Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жирковой Л.В., в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Якутское» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения от 24 марта 2016 года №10-07/11-Р в редакции решения Управления ФНС России по РС(Я) от 06 июля 2016 года №05-16/2127,

в присутствии представителя общества с ограниченной ответственностью «Якуткое» ФИО1, представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Саха (Якутия) ФИО2, ФИО3 установил:

общество с ограниченной ответственностью «Якутское» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) – далее налоговый орган, Инспекция о признании недействительным решения 24 марта 2016 года №10-07/11-Р в связи с недоказанностью налоговым органом нереальности операций с контрагентами ООО «Строй Бизнес Групп» и ООО «Стройиндустрия», несоразмерностью налоговых санкций по статье 123 НК России тяжести совершенных правонарушений.

Инспекция заявленное требование не признает по основаниям изложенным в отзыве.

Проверив доводы сторон, исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования в связи с нижеследующим:

30 сентября 2014 года Инспекцией вынесено решение №10-07/11 о проведении выездной налоговой проверки. Решение вручено под роспись и.о. генерального директора Общества, действующего на основании приказа от 30.09.2014 №1060-к (том 21 л.д. 2-4).

Решениями от 17.10.2014, от 18.05.2015 проверка приостанавливалась.

25 мая 2015 года решением №07-42/5 срок проведения проверки продлен.

24 июля 2015 года Инспекцией составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке.

24 сентября 2015 года налоговым органом составлен акт проверки №10-07/11-А (том 23 л.д. 1-308). 01.10.2015 акт проверки вручен представителю заявителя по доверенности под роспись.

11 января 2015 года Инспекцией составлена справка №10-07/11-С о проведенных в соответствии с решением от 11.02.2015 дополнительных мероприятиях налогового контроля (том 53 л.д. 1-31) с дополнениями от 11.02.2015 (том 53 л.д. 32-40). Справка и дополнения к ней вручены представителю Общества под роспись в тот же день.

24 марта 2016 года налоговым органом вынесено решение №10-07/11-Р, которым

07 апреля 2016 года решением №10-07/11-1 в решение №10-07/11-Р внесены исправления описок и опечаток (том 60 л.д.1-2), которым

по налогу на добавленную стоимость (НДС) доначислена недоимка за 1 квартал 2013 года на сумму 53 034 558 руб., за 2 квартал 2013 года на сумму 6 586 467 руб., начислены пени на сумму 13 949 061,28 руб., наложен штраф по статье 122 НК на сумму 11 924 205 руб.;

по налогу на доходы физических лиц установлен недобор на сумму 58 409 руб., начислены пени на сумму 343 843,05 руб., наложен штраф по статье 123 НК России на сумму 9 707 313 руб.;

по транспортному налогу доначислена недоимка за 2012 год на сумму 33 451 руб., за 2013 год на сумму 115 642 руб., начислены пени на сумму 31 813,74 руб., наложен штраф по статье 122 НК на сумму 29 819 руб.

29 апреля 2016 года Общество обратилось с апелляционной жалобой на решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган (том 19 л.д. 1-36).

06 июля 2016 года решением Управления ФНС России №05-16/2127 решение Инспекции отменено в части штрафных санкций по статье 123 НК России на сумму 8 493 899 рублей.

29 августа 2016 года, не согласившись с законностью и обоснованностью решения Инспекции, Общество обратилось в суд с заявлением.

Из оспариваемого решения следует, что основанием доначисления оспариваемой суммы НДС по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации за 1 квартал 2015 года послужил вывод налогового органа о необоснованным применении заявителем вычетов по НДС по счетам-фактурам ООО «Строй Бизнес Групп» и ООО «Стройиндустрия».

Для подтверждения обоснованности отнесения налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2013 года Общество представило по контрагенту общество с ограниченной ответственностью «Строй Бизнес Групп» ИНН <***> (далее - ООО «СБГ») следующие документы:

договор подряда №П/13/04/4 от 04 апреля 2013 (том 24 л.д. 110-127), по которому ООО «СБГ» обязалось выполнить на сумму 43 186 500 руб., в том числе НДС 18%, работы по вырубке просеки на объекте «Строительство ВЛ 220 кВ Чернышевский – Мирный-Ленск-Пеледуй» с отпайкой до НПС №14, участо: ВЛ 220 кВ «Городаская – Пеледуй» объемом 95,970 Га (2 цепи, длина участка 13,710 км).

справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 25.06.2013 (форма КС-3) за отчетный период с 04.04.2013 по 25.06.2013на сумму 21 593 699,88 руб. (том 24 л.д. 135);

акт №1 от 25.06.2013 о приемке выполненных работ (форма КС-2) за отчетный период с 04.04.2013 по 25.06.2013 на сумму 21 593 699,88 руб. (том 24 л.д. 134);

счет- фактура №2 от 25 июня 2013 на сумму 21 593 699,88 руб., в том числе НДС – 3 293 954,22 руб. (том 24 л.д. 133);

справка о стоимости выполненных работ и затрат №2 от 25.06.2013 (форма КС-3) за отчетный период с 04.04.2013 по 25.06.2013 на сумму 21 584 249,88 руб. (том 24 л.д. 138);

акт №2 от 25.06.2013 о приемке выполненных работ (форма КС-2) . за отчетный период с 04.04.2013 по 25.06.2013 на сумму 21 584 249,88 руб (том 24 л.д. 137)

счет- фактура №3 от 25 июня 2013 на сумму 21 584 249,88 руб., в том числе НДС – 3 292 512,69 руб. (том 2 4.л.д 136);

На основании пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК России, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 НК России вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК России, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК России, а также приобретаемых для перепродажи.

В силу статьи 172 НК России налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК России производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК России.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК России счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК России.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из статей 169. 171, 172, 252 НК России, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требования о соблюдении порядка оформления первичных учетных документов (счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки товара и др.) относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

При этом правомерность и обоснованность применения налоговых вычетов по НДС первичной документацией, содержащей достоверные сведения, должен доказать налогоплательщик (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 №9299/08).

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума ВАС России от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно условиям договора подряда №П/13/04/4 от 04.04.2013 ООО «СБГ» обязалось осуществить работы по вырубке просеки на участке: ВЛ 220 кВ «Городская-Пеледуй», в полном соответствии с ведомостью вырубки просеки, техническим заданием, проектом «Строительство ВЛ 220 кВ Чернышевский-Мирный-Ленск-Пеледуй с отпайкой до НПС №14, РС(Я). Участок ВЛ 220 кВ «Городская (Ленск)-Пеледуй». Срок выполнения работ определен: с момента заключения контракта до 30.08.2013. Цена договора составила 43 186 500 руб.

Генподрядчиком объекта являлся ООО ПМК «Каббалкгидрострой» по договору подряда на выполнение работ №М340-02/12 от 19.12.2012 (том 24 л.д. 141-156), где по условиям договора ОАО «Дальневосточная энергетическая компания» является заказчиком, ООО ПМК «Каббалкгидрострой» - подрядчиком, а Общество - субподрядчиком. По договору от 19.12.2012 Общество обязалось по заданию подрядчика осуществить комплекс строительно-монтажных работ: вынос центров опор в натуру; устройство фундаментов на грибовидных подножниках; сборка и установка опор; монтаж провода и грозотроса; монтаж ВОЛС; устройство заземления, на участке Строительство ВЛ 220 кВ «Городская Пеледуй» (1,2 цепь) в полном соответствии с техническим заданием и сдать результат работ подрядчику, а подрядчик обязуется принять результат работ и оплатить его в порядке, предусмотренном договором (п.1.1.). Стоимость работ по вырубке просеки составила 200 000 руб./га.

При этом согласно представленным Обществом документам ООО «СБГ» выполнило субподрядные работы по вырубке просеки в объеме почти в 5 раз превышающем объемы, сданные Обществом заказчику по договору подряда от 19.12.2012 №340-02/12. Всего по объектам ВЛ220 кВ "Городская-Пеледуй", цепь 1,2 заказчику АО «Стройгидро» сдано 19,373 га. (9,643+9,73), согласно актам выполненных работ ООО «СБГ» выполнено 95,951 га (47,986+47,965).

Стоимость за единицу выполненных ООО «СБГ» работ в более чем 2 раза превышает стоимость работ, сданных Обществом заказчику, а именно при стоимости 1 га вырубки просеки, установленной АО «Стройгидро» (заказчик), в 169 491,53 руб., для ООО «СБГ» за 1 га вырубки просеки стоимость установлена в размере 381 355,93 руб.

ООО «СБГ» поставлено на учет в МРИ №5 ФНС России по РС(Я) 21.12.2007. Адрес места регистрации: 677000,РС(Я) ,<...>. Основной вид деятельности: производство общестроительных работ (код по ОКВЭД 45.21). Дополнительные виды деятельности: коды по ОКВЕД связаны со строительством (том 24 л.д. 46-49).

