виде выручки от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, подлежащие отражению по строке 010 Листа 06 налоговой декларации по налогу на прибыль составили 68.458.375,00 рублей, расходы, связанные с приобретением вышеуказанной категории ценных бумаг, подлежащие отражению по строке 010 Листа 06 налоговой декларации по налогу на прибыль – 17495000 рублей. Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, составила 50963375 рублей. Расхождение составило 50380000 рублей (пункт 2.1.5.1.),

по данным Общества по налогу на прибыль за 2003 год получен убыток в сумме 32956403 рубля (пункт 2.1.6.1.),

по данным проверки налоговая база составила 25328748 рублей. Расхождение составило 58285151 рубль, в том числе: 7321776 рублей за счет нарушений, указанных в пунктах 2.1.2.1., 2.1.3.1, 2.1.4.1. акта проверки, 50963375 рублей за счет нарушений, указанных в пункте 2.1.5.1. акта проверки (пункт 2.1.6.1.)

Акт проверки Обществом подписан с возражениями.

5 апреля 2007 года по материалам проверки и.о. руководителя налогового органа принято решение №11-31/4 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым

начислены пени за неуплату налога на прибыль за 2003 год (пункт 2 резолютивной части),

доначислен налог на прибыль за 2003 год (пункт 3.1. резолютивной части)

Копия решения вручена представителю Общества под роспись 9 апреля 2007 года.

3 июля 2007 года Общество обратилось в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа с заявлением о признании недействительным решения в части относящейся к налогу на прибыль за 2003 год.

По мнению Общества, налоговым органом неправомерно при проверке сумма дохода за 2003 год, подлежащего обложению налогом на прибыль, не уменьшена на суммы доходов прошлых периодов, в том числе: исправительная проводка по излишне начисленному в результате сбоя в компьютерной программе износу, проценты по солидарному пенсионному счету за 2001 и 2002 годы, корректировка ЕСН, излишне начисленного в 2002 году, исправление дохода по капитальному строительству за 2002 год. В качестве правового обоснования своих требований в данной части Общество ссылается на положения пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса.

Налоговый орган считает требование Общества необоснованным нормами права, так как, по мнению налогового органа в данном случае подлежит применению подпункт 6 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса.

В соответствии со статьей 54 Налогового кодекса «Общие вопросы исчисления налоговой базы» при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Подпунктом 6 пункта 4 стать 271 Налогового кодекса для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет.

Пунктом 2.1. Положения по налоговой политике Общества, утвержденного приказом Общества №658 от 31 декабря 2002 года, установлен порядок признания доходов для исчисления налога на прибыль методом начисления

Статья 54 Налогового кодекса устанавливает общие вопросы исчисления налоговой базы, что следует из ее содержания, а также из ее названия "Общие вопросы исчисления налоговой базы". То есть приведенная норма является общей по отношению к нормам главы 25 НК РФ, регулирующим порядок исчисления налога на прибыль.

Так, в силу статьи 274 Кодекса налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению. Доходами (статья 248 Кодекса) являются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. В силу пункта 10 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде, признаются внереализационными доходами налогоплательщика.

Следовательно, доход прошлых лет, выявленный в отчетном налоговом периоде, формирует налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором он выявлен.

Из материалов дела следует, что Общество, выявив в 2003 году доходы прошлых периодов, обоснованно отнесло их в доходы 2003 года. При этом Общество в заявлении о признании решения недействительным указало, что доходы выявлены им в 2003 году. Уточненные декларации за прошлый период Обществом представлены не были. Доказательств того, что Обществом за предыдущие налоговые периоды были допущены ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при наличии в соответствующий период документального подтверждения доходов Обществом не представлены.

Доводы Общества подлежат отклонению.

Общество не согласно с выводами Управления, содержащимися в пункте 1.4.1. Решения.

