Гражданский кодекс часть 1

Судья Столбов В.В., действующий от имени Арбитражного суда Республики Саха (Якутия), рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Аэропорт Якутск» (заявитель) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) (налоговый орган ) о признании частично недействительным решения, с участием представителей заявителя ФИО1 (доверенность от 31.08.12 №34), ФИО2 (доверенность от 31.08.12 №35), налогового органа ФИО3 (доверенность от 03.05.12 №02-22/24), при ведении протокола судебного заседания в соответствии с частью 4 статьи 155 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации секретарем судебного заседания Семеновой М.М.,

установил:

заявитель обратился 07.08.12 в суд с заявлением без даты, без номера о признании частично недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.12 №08-08/10-Р с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (далее – вышестоящий налоговый орган) по апелляционной жалобе на акт налогового органа ненормативного характера от 04.06.12 №04-22/47/05764 в части 58 656руб. доначисленных налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), 7 346,71руб. пени по НДФЛ, примененного 1 171,3руб. штрафа по НДФЛ.

Мотивом несогласия с оспариваемым решением налогового органа в названной части заявитель со ссылками на часть 1 статьи 129, часть 6 статьи 136, часть 2 статьи 137 Трудового кодекса Российской Федерации, пункт 1 статьи 807, пункт 1 статьи 810 Гражданского кодекса Российской Федерации, подпункт 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что выдача аванса работникам за неотработанное время нельзя расценивать как предоставление беспроцентного займа, влекущего возникновение материальной выгоды от экономии на процентах в целях исчисления НДФЛ.

Налоговый орган не согласен с требованием заявителя по основаниям, изложенным в отзыве от 31.08.12 №02-20/003538 и просит отказать в заявленном требовании.

Налоговым органом с 05.09.11 по 23.12.11 проведена выездная налоговая проверка заявителя, в том числе по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) НДФЛ за период с 06.07.09 по 23.12.11.

По итогам проверки составлен акт от 22.02.12 №08-08/10-А, врученный руководителю заявителя 22.02.12.

По результатам рассмотрения указанного акта, письменных возражений заявителя на акт, Руководителем налогового органа ФИО4 при участии представителей заявителя по доверенностям ФИО5 (главный бухгалтер), ФИО6 (заместитель главного бухгалтера), ФИО7 (юрист) вынесено оспариваемое решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.12 №08-08/10-Р, которым заявителю предложено удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с материальной выгоды в размере 58 565руб. с доходов, выплаченных физическим лицам, за 2009-2010 годы, пени по НДФЛ (всего 1 312 347,22руб., заявитель оспаривает, как уже указано выше 7.346,71руб.), и наложено с учетом обстоятельств смягчающих ответственность 1 171,3руб. (уменьшено в 10 раз) санкции по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налоговым агентом НДФЛ.

Оспариваемое решение налогового органа от 22.03.12 №08-08/10-Р решением вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе заявителя на акт налогового органа ненормативного характера от 04.06.12 №04-22/47/05764 характера не изменено, утверждено, вступило в силу 04.06.12.

Как следует из названного выше акта выездной налоговой проверки (пункт 2.7.2.2) и оспариваемого решения (пункт 3.3) заявитель за период с июня 2009 года по ноябрь 2011 года в порядке исключения предоставил 36 своим работникам, по их заявлениям, авансы, превышающие в несколько раз 100% месячной заработной платы (от 100 000руб. до 400 000руб.), на срок от 5 месяцев и более с возвратом ежемесячно равными долями путем удержания из заработной платы согласно графикам погашения задолженности.

Согласно подпункту 4.5 пункта 4 «Оплата труда» коллективного договора ОАО «Аэропорт Якутск» с 01.07.08 по 01.07.11 заработная плата выплачивается работнику до 15 и до 30 числа каждого месяца в месте выполнения им работы.

Данные обстоятельства подтверждаются соглашениями между заявителем и его работниками (находятся в томах 1-3) расходными кассовыми ордерами на получение аванса (указаны в приложении 2.7.2.2 по недобору НДФЛ с материальной выгоды (т.1, л.д.132-139), а также представлены заявителем), лицевыми карточками работников, получившими авансы (тома 1-3).

Также в приложении 2.7.2.2 по недобору НДФЛ с материальной выгоды указаны по каждому работнику, получившему авансы, суммы и даты фактического погашения аванса. При этом суммы фактического ежемесячного погашения авансов не соответствуют суммам погашения авансов, установленных соглашениями (в некоторых случаях суммы ежемесячного погашения авансов меньше, чем по соглашению, в некоторых больше, в некоторых – ежемесячное погашение не производилось).

Все указанные обстоятельства заявитель не оспаривает и не отрицает, в связи с чем, суд считает их достоверными.

В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации:

при выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;

заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором;

заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Доказательства, подтверждающие выплаты, произведенные 36 работникам, в виде авансов заработной платы (оплаты труда работников авансом) за соответствующие периоды заявитель не представил и не мог представить, поскольку заявитель выплачивал в рассматриваемых случаях этим работникам не заработную плату или аванс заработной платы, а именно свои денежные средства, подлежащие возврату заявителю работниками путем удержания за счет начисленной им в будущем заработной платы.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса Российской Федерации:

по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества;

договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В соответствии со статьей 808 Гражданского кодекса Российской Федерации:

договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы;

в подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

В соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

В соответствии со статьей 809 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщик обязан возвратить займодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Приведенные выше сведения о характере отношений заявителя с 36 его работниками свидетельствуют об их соответствии условиям договора займа.

Заявитель не приводил сведения и не представлял доказательства, свидетельствующие о получении им процентов с 36 указанных работникам, начисленных на денежные суммы, переданные этим работникам.

Следовательно, приведенные выше сведения о характере отношений заявителя с 36 его работниками свидетельствуют об их соответствии условиям договора беспроцентного займа и о пользовании этими 36 работниками заемными у заявителя средствами с экономией на процентах в отсутствие фактов уплаты каких-либо процентов, начисленных на полученные у заявителя деньги, то есть о пользовании этими деньгами с материальной выгодой.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками. Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении базы, облагаемой НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, признается для целей обложения НДФЛ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии со статьей 226 Кодекса:

российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1);

исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (пункт 2);

исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику (пункт 3);

налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (пункт 4);

налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды (пункт 6).

Таким образом, доводы заявителя являются необоснованными, доводы налогового органа являются обоснованными, оспариваемое в части решение соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В отношении определения налоговым органом оспариваемых заявителем сумм НДФЛ, пени и санкции по НДФЛ в их арифметическом выражении суд не усмотрел споров и разногласий лиц, участвующих в деле.

В связи с этим сами оспариваемые суммы НДФЛ, пени и санкции по НДФЛ суд считает установленными и достоверными.

На основании приведенных норм права и изложенных обстоятельств дела суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования полностью.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в заявленном требовании отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты его принятия.

Судья В.В. Столбов