Должностные лица организации: генеральный директор с 06.10.2008 по настоящее время ФИО4, зарегистрирована по адресу: 678720, Республика Саха (Якутия), Томпонский улус, переулок С.А. Буянова 5, 10. Учредители организации: ФИО5; ФИО6

В период с 2011 года до периода проведения проверки за ООО «СБГ» числилось 1 транспортное средство марки ToyotaSprinterCarib согласно ответу Управления ГИБДД ГУ МВД России по Республике Саха (Якутия) на запрос от 24.06.2015 (том 24 л.д. 7).

Отсутствие тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных видов техники и прицепов к ним у ООО «СБГ» следует из ответа Управления по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники при РС(Я) на запрос от 24.06.2015 (том 24 л.д. 11)

Согласно ответу Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии на запрос от 25.06.2015 (том 24 л.д. 13) у ООО «СБГ» отсутствуют объекты недвижимости.

ООО «СБГ» сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) в налоговый орган по месту учета не представлены за период с 2011 года до проведения проверки.

ООО «СБГ» за 2013 год, как организация привлекающая и использующая иностранных граждан для осуществления трудовой деятельности, не значится, что подтверждено Управлением Федеральной миграционной службы России по РС(Я) на запрос Инспекции от 22.07.2015.

ООО «СБГ» по требованию налогового органа не представлены документы, подтверждающие приезд рабочих и техники на объекты строительства и привлечение субподрядных организаций.

Согласно представленной МРИ ФНС №5 по РС(Я) в отношении ООО «СБГ» информации налоговые декларации по НДС представлены за 1 квартал 2011 года, 2-4 кварталы 2013 года, 1 квартал 2014 года, декларации по НДС за 2012 год не представлялись. Налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2011 года, 2013 года, 1 квартал 2014 года - представлены, за 2012 год декларации по налогу на прибыль- не представлены. Налоговые декларации по транспортному налогу за период 2011-2013 гг. не представлялась.

По декларации по налогу на прибыль за 2013 год доходы ООО «СБГ» от реализации составили 36 591 483 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации 34 000 000 руб., налоговая база (прибыль) - 2 591 483 руб., сумма исчисленного налога на прибыль –518 297 руб.

По декларации по НДС за 2 квартал 2013 года налоговая база составила 36 591 483 руб., сумма НДС 6 586 467 руб., сумма вычета - 6 120 013 руб., сумма НДС к уплате 466 454 руб.

Таким образом, данные по доходам в налоговых декларациях отражены в меньших размерах, так как Обществом по договору подряда перечислено 43 177 949.75 руб., суммы налогов исчислены в минимальных размерах.

Таким образом, налоговая отчетность представлена по НДС и налогу на прибыль только за периоды выполнения договорных обязательств перед Обществом, налоги уплачены в минимальном размере, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за проверяемый период не представлялись.

В период 01.01.2011 по 31.12.2013 ООО «СБГ» имело один расчетный счет в ЗАО АК «ТААТТА», счет открыт 27.12.2007. По результатам анализа движения денежных средств по единственному расчетному счету ООО «СБГ» в ЗАО АК «ТААТТА» за период 2011-2015 годы (том 52 л.д. 201-202) налоговым органом установлено: денежные средства поступают только от Общества. При этом, по расчетному счету отсутствуют операции, свидетельствующие о ведении ООО «СБГ» обычной хозяйственной деятельности, в том числе денежные средства на выплату заработной платы работникам с расчетного счета не снимались, оплата за коммунальные услуги, услуги связи, аренду помещений, основных и транспортных средств не производилась. Перечисления произведены на уплату налоговых платежей в минимальном размере, а также в подотчет ФИО4

По представленному налоговому органу Обществом договору перевозки №Т/4/10/13 от 15.10.2013 (том 24 л.д. 74-77) заявителем ООО «СБГ» были перечислены два авансовых платежа: 27 декабря 2013 года поступил авансовый платеж на сумму 110 880 000,00 рублей (том 24 л.д. 82), и 31 декабря 2013г. поступил авансовый платеж на сумму 100 000 000,00 рублей (том 24 л.д. 81). Возвраты авансовых платежей обратно Обществу произведены: 16.01.2014 на сумму 208 900 000,00 руб., 21.01.2014 на сумму 956 000 руб., 31.01.2014 на сумму 1 024 000 руб. (том 24 л.д. 83)

По спорному договору подряда от 04.04.2013 №П/13/04/4 оплата произведена Обществом 31.01.2014 на сумму 43 177 949.75 руб. Поступившие от Общества на расчетный счет ООО «СБГ» денежные средства в размере 42 130 836,74 руб. в тот же день перечислены на расчетный счет ООО «Альфа-Строй» ИНН:<***> с назначением платежа -по договору за вырубку просеки.

ООО «Альфа-Строй» ИНН <***> поставлено на учет в ИФНС №7 по г. Москве 19.09.2012. Основной вид деятельности: оптовая торговля прочими строительными материалами (код по ОКВЭД 51.53.24).

Из данных налоговой отчетности ООО «Альфа-Строй» (том 57 л.д. 6-98, том 60 л.д. 45-106) следует: сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) за 12 мес. 2012 года составила 31 256 200 руб., сумма расходов – 31 212 281 руб., прибыль – 38 117 руб., налог на прибыль за 12 мес. 2012г.-7623 руб., за 12 мес. 2013г. сумма доходов – 128 708 359, расходы- 128 474 615 руб, итого прибыль – 223 704 руб., налог – 44 741 руб. НДС к перечислению в бюджет за 4 квартал 2012 года исчислен на сумму 14 233 (с налоговой базы 31 256 200 руб. налог от реализации составил 5 626 116 руб., применен вычет 5 626 116 руб.). По остальным налоговым периодам по НДС за 2012 год, 1-3 квартал 2013 года представлены «нулевые» декларации.

По данным федеральных информационных ресурсов, у ООО «Альфа-Строй» отсутствуют транспортные средства, что подтверждено МО ГИБДД ТНРЭР №1 ГИБДД ГУ МВД России по г. Москве (том 24 л.д. 85) и Гостехнадзором г. Москвы (том 24 л.д. 87). По данным федеральных информационных ресурсов, у ООО «Альфа-Строй» отсутствуют объекты недвижимости. ООО «Альфа-Строй» сведения о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) в налоговый орган по месту учета представлены за период 2012-2013гг.: за 2012 год сданы 2 справки 2-НДФЛ: ФИО7 и ФИО8; за 2013 год сданы 4 справки 2-НДФЛ: ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10

ООО «Альфа-строй» за период 2011-2013 гг., за оформлением разрешений на работу иностранных граждан не обращалось, что подтверждено Управлением Федеральной миграционной службы по г. Москва (том 24 л.д. 90).

ООО «Альфа-Строй» прекратила свою деятельность 12.12.2014 путем реорганизации в ООО «Жасмин».

Направленное ООО «Жасмин» по поручению налогового органа требование МРИ ФНС №9 по Республике Татарстан от 31.07.2015г о предоставлении документов (первичные документы, счеты-фактуры, документы бухгалтерского учета, исполнительная и рабочая документация, информация по вопросам) вернулось с отметкой об отсутствии адресата по указанному адресу.

ООО «Жасмин» ИНН: <***> зарегистрировано в МРИ ФНС России №19 по Республике Татарстан с 04.06.2014 по адресу массовой регистрации 420030, <...> (том 24 л.д. 93). Основной вид деятельности: предоставление прочих услуг (ОКВЭД – 74.84). ООО «Жасмин» относится к организациям, не представляющих налоговую отчетность. Расчетные счета не открывались. Сведения о транспортных средствах, имуществе, земельных участках и лицензиях отсутствуют. Сотрудниками отдела оперативного контроля был составлен протокол осмотра, согласно которому ООО «Жасмин» по юридическому адресу отсутствует (том 24 л.д. 98-100)

Согласно ответу Управления экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по РС(Я) на запрос налогового органа в от 22.07.2015 о предоставлении информации о приезде/ отъезде авиа, ж/д транспортом сотрудников ООО «СБГ»; ООО «Альфа-Строй» (том 24 л.д. 104-108) по ФИО4, являющейся генеральным директором ООО «СБГ», за период 2011-2013, сведения о покупке авиа и ж/д билетов отсутствуют, сотрудники ООО «Альфа-Строй» за период 2011-2013гг., ФИО7, ФИО8, ФИО10, ФИО11 на территорию Республики Саха (Якутия) не приезжали. По ФИО9 сведения о покупке авиа и ж/д билетов отсутствуют.