Из материалов дела следует:

29 декабря 2001 года между Обществом, Минфином РС(Я), Мингосимуществом РС(Я) и Минтопэнерго РС(Я) подписан договор по исполнению финансирования строительства первого этапа «Газопровода Средне-Вилюйское газоконденсатное месторождение – Мастах-Бреге-Якутск (III –я нитка) из средств 1,8%-ых отчислений АК «АЛРОСА» в 2001 году (по Постановлению Правительством Республики Саха (Якутия) №108 от 2.03.2001, с учетом Постановления Правительства Республики Саха (Якутия) №613 от 23.11.2001 г.) – далее Договор. Согласно Договору стороны осуществляют реализацию по Постановлению Правительством Республики Саха (Якутия) №108 от 2.03.2001 «Об утверждении инвестиционной программы Республики Саха (Якутия) на 2001 год» с учетом Постановления Правительства Республики Саха (Якутия) №613 от 23.11.2001 г. «О корректировке Инвестиционной программы Республики Саха (Якутия)». Согласно пункту 1.4. Договора по истечении сроков исполнения Договора всеми сторонами в полном объеме имущество вносится в реестр государственной собственности Республики Саха (Якутия) в установленном порядке. В соответствии с пунктом 2.1.1. Договора Общество обязалось обеспечить реализацию проекта первого этапа «Газопровода Средне-Вилюйское газоконденсатное месторождение – Мастах-Бреге-Якутск (III –я нитка)». При этом в соответствии с пунктом 3.2. договора в случае недофинансирования Обществом по согласованию с Минфином в целях реализации проекта может привлекать кредитные средства от третьих лиц.

Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 4 апреля 2002 года №164 утверждена инвестиционная программа на 2002 год по объектам и направлениям, финансируемым из средств государственных капитальных вложений. Согласно приложению №1 к Постановлению Правительства РС(Я) в инвестиционной программе был предусмотрен «Газопровод Средне-Вилюйское газоконденсатное месторождение – Мастах-Бреге-Якутск (III –я нитка)». При этом государственным заказчиком/ заказчиком – застройщиком выступали Минфин РС(Я) и Общество. В соответствии с пунктом 2.2. Постановления заказчикам надлежит руководствоваться в своей деятельности Положением о заказчике при строительстве объектов для государственных нужд на территории Российской Федерации, утвержденным постановлением Госстроя России от 08.06.2002 №58. В соответствии с пунктом 3.1.4. Положения при реализации задач, изложенных в разделе 2 Положения, заказчик при временном отсутствии финансовых ресурсов у инвестора по согласованию с ним привлекает для оплаты заказанных товаров, выполненных работ и услуг иные источники финансирования, в т.ч. за счет банковских кредитов;

Как следует из письма Минфина Республики Саха (Якутия) от 27 декабря 2006 года исх №11-33/1-315 в инвестиционной программе Республики Саха (Якутия) на 2003 год, утвержденной Постановлением Правительства Республики Саха (Якутия) от 24 октября 2002 года №547, на финансирование строительства объекта «Газопровод СВГКМ-Мастах-Берге-Якутск (3 нитка)» было предусмотрено 100000 тысяч рублей.

В соответствии с Распоряжением Правительства Республики Саха (Якутия) от20 декабря 2002 года в целях обеспечения надежного газоснабжения и бесперебойной работы объектов жизнедеятельности г. Якутска и центральной группы улусов, учитывая необходимость закупки труб во избежание приостановки строительства газопровода Обществу надлежало привлечь заемные средства на финансирование строительства газопровода СВГКМ-Мастах-Бергэ-Якутск (третья нитка) под поручительство Министерства финансов Республики Саха (Якутия). Министерству финансов Республики Саха (Якутия) поручено оформить договор поручительства.

6 февраля 2003 года Обществом по кредитному договору с ОАО «СОБИНБАНК» получены заемные средства на сумму 88380000 рублей. Надлежащее исполнение Обществом обязательств по кредитному договору обеспечивалось поручительством Министерства финансов Республики Саха (Якутия) на основании договора государственной гарантии. Договор о предоставлении государственной гарантии между Министерством финансов Республики Саха (Якутия) и ОАО «Собинбанк» заключен 6 февраля 2003 года.

7 февраля 2003 года между ОАО СОБИНБАНК» и Обществом заключен договор купли-продажи векселей на общую сумму 50380000,00 рублей.

7 февраля 2003 года платежным поручением №21 от 7.02.2003 года Общество перечислило ОАО «Собинбанк» 50380000 рублей на покупку векселей согласно договору №46-ЦБ от 7.02.2003.

Приобретение векселей ОАО «Собинбанк» по акту приема-передачи от 7 февраля 2007 года отражено по дебету счета 58 «Финансовые вложения»- кредиту 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (аналитический счет Банк), дебету 76 субсчет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (аналитический счет Банк) – кредиту 51 «Расчетный счет».

В последующем реализация векселей «Собинбанка» поставщикам Обществом отражена по дебету счетов 91.2 «Прочие расходы», 60.2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». и по кредиту счетов 58 «Финансовые вложения», 91.1 «Прочие доходы» соответственно.

