Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный Суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Е.Б. Бадлуевой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным требования, составив протокол в соответствии с ч.3 ст.155 Арбитражного процессуального кодекса РФ, с участием представителей сторон, от индивидуального предпринимателя – ФИО2 по доверенности от 29.06.2010, от МРИ ФНС №5 – ФИО3 по доверенности от 24.08.2010 №05\25703.

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным требования от 24.05.2010 №309792 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Заявлением от 24.08.2010 представитель предпринимателя ФИО1 просит признать требование №309792 МРИ ФНС РФ №5 по РС(Я) недействительным в части требования уплатить налогов и сборов на сумму 138 988 руб.62 коп., ссылаясь на отсутствие задолженности по налогам и сборам, отсутствие в требовании оснований для взимания налога, возникновение угрозы имущественным правам предпринимателя оспариваемым требованием.

Заявлением (поступило в суд 16.09.2010) представитель предпринимателя ФИО1 просит признать требование №309792 МРИ ФНС РФ №5 по РС(Я) недействительным.

В судебном заседании представитель индивидуального предпринимателя поддержал заявление о признании недействительным требования.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Саха (Якутия), далее налоговая инспекция, с заявлением предпринимателя ФИО1 не согласна по основаниям: требование № от 24.05.2010 №309792 об уплате налога, сбора, пени, штрафа направлено гражданину ФИО1 в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц за 2009, в требовании содержатся сведения о виде налога – налога на имущество за 2009 , о сумме задолженности – 971,42 руб. , сроке уплаты – 22.03.2010, сроке исполнения требования – 23.06.2010; сумма 139 960,04 руб. дана справочно для сведения налогоплательщика, в данную сумму включены суммы недоимки по налогам и пени; спор не подведомственен арбитражному суду, подлежит прекращению, поскольку ФИО1 является плательщиком налога на имущество как физическое лицо, а не как индивидуальный предприниматель.

Судом установлены обстоятельства дела.

Требование №309792 от 24.05.2010 об уплате налога, сбора, пени, штрафа направлено ФИО1 об уплате налога на имущество физических лиц, зачисляемый в бюджеты городских округов по сроку уплаты – 22.03.2010 в сумме 971 руб.42 коп.

В требовании указано: по состоянию на 24.05.2010 числится общая задолженность в сумме 139 960, 04 руб. , в том числе по налогам (сборам) 99 173, 99 руб.; налоговый орган предлагает числящуюся задолженность погасить в срок до 23.06.2010; в случае, если настоящее требование будет оставлено без исполнения в срок до 23.06.2010, налоговый орган примет предусмотренные законодательством о налогах и сборах (статья 48 НК РФ) меры взыскания в судебном порядке налогов (сборов).

Предприниматель ФИО1, не согласившись с требованием, обратился с заявлением в арбитражный суд.

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в заседании объявлен перерыв с 16.09.2010 до 22.09.2010 (9 час.30 мин.).

В соответствии со статьей 27 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, устанавливающей правила подведомственности дела арбитражному суду, арбитражный суд рассматривает дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности.

К субъектам арбитражных споров отнесены, прежде всего, организации, являющиеся юридическими лицами, и индивидуальные предприниматели. Если стороной в споре выступает гражданин, не зарегистрированный в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя, то независимо от характера спора, за исключением случаев, специально предусмотренных статьей 33 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другими федеральными законами, спор подведомствен суду общей юрисдикции.

ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.03.2008 за основным государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя 308143507900020, выдано свидетельство серии 14 №001625617, основной вид деятельности – деятельность автомобильного грузового транспорта.

В оспариваемом требовании указаны суммы налоговых обязательств по состоянию на 24.05.2010 без разделения сумм налоговых обязательств, относящихся к предпринимательской деятельности, к налоговым обязательствам физического лица.