По данным федеральных информационных ресурсов учредителем Общества (с 18.11.2010 по 16.12.2010) и ООО «Мицар» ИНН <***> (с 04.06.2013) является ФИО12. Директорами ООО «Мицар» были ФИО13 (с 04.06.2016 по 14.06.2015, с 25.09.2015 по настоящее время) и ФИО4 (с 15.06.2015 по 24.09.2015). ФИО13 являлся заместителем генерального директора Общества по данным протокола допроса (том 21 л.д. 221-230), а ФИО4 стала директором ООО «СБК (с 06.10.2008 по дату составления акта проверки). Схема взаимосвязанных сторон приведена на стр. 36 решения.

В проверяемом периоде контрагент ООО «СБГ» был зарегистрирован с Обществом по одному юридическому адресу - <...>.

ООО «СБГ» не могло осуществить спорные операции с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг. Также работы не выполнялись субподрядчиком ООО «Альфа-Строй», которому транзитом перечислялись денежные средства, полученные рамках спорного договора ООО «СБГ» от заявителя.

ООО «СБГ», а также ООО «Альфа-Строй» на требования налогового органа не представлены документы, подтверждающие выполнение работ по вырубке просеки.

Обществу было выставлено уточненное требование №1-доп от 11.01.2016 о предоставлении исполнительной и рабочей документации, а также общих и специальных журналов работ. Письмом №22-16 от 19.01.2016 Общество отказало в исполнении требования 1-доп от 11.01.2016 по всем пунктам требования. Таким образом, Обществом не представлены дополнительные доказательства в подтверждение факта выполнения работ по вырубке просеки ООО «СБГ».

При этом в представленной АО «ДВЭУК» в ответ на поручение от 14.12.2015 исполнительной документации (журналы работ) ООО «СБГ» не значится.

Совокупность перечисленных обстоятельств свидетельствует, что Общество, используя формальный документооборот, создало видимость совершения хозяйственных операций с ООО «СБГ», тем самым неправомерно завысило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость во 2 кв. 2013г в размере 6 586 466 руб.

Для подтверждения обоснованности отнесения налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2013 года Общество представило по контрагенту общество с ограниченной ответственностью «Стройиндустрия» ИНН <***> следующие документы:

договоры подряда №320/6 (том 25 л.д.4-18) и №320/7 (том 25 л.д. 19-31) от 30.10.2012 с ООО «Стройиндустрия» ИНН<***> на общую сумму 353 571 000 руб., в том числе НДС 53 034 558руб., из них 252 226 271 руб. (НДС 45 400 728 руб.) за обустройство вдольтрассового проезда на объекте «Строительство ВЛ 35/110 кВ «Центральная-Сокол-Палатка» с заходом на ПС 110,35кВ»; 47 410 169 руб. (НДС 8 533 830руб.) за обустройство вдольтрассового проезда на объекте «Строительство ВЛ 220кВ «КВГЭС- Районная (2 этап)»;

карточка субконто, оборотно-сальдовой ведомостью 60 счета по контрагенту ООО «Стройиндустрия» за 2013 (том 25 л.д. 56-62);

справка о стоимости выполненных работ КС-3 №1 от 31.03.2013 на сумму 297 627 000 руб. (том 25 л.д. 32);

акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 31.03.2013 на сумму 297 627 000руб. (том 25 л.д. 33-37);

справка о стоимости выполненных работ КС-3 №1 от 31.03.2013 на сумму 55 944 000 руб. (том 25 л.д.38);

акт о приемке выполненных работ формы КС-2 от 31.03.2013 на сумму 55 944 000 руб. (том 25 л.д. 39-42);

локальная смета №1 на объект: Строительство ВЛ 220кВ «КВГЭС-Районная» 2 этап (том 25 л.д. 43-52);

счет фактура №11 от 31.03.2013 на сумму 297 627 000руб. (том 25 л.д. 53);

счет фактура №12 от 31.03.2013 на сумму 55 944 000руб. (том 25 л.д. 54);

платежное поручение №5173 от 08.08.2013 на перечисление 10 000 000 руб. (том 25 л.д. 55);

акт от 02.07.2013 приема-передачи 34 векселей номинальной стоимостью 629 560 392 руб., акт от 02.07.2013 приема-передачи 19 векселей номинальной стоимостью 374 166 159 (том 25 л.д. 63-70).

ООО "Стройиндустрия» зарегистрировано 24.06.2011 ИФНС России №2 по г. Москве. Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, стройматериалами. Согласно уставным документам юридический адрес: <...>. Учредителем, директором и главным бухгалтером ООО "Стройиндустрия" является ФИО14 (том 47 л.д. 3-13),

ИФНС России №2 по г.Москве письмом от 13.05.2015 (том 36 л.д. 44-45)на поручение Инспекции сообщила, что в адрес ООО «Стройиндустрия» и ее учредителей выставлено требование о предоставлении документов, отправленное по почте. Требование не вернулось. Документы до настоящего момента не получены. Ни руководитель, ни учредитель в Инспекцию не явились. Направлен запрос в органы внутренних дел по факту установления фактического местонахождения организации 13.05.2015.

ИФНС России №2 по г.Москве в соответствии ст.92 НК России 22.01.2013 было произведено обследование, по результатом которого оформлен акт установления местонахождения организации. Из акта обследования следует, что в здании, расположенном по адресу <...> стр1 располагается Райффайзенбанк Банк, в ходе визуального осмотра здания никаких вывесок или рекламных плакатов, свидетельствующих о расположении ООО «Стройиндустрия» по адресу <...> не обнаружено.

Согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц» (ЕГРЮЛ) ООО «Стройиндустрия» 15.08.2013 прекратило деятельность при присоединении в ООО «Евромодуль».

ООО «Евромодуль» ИНН <***>, было зарегистрировано и поставлено на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Краснодару с 15.05.2013 по 06.09.2013, с 06.09.2013- 21.07.2014- МРИ ФНС № 2 по Самарской области, с 21.07.2014 - 30.04.2015- ИФНС №4 по г. Краснодару, с 30.04.2015 - МРИ ФНС № 2 по Самарской области, с 26.06.2015 – МРИ ФНС №1 по Рязанской области

Основной вид деятельности ООО «Евромодуль» (74.15) - «деятельность по управлению финансово-промышленными группами и холдинг компаниями». Уставный капитал составляет 20 000 руб., учредитель с 50% долей генеральный директор – ФИО15 Присоединенные организации: ООО "Облметпром" ИНН <***>, создано 22.12.2006, преобразован с 15.08.2013, ОКВЭД 51.57- оптовая торговля отходами ломом; ООО ТД "Европа ИНН <***>, создано 13.05.2010, преобразовано с 15.08.2013, ОКВЭД 51.4- «оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами»; ООО "Ремстройсити" ИНН<***>, создано 17.12.2002, преобразовано с 15.08.2013, вид экон. Деятельности - отсутствует; ООО "Авиком" ИНН <***>, создано 24.03.2011, преобразовано 23.08.2013, вид деятельности 51.42.4 «оптовая торговля обувью», ООО "АМБК" ИНН<***>, создано 08.04.2003, преобразовано с 15.08.2013, вид деятельности 45.21.1 «Производство общестроительных работ по возведению зданий»; ООО "Аксай-Цемент" ИНН <***>, создано 11.04.2007, преобразовано 23.08.2013 вид деятельности 51.53 «оптовая торговля лесоматериалами/ стройматериалами», ООО "РЕКОНТ" ИНН <***>, создано 29.06.2010, преобразовано 23.08.2013, вид деятельности 51.1 «Оптовая торговля через агентов»; ООО "СТЭЙН-АРТ" ИНН<***>, создано 17.09.2008, преобразовано 23.08.2013, вид деятельности 45.2 «строительство зданий и сооружений»; ООО "Рекламное агентство "Стрим Юнит" ИНН <***>, создано 14.06.2006, преобразовано 26.08.2013, вид деятельности 45.21.1 «Производство общестроительных работ по возведению зданий»

На требование МРИ ФНС № 2 по Самарской области о предоставлении документов от 08.06.2015 документы ООО «Евромодуль» не представлены. Также МРИ ФНС № 2 по Самарской области сообщило, что ООО «Евромодуль» снято с учета 26.06.2015 в связи с изменением места нахождения организации. Налоговый орган учета - МРИ ФНС России №1 по Рязанской области

На требования МРИ ФНС №1 по Рязанской области поручение от 02.07.2015 о предоставлении документов (информации) контрагентом не исполнено.

ИФНС России №2 по г. Москве представила бухгалтерскую и налоговую отчетность ООО «Стройиндустрия», а именно: бухгалтерскую отчетность за 2011-2012 год, налоговые декларации по НДС за 4 кв. 2011г., 1,2,3,4 квартал 2012 года, 1 кв.2013 года, декларации по налогу на прибыль за 2011, 2012 годы, за 1, 2 кв. 2013 года (том 44 л.д.3-136), сведения по форме 2-НДФЛ за 2011-2013 годы. Последняя отчетность предоставлена за 2 кв.2013г..