Погашение задолженности Общества по кредитному договору с ОАО «Собинбанк» произведено Минфином РС(Я) с 01.09.2003 по 30.10.2003.

По авизо товарно-материальные ценности, незавершенное строительство по объекту «Магистральный газопровод СВГКМ-Мастах-Берге-Якутск (III нитка)» Обществом передано Министерству имущественных отношений, Министерством имущественных отношений Обществу передано целевое финансирование. Передача целевого финансирования в бухгалтерском учете Обществом отражена по дебету счета 86 «Целевое финансирование», кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», передача незавершенного строительства отражена Обществом по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» - кредиту счета 08.3 «Капитальное строительство». По дебету счета 86 «Целевое финансирование» Обществом отражена передача целевого финансирования на сумму 594876336,21 рубля

Согласно акту сверки кредиторской задолженности перед ОАО ННГК «Саханефтегаз» и ОАО «Якутгазпром» по состоянию на 1.11.2005 года финансирование строительства объекта «Магистральный газопровод СВГКМ-Мастах-Берге-Якутск (III нитка)» производилось из государственных бюджетов двух уровней, в том числе из бюджета Республики Саха (Якутия).

Как указано налоговым органом в акте проверки и оспоренном решении гашение задолженности Общества, возникшей на основании кредитного договора, Минфином РС(Я) было расценено сторонами, как получение Обществом из бюджета Республики Саха (Якутия) средств на финансирование строительства объекта «Газопровод СВГКМ-Мастах-Берге-Якутск (3-я нитка)», т.е. получением Обществом целевых поступлений, что подтверждается карточкой счета 86 за 2003 год, а также данными отраженными Обществом в отчете об изменениях капитала за период с 01 января по 31 декабря 2003 года формы №3. Налоговый орган по совокупности установленных проверкой обстоятельств пришел к выводу о том, что фактическим источником средств, направленных на покупку векселей банка в соответствии с договором 46-ЦБ от 07.02.2003 года на сумму 50380000 рублей явились средства бюджета Республики Саха (Якутия), полученные Обществом в рамках целевого финансирования газопровода.

Между тем, по мнению налогового органа в силу пункта 2 статьи 251 НК расходы на приобретение ценных бумаг, произведенные за счет целевых поступлений, не могут уменьшать налогооблагаемую базу. По мнению суда, данный вывод налогового органа не согласуется с установленным налоговым органом фактом приобретения Обществом векселей за счет средств бюджета.

В соответствии с планом счетов и инструкцией по его применению счет 86 "Целевое финансирование" предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Налоговый орган в обоснование своей позиции ссылается на статью 162 Бюджетного кодекса, в соответствии с которой получатель бюджетных средств - бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

В соответствии со статьей 1 Бюджетного кодекса к бюджетным правоотношениям относятся, возникающие между субъектами бюджетных правоотношений в процессе составления и рассмотрения проектов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, контроля за их исполнением. При этом, в соответствии со статьей 67 Бюджетного кодекса капитальные расходы бюджетов - часть расходов бюджетов, обеспечивающая инновационную и инвестиционную деятельность, включающая статьи расходов, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые юридические лица в соответствии с утвержденной инвестиционной программой, средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам, расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством, расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в собственности соответственно Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, другие расходы бюджета, включенные в капитальные расходы бюджета в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 124 Гражданского кодекса Российская Федерация, субъекты Российской Федерации: республики, края, области, города федерального значения, автономная область, автономные округа, а также городские, сельские поселения и другие муниципальные образования выступают в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, на равных началах с иными участниками этих отношений - гражданами и юридическими лицами (пункт 1). 2. К субъектам гражданского права, указанным в пункте 1 статьи, применяются нормы, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством, если иное не вытекает из закона или особенностей данных субъектов (пункт 2).

Поскольку результат деятельности по строительству объекта «Газопровод Средне-Вилюйское газоконденсатное месторождение – Мастах-Бреге-Якутск (III –я нитка)» Обществом полностью передан Министерству имущественных отношений Республики Саха (Якутия), то в отношениях между Обществом и Республикой Саха (Якутия) применимы положения закона о договоре подряда.