При таких условиях настоящий спор подлежит рассмотрению в арбитражном суде.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействий), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Из положений части 2 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что заинтересованное лицо вправе обжаловать ненормативный правовой акт государственных органов путем подачи в суд заявления о признании его недействительным.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании ненормативного правового акта недействительным принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух оснований - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации, далее НК РФ, в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения налогового уведомления, оно направляется по почте заказным письмом, при этом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно пункту 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 5 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Формы требования об уплате налога утверждены Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@.

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования.

Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии со статьей 2 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» объектами налогообложения по данному налогу являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

В силу статьи 5 Закона №2003-1 исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, указанные в статье 4 настоящего Закона, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. (п.2 статьи 5 Закона).

В целях настоящего Закона инвентаризационная стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и находящегося в общей совместной собственности нескольких собственников без определения долей, определяется как часть инвентаризационной стоимости указанного имущества, пропорциональная числу собственников данного имущества.

Пункт 2 статьи 5 Закона №2003-1 (в редакции Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Пунктом 8 статьи 5 Закона «2003-1 предусмотрено, что налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа. (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)

Пунктом 9 статьи 5 Закона №2003-1 предусмотрено, что уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Согласно пункту 10 статьи 10 Закона «2003-1 лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога. (в ред. Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)

По сведениям Управления Федеральной службы государственной регистрации по РС(Я) в собственности налогоплательщика находится один жилой дом по адресу: г. Якутск, с Кильдямцы, ул Уваровского, 6.

В соответствии с п.1 статьей 3 Закона №2003-1 ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Пределы ставок установлены ст. 3 Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Инвентаризационная стоимость жилого дома, принадлежащего ФИО1, изменялась: -на 1.01.2002-174764 руб., на 1.01.2003-347760.72 руб., на 1.01.2006- 402546.24руб., на 1.01.2007 г.-647608.74 руб.

Налоговой инспекцией представлены пояснения по налогу на имущество в отношении ФИО1

Задолженность по налогу на имущество на 1.01.2003 (введение единой БД ЭОД) составила 101.95 руб.

За период 2003 г. 16.09.2003 г. и 17.11.2003 налогоплательщику в равных долях были начислены суммы налога на имущество физических лиц за 2003 г. по ставке установленной Постановлением городского Собрания депутатов г. Якутска от 25.02.2003 ПГС N 3-2 "О налоговой политике муниципального образования "Город Якутск" на 2003 год". В соответствии с данным актом, ставка налога на жилой дом стоимостью от 300 до 500 тыс. руб. равна 0.3 %. Инвентаризационная стоимость имущества на 1.01.2003 составила 347760.72 р. Сумма налоговых платежей = 347760.72*0.3%:2 = 521.64 руб. была начислена на 16.09.2003и на 17.11.2003.

За период 2004 г. 16.09.2004 и 16.11.2004 налогоплательщику в равных долях были начислены суммы налога на имущество физических лиц за 2004 г. по ставке установленной Постановлением городского Собрания депутатов г. Якутска от 25.11.2003 ПГС N 11-2 "О налоговой политике муниципального образования "Город Якутск". Согласно данному акту, ставка налога на жилой дом стоимостью до 500 тыс. равна 0.1 %. Инвентаризационная стоимость имущества на 1.01.2003 составила 347760.72 руб. Сумма налоговых платежей = 347760.72*0.1%:2 = 173.88 руб. были начислены на 16.09.2004 и на 17.11.2004.

За период 2005 г. сумма налоговых платежей начисленных 16.09.2005 г. и 16.11.2005 составила такую же сумму, как в 2004 г., поскольку инвентаризационная стоимость и ставка налога не изменялись - 173.88 руб.

За период 2006 г. на 1.01.2006 г. инвентаризационная стоимость имущества составила 402546.24 р. Ставка налога не изменялась. Сумма налоговых платежей исчисленных 16.09.2006 и 16.11.2006 составила: сумма налоговых платежей = 402546.24*0.1%:2 = 201.27 руб.