Согласно данным налоговых деклараций ООО «Стройиндустрия» по налогу на прибыль за 2011 год доходы составили 15 734 771 руб., расходы - 15 377 127 руб., прибыль - 342 521 руб., сумма налога на прибыль - 15 123 руб.; за 2012 год доходы составили - 538 982 758 руб., внереализационные доходы 51 773, расходы 538 304 580 руб., внереализационные расходы - 179 776 руб., прибыль - 550 175 руб., налог- 110 036 руб.; за 2 квартал 2013 года доходы от реализации составили - 352 636 124 руб., внереализационные доходы - 2 927 руб., расходы 351 305 863, внереализационные расходы - 79 501 руб., прибыль - 1 253 687 руб., сумма налога -250 738 руб.

Как видно ООО «Стройиндустрия» представлены декларации по налогу на прибыль с минимальными показателями. Удельный вес суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, составил за 2011 год 99,9%, за 2012 год 99,8%, за 2013год 99,6%.

По данным налоговых деклараций по НДС сумма налога составила:

4кв 2011 года 19 989 руб. (налог от реализации 2 832 259, вычеты 2 812 270)

1кв 2012 года 30 114 руб. (налог от реализации 3 949 218, вычеты 3 919 104)

2кв 2012 года 174 055 руб. (налог от реализации 12 876 060, вычеты 12 702 005)

3кв 2012 года 64 574 руб. (налог от реализации 17 756 362, вычеты 17 691 788)

4кв 2012 года 509 698 руб. (налог от реализации 65 511 550, вычеты 65 001 852)

1кв 2013 года 1 100 509 руб. (налог от реализации 54 766 281, вычеты 53 665 772)

2кв 2013 года 201 146 руб. (налог от реализации 105 479,, вычеты 8 904 333)

Удельный вес заявленных налоговых вычетов к сумме НДС, исчисленных с налогооблагаемых объектов, составляет за 2011год -99,3%, за 2012 год -99,2%, 2013год -97,9%.

Также из письма ИФНС России №2 по г. Москве следует, что в проверяемом периоде в собственности ООО «Стройиндустрия» транспортных средств, имущества, земли не было, декларации по данным налогам не предоставлялись.

По информации Главгостехнадзора г.Москвы от 08.07.2015г. сведения о регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных видов техники и прицепов к ним за ООО «Стройиндустрия» отсутствуют.

Согласно сведениям системы межведомственного электронного взаимодействия транспортные средства у ООО «Стройиндустрии» отсутствуют.

В 2011 год ООО «Стройиндустрия» представлены сведения по форме 2-НДФЛ на одного человека, являющимся руководителем, учредителем, главным бухгалтером – ФИО14 общая сумма дохода составляет 45 000руб. В 2012 году представлены сведения на 11 сотрудников. В 2013 году представлены сведения на 14 сотрудников.

В ходе допросов в качестве свидетелей работники Общества показали:

ФИО16, с декабря 2012 года работавший в должности главного специалиста ПТО, в обязанности которого входила работа с рабочей и проектной документацией, подготовка графиков работ, составление спецификаций материалов для строительства, составление технических заданий для субподрядных организаций, техническое сопровождение при взаимодействии с организациями с которыми работаем, сообщил что организация с наименованием ООО «Стройиндустрия» ему на знакома, не слышал (том 21 л.д. 205-210);

ФИО17, работавший с 12.04.2012 по 23.02.2015 в должности ведущего инженера по снабжению, в обязанности которого входила приемка материалов (песок, сваи, пгс, щебень, опоры и мн. др.), отпуск материалов субподрядчикам сообщил, что организацию с наименованием ООО «Стройиндустрия», наряду с прочими, не помнит (том 21 л.д. 231-236).

На требование Инспекции от 27.05.2015 о представлении в отношении ООО «Стройиндустрия» Обществом представлены составленные заявителем протоколы селекторного совещания от 09.08.2012, 15.09.2012, 01.12.2012 по вопросам строительства объекта: «ВЛ 35/110кВ «Центральная –Сокол-Палатка» с заходом на ПС 119,35кв» (том 25 л.д. 76-84), иные документы, подтверждающие проявление должной осмотрительности по выбору контрагента, Обществом не представлены.

В ходе допроса генеральный директор Общества ФИО18 показал, что руководитель ООО " Стройиндустрия" ФИО14 не знаком руководителю Общества тогда как, со слов ФИО14 договоры подряда заключались лично и подписывались руководителями в г. Якутске. Также показания руководителя Общества о том, что ООО «Стройиндустрия» была согласована с заказчиками опровергается ответами на запрос Инспекции заказчиков.

В ходе допроса ФИО14 сообщил, что на объектах находился лично в период выполнения работ. Согласно договорам подряда №320/6 и №320/7 от 30.11.2012г. ООО «Стройиндустрия» выполняла работы по обустройству вдольтрассовых дорог для проезда большегрузных машин одновременно на объектах в Мирнинском районе Республики Саха (Якутия) и в Магаданской области. Мероприятиями налогового контроля по информации Управления экономической безопасности и противодействию коррупции от 01.07.2015 установлено, что ни один работник, в том числе генеральный директор ООО «Стройиндустрия» ФИО14, территории Магаданской области и Республики Саха (Якутия) не пересекали.

В ходе допроса свидетель ФИО19 (том 60 л.д. 39-43), который в 2012-2013 годах работал в ООО «Стройиндустрия» в должности юриста взаимоотношения между ООО «Стройиндустрия» и Обществом подтвердил. При этом сообщил, что он присутствовал при подписании документов в г. Москве между директором Общество и директором ООО «Стройиндустрия», тогда как генеральный директор Общества факт знакомства с ФИО14 не подтвердил. Также показания свидетеля ФИО19 не согласуются с рядом документально подтвержденных фактов. В том числе, свидетель пояснил, что заработную плату получал в размере 20 000-30 000 руб., что не соответствует сданной справке о доходах формы 2-НДФЛ, согласно которой размер ежемесячной заработной платы ФИО19 в 2012-2013гг. составлял 12 000 руб. Также не достоверны пояснения о перечислении заработной платы на банковскую карту. Из анализа расчетного счета ООО «Стройиндустрия» установлено, что перечислений заработной платы физическим лицам отсутствует. Также свидетель поясняет, что в собственности у ООО «Стройиндустрия» значилась самоходная и транспортная техника, в то же время проверкой подтверждено, что у ООО «Стройиндустрия» отсутствовала транспортная и самоходная техника. Показания о том, что ООО «Стройиндустрия» привлекалась во временное пользование техника, субподрядные организация не подтверждается выводами налогового органа, сделанными в результате анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройиндустрия».

В проверяемом периоде ООО «Стройиндустрия» имело единственный расчетный счет в банке в ОАО АКБ «Авангард», счет открыт 18.08.2011, закрыт 17.12.2013 (том 52 л.д. 1-200). Согласно выписке по счету основными покупателями товаров (работ, услуг) в 2012 года были:

Общество 06.07.2011 - оплата в счет задолженности перед ООО "СПК" по договору от 01.02.12 за бурение скважин, сумма 11986754-96 руб., в т.ч. НДС (18%) 1828488,04 руб.; оплата в счет задолженности перед ООО "СПК" по договору от 01.02.12 за установку свай с заливкой, сумма 5622114-20 руб., в т.ч. НДС (18%) 857610-64; оплата в счет задолженности перед ООО "СПК" по договору от 19.08.12 за бурение, установку свай, сумма 2591130-84 руб., в т.ч. НДС (18%) 395257-25 руб.; оплата за ООО "УСЛЭПИП" за вып. работы на объекте "тех. присоед. к ПС 220/110/10 КВ "Районная" ВЛ 220 кв "Чер.-Мир.-Лен.-Пел." сумма 20000000-00 руб., в т.ч. НДС (18%) 3050847-46 руб., итого перечислено 40 200 000.00 руб.;

ООО «Энерголеспром» - всего перечислено 2750338-98 руб.;

ООО «Лестрейд» - всего перечислено 10000000-00 руб., в т.ч. НДС (18%) 1525423-73 руб.;

ООО «Мегастрой - всего перечислено 500000-00 руб., в т.ч. НДС (18%) 76271-19 руб.;

ООО «Надымстройинвест» - всего перечислено 1575000-00 руб., в т.ч. НДС (18%) 240254-24

Основными поставщиками (подрядчиками) ООО «Стройиндустрия» в 2012 году согласно выписке движения средств на счете в банке являлись:

ООО "Строительные технологии" - оплата по договору от 10.07.12 за выполненные работы, сумма 1291575-78р., в т.ч. НДС (18%) 197020-03;

ООО «Инжкомпроект» - оплата по договору от 05.03.12, сумма 5 232 178.52 руб. за выполненные работы

ООО «Спектр-Юг» оплата по договору от 10.12.2012 за тмц, сумма 1 116 910.00р.;

ООО «Стартстрой» - оплата по счету от 05.12.12 5 188 694.00р. за стройматериалы;

ООО «Стройгрупп» - оплата по счету от 03.12.12 за стройматериалы, сумма 6104999-00р, в т.ч. ндс (18%) 931271-03

ООО «Стройинновация» - оплата по счету от 24.12.12 за стройматериалы сумма 7 242 184.00р.;

ООО «Транс Меридиан» оплата по договору1 от 03.10.12г. за электрооборудование 18 600 000.00 р.;

ООО «Виррона» оплата за стройматериалы по счету от 07 09 2012, сумма 4999123-00, в т.ч. ндс (18%) 762578-08р;

ООО «Импекс-Восток ГМБХ» оплата по договору от 01.06.12г. за строительные материалы, сумма 4840000-00р., в т.ч. ндс (18%) 738305-08р.