В соответствии со статьей 763 Гражданского кодекса подрядные строительные работы (статья 740), проектные и изыскательские работы (статья 758), предназначенные для удовлетворения потребностей Российской Федерации или субъекта Российской Федерации и финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов и внебюджетных источников, осуществляются на основе государственного контракта на выполнение подрядных работ для государственных нужд. По государственному контракту на выполнение подрядных работ для государственных нужд подрядчик обязуется выполнить строительные, проектные и другие связанные со строительством и ремонтом объектов производственного и непроизводственного характера работы и передать их государственному заказчику, а государственный заказчик обязуется принять выполненные работы и оплатить их или обеспечить их оплату.

Согласно пункту 1 статьи 740 Гражданского кодекса по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии с пунктом 1 статьи 704 Гражданского кодекса, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов, его силами и средствами.

Обществом по поручению Правительства РС(Я) были привлечены заемные средства, заключен кредитный договор с ОАО «СОБИНБАНК»

В соответствии с ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные субъекты предпринимательской деятельности (далее - иностранные инвесторы) (пункт 2 статьи 4 Закона)

Общество в данном случае выполняло функции заказчика, предусмотренные пунктом 2 статьи 4 Закона, в соответствии с которой заказчик, не являющийся инвестором, наделяется правами владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором и (или) государственным контрактом в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 9 ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств.

Таким образом, привлечение заемных средства Обществом, выступающим в качестве заказчика по смыслу законодательства об инвестиционной деятельности, было произведено в рамках исполнения обязательств по строительству газопровода

Согласно пункту 2 статьи 280 НК доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Налоговым органом из состава внереализационных доходов исключен 68458375 рублей доходов от реализации (выбытия) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 315 Кодекса выручка от реализации (выбытия) ценных бумаг как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг относится к доходам от реализации. Между тем при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год налоговым органом данная сумма исключена из состава доходов, подлежащих налогообложению. В акте проверки также отмечено, что Обществом в течение 2003 года были получены денежные средства в виде целевых поступлений в сумме 126848488 рублей 36 копеек. Нецелевое использование указанных средств Обществом не допущено.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Налоговый орган при проверке посчитал, что расходы на приобретение векселей не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При доначислении налога налоговая база налоговым органом увеличена на сумму расходов на приобретение векселей.

Между тем расходы на приобретение векселей, в последующем переданных в оплату поставки и подрядных работ для нужд строительства объекта «Газопровод Средне-Вилюйское газоконденсатное месторождение – Мастах-Берге-Якутск (III –я нитка)» произведены в рамках осуществления инвестиционного проекта для государственных нужд.

В соответствии с пунктом 1 статьи 750 Гражданского кодекса, если при выполнении строительства и связанных с ним работ обнаруживаются препятствия к надлежащему исполнению договора строительного подряда, каждая из сторон обязана принять все зависящие от нее разумные меры по устранению таких препятствий. Сторона, не исполнившая этой обязанности, утрачивает право на возмещение убытков, причиненных тем, что соответствующие препятствия не были устранены. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи расходы стороны, связанные с исполнением обязанностей, указанных в пункте 1 статьи, подлежат возмещению другой стороной в случаях, когда это предусмотрено договором строительного подряда.

Получение Обществом заемных средств в банке и приобретение на заемные средства векселей произведено в рамках реализации инвестиционного проекта на заранее согласованных с заказчиком условиях схемы финансирования.

Обществом результаты работы сданы заказчику в лице Министерства имущественных отношений РС(Я) в полном объеме.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 167 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

Таким образом, в рассматриваемом случае доходы от реализации векселей и расходы на приобретение векселей не являются доходами и расходами Общества как организации, выполнявшей функции застройщика. При таких обстоятельствах увеличение налоговой базы на суммы расходов на приобретение векселей следует признать необоснованными нормами права и фактическими обстоятельствами дела.

С учетом вышеизложенного, в результате нарушений, описанных в пункте 1.2.1 решения (занижение расходов, связанных с производством и реализацией, на 186481 рубль) и в подпункте «а пункта 1.3.1. решения (завышение внереализационных расходов на 8091631 рубль 98 копеек), при полученном по данным Общества убытке в размере 32956403 рубля доначисление налога на прибыль за 2003 год, начисление соответствующих сумм пени следует признать неправомерным.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными пункты 2 и 3.1. резолютивной части решения Управления Федеральной налоговой службы Республики Саха (Якутия) от 5 апреля 2007 года №11-31/4 (исх№03-20/2).

Управлению ФНС России по РС(Я) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов открытого акционерного общества «Национальная нефтегазовая компания «Саханефтегаз»

Судья В. Григорьева