За период 2007 г. 16.09.2007 г. и 17.11.2007 г налогоплательщику в равных долях были начислены суммы налога на имущество физических лиц за 2007 г. по ставке установленной Постановлением городского Собрания депутатов г. Якутска от 25.11.2003 ПГС N11-2 "О налоговой политике муниципального образования "Город Якутск» (ред. от 28.11.2006). В соответствии с данным актом, ставка налога на жилой дом стоимостью от 500 до 800 тыс. руб. равна 0.3 %. Инвентаризационная стоимость имущества на 1.01.2007 составила 647608.74 руб. Сумма налоговых платежей = 647608.74*0.3%:2=971.42 руб.

За период 2008 г. сумма налоговых платежей начисленных 16.09.2008 г. и 18.11.2008 составила такую же сумму, как в 2007 г., поскольку инвентаризационная стоимость и ставка налога не изменялись - 971.42 руб.

За период 2009 г. сумма налоговых платежей была начислена 22.03.2010 и 22.04.2010, поскольку налоговое уведомление №323594 на уплату налога на имущество физических лиц за 2009 г. было направлено 23.01.2010 г. Сумма налоговых платежей составила такую же сумму, как в 2007 г., 2008 г., поскольку инвентаризационная стоимость и ставка налога не изменились - 971.42 руб. Всего задолженность по налогу на имущество физических лиц составила: 101.95+(521.64+173.88 +173.88 + 201.27 +971.42 +971.42+971.42)*2 = 8071.79.

Оспариваемым требованию налогоплательщику предложено уплатить налог на имущество 971, 42 руб. – недоимку за 2009 год.

Налогоплательщиком ФИО1 доказательства уплаты налога на имущество за 2009 год в сумме 971,24 руб. до направления оспариваемого требования в материалы дела не представлены.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что у налоговой инспекции имелись основания для включения в требование №309792 об уплате налога, сбора, пени, штрафа - налога на имущество 971, 42 руб. и направления требования №309792 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, требование в части предъявления к уплате недоимки по налогу на имущество 971,42 руб. не нарушает права и законные интересы налогоплательщика ФИО1, поскольку доказательства двойного взыскания налога на имущество за 2009 год не представлены, материалами дела не установлены.

Кроме того, как видно из материалов дела, в оспариваемом требовании в соответствии с формой и содержанием требования, как предусмотрено в приложении №2 к Приказу ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@, налоговой инспекцией указана сумма задолженности по налогам по состоянию на 24.05.2010 в сумме 139 960, 04 руб. , в том числе по налогам (сборам) 99 173, 99 руб.

Судом изучены основания включения в требование указанной суммы недоимки и установлено.

В соответствии со статьей 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, устанавливается как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

По сведениям налогового органа, в собственности ФИО1 находится грузовой автомобиль КАМАЗ 55102, мощность двигателя которого составляет 210 л.с., соответственно налоговой базой для исчисления транспортного налога будет мощность двигателя 210 л.с.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах.

Налоговой инспекцией за период 2003 г. налогоплательщику начислен налог по ставке 30 р./л.с. (данная ставка определена п. 2 ст. 4 Закона PC (Я) от 10.07.2002 37-з N 405-П «О налоговой политике PC (Я) в 2003 г.»). Сумма налоговых платежей на 3.02.2004 = 30*210= 6300 р.

Срок уплаты налога за 2003 год - не позднее 2 февраля 2004 г., однако налог не была уплачен.

Налоговой инспекцией за период 2004 г. налогоплательщику начислен налог по ставке 65 р./л.с. (данная ставка определена п.2 ст. 3 Закона Республики Саха (Якутия) от 10.07.2003 48-3 N 97-Ш (ред. от 21.11.2003) "О налоговой политике Республики Саха (Якутия)"; сумма налоговых платежей на 1.02.2005 = 65*210=13650 р.

В налоговые периоды 2005, 2006, 2007, 2008, 2009 ставка налога 65 р./л.с, и соответственно в каждом их этих налоговых периодов налогоплательщику был начислен транспортный налог в размере 13650 р., общая сумма задолженности по транспортному налогу составила: 6300+13650*6= 88200 руб.