ООО «Стройиндустрия» перевод средств по заявке 2 190 000.00руб.

В 2012 году на счет ООО «Стройиндустрия» всего поступило 243 773 664 руб., списано 243 774 013 руб. ООО «Стройиндустрия» перечислило за выполненные работы своим контрагентам в общей сумме 184 052 598руб., что составило 75% от поступившей суммы, на покупку строительных материалов было списано 52 551 910руб.-21%. При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «Стройиндустрия» факты перечислений за аренду помещений, транспортных средств, коммунальных услуг, оплаты за электроэнергию, выплаты заработной платы при осуществлении реальной хозяйственной деятельности не установлены.

Основными покупателями (заказчиками) ООО «Стройиндустрия» в 2013 году были:

Общество - 08 августа 2013 года оплата по дог 320/6 от 30.10.12г., за обустройство вдольтрассового проезда (автозимника), согласно от 26.07.13г. сумма 10000000-00в т.ч. НДС (18%) 1525423-73р.;

ООО «Надымстройинвест» - оплата по договору от 06.02.13 за выполненные работы 57 691 702.00р.;

ООО «Мегастрой СК» оплата по договору смр объекты, сумма 33 010 365.00р;

ОАО АТК «Сахазолототрансснаб» оплата по договору субподряда от 01.02.2012 г. за выполненные работы, сумма 5000000-00в т.ч. НДС (18%) 762711-86

ЗАО «Базальтопластик» оплата за работы по договору субподряда от 13.06.13 г. по счёту от 02.12.13 на основании акта сверки, сумма 1356143-00в т.ч. НДС (18%) 206869-27.

Основными поставщиками (подрядчиками) ООО «Стройиндустрия» в 2013 году являлись:

ООО "Гарантстройсервис»- перечислено оплата за вып. работы по договору от 01.11.2012 г. 1 685 660.00;

ООО «Дейвис» оплата за выполненные работы по договору от 27.09.12г1 043 842.00;

ООО «Инкор» оплата по 156 от 03.12.13 за выполненные работы по дог.01-10/3 1 391 631.00р.;

ООО «Северэлектро» оплата за выполненные работы по договору от 01.01.13 1 028 484.00р.;

ООО «Экономстрой оплата по договору от 15.01.13 за выполненные работы сумма 4650000-00в т.ч. ндс (18%) 709322-03;

4 650 000.00 ООО «Ямалмонтажпромстрой» оплата за выполненные работы по договору от 03.10.12, сумма 4 171 089.00р.;

ЗАО «Базальтопластик» оплата по договору от 01.02.13, сумма 1463425-42в т.ч. ндс (18%) 223234-39;

6 463 425.00 ООО «Горизонт» оплата по сч.№341 от 17.12.12 за услуги спецтехники

1 518 665.00 ИП ФИО20 В.В, оплата за материалы сумма 82645-58, без налога (НДС)

1 156 911.00 ООО «Мастерторг» оплата по счету №212 от 13.09.2013 за строительные материалы 9 300 000.00 ООО «Спектр юг» оплата по договору № с1908/1 от 19.08.13г. за тмц 3 320 381.00 ООО «Спецтехстрой» оплата по сч.№168 от 30.07.2013г. за материалы сумма 5202915-00в т.ч. ндс (18%) 793665-005 202 915.00 ООО «Стройинновация» оплата по сч.№21 от 10.01.13 за стройматериалы 19 209 712.00 ООО «Техноторг» оплата за строительные материалы согласно счета №10 4 230 000.00 ООО «Шелте-климат» оплата по сч.№9 от 16.10.13 за материалы

2 010 563.00 ООО «Стройгрупп» оплата по счету 26 от 11.01.13 за стройматериалы 15 524 998.00 ООО «Уютстрой» оплата по счетам за материалы 1 118 405.00

ООО «Стартстрой» плата по сч.№т-250 от 30.01.13 за стройматериалы, сумма 5 427 010.00

ООО «Стройиндустрия перевод средств по заявке 1 775 000.00 руб.

В 2013 г. на счет ООО «Стройиндустрия» всего поступило 108 641 983 руб., списано 108 712 523 руб. ООО «Стройиндустрия» перечислило за выполненные работы своим контрагентам в общей сумме 20 434 131руб., что составило 19% от поступившей суммы, на покупку строительных материалов было списано 70 896 558руб. - 63%. При анализе банковской выписки по расчетному счету ООО «Стройиндустрия» факты перечислений за аренду помещений, транспортных средств, коммунальных услуг, оплаты за электроэнергию, выплаты заработной платы при осуществлении реальной хозяйственной деятельности не установлены.

Также в 2012 году по распорядительным письмам были перечислены денежные средства на общую сумму в размере 40 200 000 руб. в том числе:

- 20 200 000 руб. по распорядительному письму ООО «Строительная-производственная компания» (ООО «СПК») от 03.07.2012 №86 (том 25 л.д. 72) о произведении оплаты ООО «Стройиндустрия»;

- 20 000 000 руб. по распорядительному письму ООО «Управление строительства линий электропередачи и подстанций» (ООО «УСЛЭПиП») от 30.07.2012 №87 (том 25 л.д. 73) о произведении оплаты ООО «Стройиндустрия» в сумме 20 000 000руб.

Во исполнение поручения от 03.08.2015 ООО «СПК» направило пояснение: «Контрагент ООО «Стройиндустрия» в целях выполнения работ для исполнения договоров с Общество не привлекался, договорных отношений с ООО «Стройиндустрия» не имелось. Первичной документации взаимоотношений с указанным контрагентом не имеется»

Таким образом, хозяйственные взаимоотношения ООО «СПК» с ООО «Стройиндустрия» не подтвердились. Согласно банковским выпискам ООО «СПК» и ООО «Стройиндустрия» иных операций со ООО «СПК», кроме проведенного перечисления в размере 20 200 000 руб., не установлено.

Письмом от 31.07.2015 ООО «УСЛЭПиП» представлен договор подряда от 11.05.2012.

Налоговым органом установлено, что на расчетный счет ООО «Стройиндустрия» поступали денежные средства за выполненные работы от организаций ООО «Лестрейд», ООО «Энерголеспром», ОАО «Сахазолототранснаб», имевших с Общество финансово – хозяйственные отношения. От Общества перечислено 4 020 000руб., ООО «Лестрейд» - 10 000 000руб., ООО «Энерголеспром» - 77 379 554.00руб. в 2012 году (см. Табл.)., ОАО АТК «Сахазолототрансснаб» - 5 000 000руб. в 2013 году с основанием платежа за выполненные работы.

ООО «Стройиндустрия» с назначением платежа за выполненные работы и за аренду спецтехники перечислило организациям с назначениями платежей и в суммах, указанных в таблице на стр 118-121 решения.

По данным выписки банка о движении денежных средств за период с 30.10.2012г. по 31.12.2013г. ООО «Стройиндустрия» отобраны строительные организации, которым перечислялись денежные средства за строительные работы (см.таблицу на стр. 121-122 решения).

В ходе проверки установлено, что денежные средства, полученные от Общества, ООО «Лестрейд», ООО «Энерголеспром», ОАО «Сахазолототранснаб», в том числе за выполнение работ по договорам подряда от Общества в основном перечислялись на расчетные счета следующих организаций: ООО "Континентстрой" ИНН <***>, ООО "Транс Меридиан" ИНН<***>, ООО «Импекс-Восток-ГМБХ» ИНН <***>, ООО «Экономстрой» ИНН<***>, а именно:

Согласно дебетовому обороту выписки по банковскому счету в 2012 году ООО «Стройиндустрия» перечислило денежные средства ООО «Континентстрой» с назначением платежа – за выполнение работ по договору в общей сумме 177 528 845 руб., что составляет 73% от поступившей на расчетный счет ООО «Стройиндустрия» денежных средств, в том числе 20 200 000 руб., поступившие от Общество за ООО «СПК» 06.07.2012 и 77 379 554руб. поступившие с 29.06.2013г. по 02.07.2013г. от ООО «Энерголеспром».

ООО "Континентстрой" зарегистрировано 21.01.2011. ИФНС России №31 по г. Москве. Основной вид деятельности 45.2 – Строительство зданий и сооружений. 25.10.2012. Общество прекратило деятельность при присоединении (том 47 л.д. 14-36). Последняя отчетность предоставлена за 3 кв.2012 г., декларации по налогу на имущество и транспортному налогу не представлялись (том 36 л.д. 20). В соответствии с налоговой отчетностью ООО «Континентстрой» (том 45 л.д. 2-59), представленной ИФНС России №31 по г. Москве, следует, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) отраженная в декларации по налогу на прибыль за 9 мес. 2012г. составила – 323 729 344руб., сумма расходов – 323 556 988 руб., итого прибыль -172 356 руб., налог на прибыль за 9 мес. 2012г.- 34 471 руб. Исходя из представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Континентстрой» следует, что доля налоговых вычетов в среднем составляет за 2012г.- 99,8%. Согласно данным из справок по форме 2 –НДФЛ численность ООО «Континентстрой» составляла в 2011-0, в 2012-0. В проверяемом периоде ООО «Континентстрой» имел единственный расчетный счет в банке ОАО АКБ «Авангард», в которм также имел расчетный счет ООО «Стройиндустрия».

Из банковской выписки ООО «Континентстрой» в ОАО АКБ "Авангард" (том 51 л.д. 1-176) установлено, что денежные средства, поступившие на расчётный счет ООО «Стройиндустрия» от Общества за ООО «СПК» в размере 20 200 000 руб. и 77 379 554 руб. от ООО «Энерголеспром» в течение 3-5 дней перечислялись на расчетный счет ООО «Континентстрой». Всего от ООО «Стройиндустрия» поступило 96 371 345уб. В свою очередь денежные средства от ООО «Континентстрой»:

- перечислялись за строительные материалы на счет ООО "Энерготехника" ИНН<***> (НДФЛ 2012-1, прекратило деятельность при присоединении – 05.03.2014г) в размере 18 746 290руб. От ООО «Энерготехника» денежные средства в размере 38 827 531руб. перечислялись ООО «СитиСтрой» ИНН<***> (НДФЛ- 0, находится в процессе реорганизации в форме присоединения к другому юридическому лицу – 20.03.2013), от ООО «СитиСтрой» денежные средства в размере 30 545 065руб перечислялись ООО «Эндитекс» ИНН<***> (НДФЛ-0);

- перечислялись за строительные материалы ООО «Импекс Восток» в размере 62 979 968 руб. ИНН<***> (НДФЛ 2011-1, 2012-0, прекратило деятельность при присоединении 12.12.2012г.). Далее от ООО «Импекс-Восток» денежные средства перечислялись: за строительное оборудование 20 306 324 руб. ООО «Энерготехника», и за строительное оборудование 44 144 991руб. ООО «Сити Строй» ИНН<***> (НДФЛ- 0, находится в процессе реорганизации в форме присоединения к другому ЮЛ – 20.03.2013) далее от ООО «Сити Строй» денежные средства в размере 47 004 682,80руб. перечислялись на покупку иностранной валюты (том 50 л.д. 1-133);

- перечислялись за кирпич ООО «Элитгрупп» ИНН7706746153(НДФЛ 2011-1, 2012-0, прекратило деятельность при присоединении 13.05.2013г.)

При анализе выписки по расчетному счету ООО " Континентстрой " факты платы за аренду помещений, транспортных средств, коммунальных услуг, выплаты заработной платы, перечислений налогов и других неотъемлемых платежей при осуществлении реальной хозяйственной деятельности не установлены.

С учетом изложенного Инспекцией установлено, что ООО «Континентстрой» работы на объектах: "Строительство ВЛ35/110 кВ "Центральная-Сокол-Палатка" с заходом на ПС 110.35 кВ» и "Строительство ВЛ 220 кВ "КВГЭС-районная 2 этап протяженность 66.6км" не выполняло и выполнить не могло.

ООО «Транс-Меридиан» ИНН:<***>. Согласно дебетовому обороту выписки по счету №40702810117100018734 в 2012 году ООО «Стройиндустрия» перечислило денежные средства в размере 18 600 000 руб. ООО «Транс Меридиан» с назначением платежа – за электрооборудование. Согласно данным из справок по форме 2 –НДФЛ численность ООО «Транс Меридиан» составляла в 2011-1, 2012-1.

ООО "Транс Меридиан" зарегистрировано 17.09.2010 ИФНС России №8 по г. Москве. Основной вид деятельности 63.40 – Организация перевозок. (том 47 л.д. 57-67). Последняя налоговая отчетность представлена за 4 квартал 2012 года, декларации по налогу на имущество и транспортному налогу отсутствуют.

В соответствии с налоговой отчетностью ООО «Транс Меридиан» (том 45 л.д. 60-165), представленной ИФНС России №8 по г. Москве, следует, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) отраженная в декларации по налогу на прибыль за 12 мес. 2012г. составила – 742 970 000руб., сумма расходов – 742 820 059 руб., итого прибыль –104 195руб., налог на прибыль за 12 мес. 2012г.- 20 839 руб. Исходя из представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «Транс Меридиан» следует, что доля налоговых вычетов в среднем составляет за 2012г.- 99,9%.

В проверяемом периоде ООО «Транс Меридиан» имело расчетный счет в КБ «Траст Капитал Банк» АО. Из банковской выписки следует, что денежные средства, поступившие на расчётный счет ООО «Стройиндустрия» от Общества за ООО «УСЛЭПиП» в размере 20 000 000 руб. в течение 3 дней перечислены на расчетный счет ООО «Транс Меридиан» в размере 18 600 000руб. В свою очередь денежные средства от ООО «Транс Меридиан» перечислялись на покупку иностранной валюты.

При анализе выписки по расчетному счету ООО " Транс Меридиан" факты платы за аренду помещений, транспортных средств, коммунальных услуг, выплаты заработной платы, перечислений налогов и других неотъемлемых платежей при осуществлении реальной хозяйственной деятельности не установлены.

С учетом изложенного Инспекцией установлено, что ООО «Транс-Меридиан» работы на объектах: "Строительство ВЛ35/110 кВ "Центральная-Сокол-Палатка" с заходом на ПС 110.35 кВ» и "Строительство ВЛ 220 кВ "КВГЭС-районная 2 этап протяженность 66.6км" не выполняло и выполнить не могло.

ООО «Импекс- Восток-ГМБХ» ИНН:<***>. Согласно дебетовому обороту выписки по банковскому счету в 2012 году денежные средства ООО «Стройиндустрия» перечислило денежные средства в размере 9 300 000 руб. ООО «Импекс Восток» с назначением платежа – за строительные материалы.

ООО "Импекс-Восток-ГМБХ " зарегистрировано 11.11.2010 МРИ ФНС России №2 по Московской области. Основной вид деятельности 51.70 – Прочая оптовая торговля. 12.12.2012. Согласно данным из справок по форме 2 –НДФЛ численность работников ООО «Импекс-Восток-ГМБХ» составляла в 2011-1, 2012-0. Общество прекратило деятельность при присоединении (том 47 л.д. 37-56). Последняя отчетность представлена за 3 квартал 2012г., декларации по налогу на имущество и транспортному налогу отсутствуют (том 36 л.д. 17)

В соответствии с налоговой отчетностью ООО «Импекс-Восток-ГМБХ» (том 46 л.д. 3-38), представленной МРИ ФНС России №2 по Московской области, следует, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) отраженная в декларации по налогу на прибыль за 9 мес. 2012г. составила – 17 151 425руб., сумма расходов – 16 841 899 руб., итого прибыль –283 888руб., налог на прибыль за 9 мес. 2012г.- 56 778 руб. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена только за 1 квартал 2012г. Исходя из представленной декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «Импекс-Восток-ГМБХ» следует, что доля налоговых вычетов составляет 99,9%

В проверяемом периоде ООО «Импекс-Восток-ГМБХ» имело расчетный счет в «ВТБ 24» ПАО. При анализе банковской выписки (том 50 л.д. 134-157) установлено, что денежные средства, поступившие на расчётный счет ООО «Стройиндустрия» от ООО «Лестрейд» в размере 10 000 000 руб. в течение 3 дней перечислены на расчетный счет ООО «Транс Меридиан» в размере 9 300 000руб.

При анализе выписки по расчетному счету ООО " Импекс-Восток-ГМБХ" факты платы за аренду помещений, транспортных средств, коммунальных услуг, выплаты заработной платы, перечислений налогов и других неотъемлемых платежей при осуществлении реальной хозяйственной деятельности не установлены.

С учетом изложенного Инспекцией установлено, что ООО «Импекс Восток ГМБХ» работы на объектах: "Строительство ВЛ35/110 кВ "Центральная-Сокол-Палатка" с заходом на ПС 110.35 кВ» и "Строительство ВЛ 220 кВ "КВГЭС-районная 2 этап протяженность 66.6км" не выполняло и выполнить не могло.