В собственности налогоплательщика находится земельный участок по адресу г.Якутск., <...>. Общая площадь данного участка составляет 2500 кв.м.

На 1.01.2005 г. за налогоплательщиком числилась задолженность за предыдущие налоговые периоды равная - 1646.20 руб.

За налоговый период 2005 г. в соответствии со статьей 8 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" ( действовавшего в тот период) налог за городские (поселковые) земли устанавливается на основе средних ставок. Средние ставки дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. Границы зон определяются в соответствии с экономической оценкой территории и генеральными планами городов. Налог за часть площади земельных участков сверх установленных норм их отвода (за исключением участков, указанных в части шестой настоящей статьи) взимается в двукратном размере.

В соответствии со ст. 8 Постановления городского Собрания депутатов г. Якутска от 15.02.2005 ПГС N 29-2 "Об утверждении Положения об установлении ставок земельного налога, порядка и сроков уплаты земельного налога на территории городского округа "Город Якутск" на 2005 год". Ставка земельного налога для граждан, имеющих земельные участки в зоне Кильдямцы, составляет 0,314 р./кв.м. При этом норма отвода данного вида земель составляет 1000 кв.м., т.е. сверх норма- 1500 кв.м. (облагается по двойной ставке).

Срок уплаты установлен пунктом 4 данного Постановления: земельный налог вносится плательщиками - физическими лицами - равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года, т.е. за 2005 г. налог должен быть уплачен 15.09.2005 и 15.11.2005 г.

Таким образом, налогоплательщику 15.09.2005 и 15.11.2005 г. была начислена сумма налоговых платежей равная: (1000*0.314+1500*0.314*2):2 = 628 руб. Общая сумма задолженности по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 1.01.2006 г. составляет 1646.20+628*2 = 2902,20 руб.

Из указанных обстоятельств следует : общая сумма недоимки по налогам ФИО1 составила 99 173, 99 руб. (: 88200 + 8071.79+2902.20).

В отношении остальной суммы 40 786,18 руб. в оспариваемом требовании не указаны основания предъявления этой суммы, основания начисления суммы.

Налоговой инспекцией в отзыве указано, что сумма 40 971,18 руб. составляет пени. При этом не указаны основания начисления, период начисления суммы пеней, ставки начисления пеней.

Однако данное обстоятельство не может нарушить право налогоплательщика, поскольку сумма 139960,04 руб., состоящая из налогов и пеней, указана справочно, не влечет правовых последствий для налогоплательщика.

Материалами дела не подтверждено, что предпринимателем уплачен транспортный налог за налоговые периоды; транспортный налог подлежит уплате ФИО1 как предпринимателем, поскольку налог относится к предпринимательской деятельности; транспортный налог в силу закона подлежит уплате независимо от фактического использования в деятельности транспортного средства, транспортный налог начисляется на зарегистрированное транспортное средство.

Кроме того, ФИО1 не представлены доказательства уплаты земельного налога за земельный участок, находящийся в его собственности как физического лица.

При таких условиях суд, принимая во внимание, что указание в требовании справочно суммы общей задолженности по налоговым обязательствам 139960,04 руб., в том числе по налогам 99173,99 руб. , из которых к предпринимательской деятельности относится транспортный налог в общей сумме 88200 руб. за налоговые периоды 2003-2009годы, не влечет принудительное взыскание недоимки по налогам, взыскание в принудительном порядке транспортного налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ с соблюдением сроков взыскания, не усматривает нарушения прав налогоплательщика предпринимателя ФИО1 спорным требованием, которым предъявлен к уплате налог на имущество физического лица в сумме 971, 24 руб.

В силу положений части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд отказывает в удовлетворении заявления.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Проверив требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 Республики Саха (Якутия) №309792 от 24.05.2010 на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, в удовлетворении заявления отказать.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченную государственную пошлину 800 рублей. Выдать справку.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня приятия;

в Федеральный Арбитражный Суд Восточно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемого решения, постановления арбитражного суда.

Судья Е.Б.Бадлуева