ООО «Эконом Строй» ИНН:<***>. Согласно дебетовому обороту выписки по банковскому счету в 2012 году ООО «Стройиндустрия» перечислило денежные средства в размере 4 600 000 руб. ООО «Эконом Строй» с назначением платежа – за строительные материалы.

ООО "Эконом Строй " зарегистрировано 11.11.2010г. ИФНС России №2 по г. Москве. Основной вид деятельности 51.70 – Прочая оптовая торговля. 12.12.2012. Учредителем, а также генеральным директором ООО «ЭкономСтрой» являлся ФИО21 (том 47 л.д. 68-77))

Из представленных ИФНС России №22 по г. Москве сведений следует, что последняя отчетность представлена за 4 квартал 2012г., декларации по налогу на имущество и транспортному налогу отсутствуют. Согласно данным из справок по форме 2 –НДФЛ численность работников ООО «ЭкономСтрой» составляла в 2011 году -1, в 2012 году -0.

В соответствии с налоговой отчетностью ООО «ЭкономСтрой» (том 46 л.д. 39-149), представленной ИФНС России №22 по г. Москве, следует, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) отраженная в декларации по налогу на прибыль за 12 мес. 2012г. составила – 182 205 073руб., сумма расходов – 182 128 541 руб., итого прибыль – 76 532руб., налог на прибыль за 12 мес. 2012г.- 15 306 руб., за 2013г 1 100 744 239, расходы-1 100 951 678руб, итого прибыль – 207 439руб., налог - 41 487руб. Исходя из представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость ООО «ЭкономСтрой» следует, что доля налоговых вычетов в среднем составляет за 2012г.и 2013г.- 99,9%.

В проверяемом периоде ООО «ЭкономСтрой» имело расчетный счет в КБ "Местный кредит" (ООО). На запрос Инспекции о предоставлении банковской выписки с расчетного счета ООО «ЭкономСтрой» в КБ "Местный кредит" (ООО) на дату составления акта ответ от банка не поступил.

Согласно данным ЕГРЮЛ ООО «Научно инженерный центр «Строительные технологии » создано 20.02.2012г., 15.01.2016г. принято решение о предстоящем исключении недействующего ЮЛ из ЕГРЮЛ (том 58 стр. 30-40).

Из представленных МРИ ФНС России №33 по Республике Башкортостан сведений следует, что ООО «Научно инженерный центр «Строительные технологии » организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность, дата последней представленной декларации – 08.10.2013г., в ходе проведения камеральных проверок выявлено нарушение по п.1 ст 119 НК России, декларации по налогу на имущество и транспортному налогу отсутствуют (том 56 л.д. 178).

Согласно данным из справок по форме 2 –НДФЛ численность ООО «Научно инженерный центр «Строительные технологии » составляла в 2012г. -6.

В ходе проверки ранее Инспекцией были направлены поручения об истребовании документов контрагентам ООО «Стройиндустрия»:

ПАО «Базальтопластик». Из представленных ИФНС России №27 по г. Москве документов следует, что по договору субподряда от 01.02.2013 с ООО «Стройиндустрия» были выполнены работы по нанесению антикоррозийной системы защитных покрытий на Объекте Парк резервуарный ГСМ базового склада ГСМ, ДЭГа и метанола емкостью 35 тыс. куб. метров промбазы Харасавэйского ГКВ Инв. №339241, Стройка: Капитальный ремонт объектов ООО «Газпром добыча Надым». Объекты УНГСК. Работы выполнялись собственными силами ПАО «Базальтопластик».

ООО «Гарантстройсервис». Согласно данным ЕГРЮЛ Общество прекратило деятельность при присоединении 09.10.2014 (том 58 л.д. 41-58). Из представленных МРИ ФНС России №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу сведений следует, что ООО «Гарантстройсервис» в период с 27.07.2009 по 09.12.2013 применяло упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения «доход», декларации по налогу на имущество и транспортному налогу отсутствуют.

В соответствии с налоговой отчетностью ООО «Гарантстройсервис» (том 56 л.д. 9-24), представленной МРИ ФНС России №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу, следует, что сумма полученных доходов отраженная в налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения (том 58 л.д. 60-73) составила: в 2011 году– 9 845 250 руб., налог – 590 715руб., в 2012 году – 3 144 660руб., налог – 188 680руб. За 2013г. налоговая декларация не представлялась.

Согласно данным из справок по форме 2 –НДФЛ численность ООО «Гарантстройсервис» составляла в 2011-4, 2012-6.

ООО «Дейвис». Из представленных ИФНС России №16 по г. Москве сведений следует, что ООО «Дейвис » состоит на учете с 21.11.2011, декларации по налогу на имущество и транспортному налогу отсутствуют (том 36 л.д. 26), справки по форме 2 –НДФЛ ООО «Дейвис» не представлены. В соответствии с налоговой отчетностью ООО «Дейвис» (том 57 л.д. 100-233)

- сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) отраженная в декларации по налогу на прибыль за 12 мес. 2012г. составила – 1 221 719 руб., сумма расходов – 1 171 586 руб., итого прибыль – 50 133руб., налог на прибыль за 12 мес. 2012 года - 10 027 руб., за 2013 года – 659 581, расходы-630 295руб, итого прибыль – 29 286 руб., налог – 5 857 руб.

- по НДС за 2кв 2012 налог от реализации 74208р, вычеты 71392р., сумма налога к уплате 2816р.; за 3кв 2012 налог от реализации 69243р., вычеты 66481р., сумма налога к уплате 2762р.; за 4кв 2012 налог от реализации 76459р., вычеты 73013р., сумма налога к уплате 3446р., за 1кв 2013 налог от реализации 71267р., вычеты 67979р., сумма налога к уплате 3288р., за 2кв 2013 налог от реализации 32862р, вычеты 31390р., сумма налога к уплате 1472р.; за 3кв 2013 налог от реализации 14596р., вычеты 14084р., сумма налога к уплате 512р.. Итого с налоговой базы с 1 881 299 рублей исчислен налог 338 635 рублей, применены вычеты 324 339 руб., исчислен налог к уплате 14 296 руб.

ООО «СеверЭлектро». Из представленных ИФНС по Засвияжскому району г. Ульяновска документов следует, что по договору субподряда от 20.09.2012г. с ООО «Стройиндустрия» были выполнены работы по комплексному ремонту газопроводов–коллекторов объектов МГПУ ООО «Газпром Добыча Надым». По второму договору субподряда №2013/01/01 от 01.01.2013г. с ООО «Стройиндустрия» выполнен комплекс работ по капитальному ремонту объектов ООО «Газпром добыча Надым» Здание: надземная стоянка боксового (закрытого) типа для легковых автомобилей площадь 1094,30 кв.м., этажность 1, инв. №29073930» (электротехнические работы, 321 каб.)

ООО «Ямалмонтажпромстрой». Письмом от 29.07.2015 МРИ ФНС России №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу направлены налоговые декларации по УСН за 2012-2013. Из представленных сведений следует, что ООО «Ямалмонтажпромстрой» декларации по налогу на имущество и транспортному налогу отсутствуют, справки по форме 2 –НДФЛ не представлены (том 36 л.д. 41).

В соответствии с налоговой отчетностью ООО «Ямалмонтажпромстрой», представленной МРИ ФНС России №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу, следует, что сумма полученных доходов отраженная в налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения составила в 2013г. 1 778 908руб. (налог – 188 680руб), в 2012 году представлена нулевая декларация. Поручение ООО «Ямалмонтажромстрой» не исполнено.

ООО «Горизонт». Согласно данным ЕГРЮЛ Общество создано 23.04.2012г., 30.08.2013г. прекратило деятельность при присоединении (том 58 л.д. 9-29). Из представленных налоговым органом по месту учета сведений следует, что декларации по налогу на имущество и транспортному налогу отсутствуют.

В соответствии с налоговой отчетностью ООО «Горизонт» (том 56 л.д. 51-94), представленной ИФНС России №5 по Ставропольскому краю, следует, что сумма доходов от реализации товаров (работ, услуг) отраженная в декларации по налогу на прибыль за 12 мес. 2012г. составила – 126 600 538 руб., сумма расходов – 126 365 188 руб., итого прибыль – 227 668руб., налог на прибыль за 12 мес. 2012г.- 45 533 руб., за 3 мес.2013г. – 63 444 302, расходы- 63 412 057руб, итого прибыль – 24 250 руб., налог – 4 850 руб.

Согласно данным, отраженным в налоговых декларациях по НДС (том 56 л.д. 95-149): за 2 квартал 2012 года представлена «нулевая» декларация, за 3кв 2012 года от реализации исчислено 2 048 868р. Налога, применен вычет 2 040 673р., сумма налога к уплате составила 8 195; за 4 квартал 2012 года сумма налога по ставке 18% составила 9 681 853р., по ставке 10% 6 142 987р., применен вычет 15 793 190р., сумма налога к уплате -31 650р.; за 1 квартал 2013 года по ставке 18% сумма налога составила 2 238 417р., по ставке 10% 5 100 865р., применен вычет 7 331 943р, сумма налога к уплате 7 339р. Итого с налоговой базы на сумму 190 044 840 исчислен налог 25 212 990 р., применен вычет 25 165 806р, сумма налога к уплате 47 184руб.

Согласно данным из справок 2 –НДФЛ численность ООО «Горизонт » составляла в 2012г. -1.

По результатам дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что вышеуказанные контрагенты ООО «Стройиндустрия» работы по обустройству вдольтрассового проезда на объектах: "Строительство ВЛ35/110 кВ "Центральная-Сокол-Палатка" с заходом на ПС 110.35 кВ» и "Строительство ВЛ 220 кВ "КВГЭС-районная 2 этап не выполняли и выполнить не могли с учетом того , что:

- приведенные Обществом в возражениях факты перечисления ООО «Стройиндустрия» денежных средств за аренду техники, являются единичными, перечисления за выполненные работы по суммам несоизмеримо малы с объемами выполненных работ ООО «Стройиндустрия», в связи с чем не могут достоверно и однозначно свидетельствовать о ведении им реальной хозяйственной деятельности.

- контрагенты ООО «Стройиндустрия» налоги исчисляли в минимальных размерах или относятся к категории налогоплательщиков, не представляющих бухгалтерскую и налоговую отчетность;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

- большинство организаций ликвидированы путем присоединения в другие организации, тем самым не подтвердилось выполнение работ на объектах строительства Общество.

Представленные Обществом свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства от 04.10.2011 № СО-1-11-1748, выданное саморегулируемой организацией Некоммерческое партнерство «Объединение строительных организаций среднего и малого бизнеса» ООО «Стройиндустрия» в качестве доказательства реальности сделки налоговым органом не принято, так как из представленного документа следует, что у ООО «Стройиндустрия» 9 специалистов, из них на постоянной основе – 6 , на договорной основе - 3. Вместе с тем, работники, указанные в сведении о квалификации руководителей и специалистов ООО «Стройиндустрия» не совпадают с представленными сведениями по форме 2-НДФЛ.

Перечисления в адрес ООО «Лимпид Пульс», ООО «Техпромстрой», и ИП ФИО22 несоизмеримо малы.

Анализ банковских выписок организаций, которым в дальнейшем были перечислены денежные средства и сведений из информационных ресурсов показал, что денежные средства, перечисленные от Общества, ООО «Лестрейд», ООО «Энерголеспром» за выполнение работ в адрес ООО "Стройиндустрия", в дальнейшем были перечислены за строительные материалы, промышленное оборудование в организациям, имеющим признаки «однодневок», а именно: отсутствие сотрудников по отчетам 2-НДФЛ, отсутствием платежей по налогам или других обязательных платежей или их наличие, но в незначительных размерах, не сопоставимых с масштабом поступивших на расчетный счет денег, отсутствие платежей на заработную плату; отсутствие платежей за аренду помещений и.т.д; организации ликвидированы путем присоединения; максимальный период ведения финансово-хозяйственной деятельности вышеуказанных организаций, которые участвовали в цепочке транзита от 1-3 лет; регулярные зачисления крупных сумм денежных средств от третьих лиц на банковские счета с последующим переводом на банковские счета третьих лиц в течение нескольких дней.

Схема транзита приведена стр. 97 решения. Как видно, поступившие от взаимосвязанной группы организаций денежные средства были направлены на покупку валюты. В схеме участвовали одни и те же организации.

Вышеуказанные факты свидетельствуют об осуществлении транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций.

На основании установленных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что данные организации, не имеющие достаточных трудовых и материальных ресурсов для осуществления своей деятельности, были использованы исключительно для создания видимости осуществления деятельности и проведения платежей, уменьшающих налоговую базу по налогам, и обналичивания денежных средств путем покупки валюты.

Согласно п.6.2 договоров подряда от 30.10.2012г. №320/6, 320/7 расчеты осуществляются в соответствии с условиями договоров за фактически выполненные объемы работ на основании подписанных сторонами актов формы КС-2, КС-3, путем перечисления денежных средств, в рублях на расчетный счет Подрядчика, либо иным способом по согласованию сторон, не противоречащих действующему законодательству России.

Согласно данным бухгалтерского учета Общество оплата за выполненные работы ООО «Стройиндустрия» была произведена: 10 000 000руб. денежными средствами путем перечисления на расчетный счет 08.08.2013г.; 343 571 000 руб. векселями.

Согласно акту приемки-передачи векселей от 02.07.2013г. векселя были получены на основании соглашения о новации обязательств по договору поставки в вексельное обязательство от 02.07.2013. В счет оплаты договора субподряда №320/6 от 30.10.2012г., договора субподряда №320/7 от 30.10.2012г. и договора уступки права требования от 16.05.2013г. Обществом в адрес контрагента были переданы простые векселя ОАО ПМК «Каббалгидрострой» на вексельную сумму 374 166 159 руб. со сроком платежа по предъявлению, но не ранее 02.07.2015 (см. таблицу на стр. 98-100 решения)

При этом в акте приемки-передачи векселей соглашение о новации указано по договору поставки, когда как между Обществом и ООО «Стройиндустрия» заключены договоры подряда. Также согласно полученной информации о приезде/отъезде работников ООО «Стройиндустрии» следует, что генеральный директор ФИО14 не выезжал/прилетал в г. Пятигорск, когда как по составленному в г. Пятигорске акту приемки-передачи векселей стоит его подпись. Все эти факты указывают на фиктивность заключенного Соглашения о новации обязательств, что ставит под сомнение факт передачи векселей в адрес ООО «Стройиндустрии».

Указанные простые векселя были в тот же день 02.07.2013 получены Обществом от ОАО ПМК «Каббалгидрострой» (переименовано в АО «Стройгидро») по соглашению от 02.07.2013о новации обязательств по договору в вексельное обязательство.

Для подтверждения погашения векселей ООО «Стройиндустрия» в адрес ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края на основании ст. 93.1 НК России направлено поручение о предоставлении документов (информации), от 16.06.2015 в отношении ООО «Стройгидро» (векселедатель). Сопроводительным письмом от 12.08.2015 ИФНС России по г. Пятигорску Ставропольского края направила документы, представленные АО «Стройгидро». АО «Стройгидро» по п. 9 поручения не представлены копии векселей, выданных Обществом, получено пояснение главного бухгалтера об отсутствии факта погашения векселей указанных в запросе и ранее выданных Обществом. При анализе банковских выписок АО «Стройгидро» погашения векселей не установлено. ООО «Стройиндустрия» имело единственный расчетный счет в банке ОАО АКБ «Авангард», который закрыт 17.12.2013.

Следовательно, оплата по договорам субподряда от 30.10.2012 №320/6, 320/7 , заключенным между Обществом и ООО «Стройиндустрия», до периода проведения проверки не произведена.

Заказчиком объекта «ВЛ 35/110 кВ «Центральная –Сокол-палатка» с заходом на ПС 110,35 кВ» является АО «Дальневосточная энергетическая управляющая компания» ( далее - АО «ДВЭУК»), с которым Обществом заключен договор генерального подряда №2401-СМР-201-2012 от 21.05.2012 Предметом договора является выполнение в полном объеме строительно-монтажных и пуско-наладочных работ, включая приобретение, поставку материалов и оборудования, необходимых для выполнения строительно-монтажных и пуско-наладочных работ в соответствии с проектной и рабочей документацией (том 25 л.д. 86-153).

Согласно договору объект – «ВЛ 35/110 кВ «Центральная –Сокол-Палатка» с заходом на ПС 110,35 кВ» состоит из пусковых комплексов: 1 пусковой комплекс - Участок ВЛ 110,35 кВ Центральная-Сокол с отпайкой на ПС Ольская, Дукча; 2 пусковой комплекс - Участок ВЛ 110,35 кВ «Сокол-72 км»; 3 пусковой комплекс - Участок ВЛ 110,35 кВ «72км – Палатка»; 4 пусковой комплекс - Технологическое присоединение пусковых комплексов к сетевой организации ОАО «Магаданэнерго» (ПС «Центральная, ПС «Дукча», ПС «Сокол»).

Пунктом 4.1.10 договора от 21.05.2012 Общество обязалось при заключении договоров с субподрядчиками вне зависимости от стоимости и объема работ, предварительно в письменной форме согласовывать с АО «ДВЭУК» выбор каждого субподрядчика.

На требование налогового органа от 24.06.2015 о представлении документов от АО «ДВЭУК» поступили общие и специальные журналы учета выполненных работ на объекте «ВЛ 35/110 кВ «Центральная –Сокол-палатка» с заходом на ПС 110,35 кВ». В частности, АО «ДВЭУК» представлены следующие документы по объекту «ВЛ 35/110 кВ «Центральная –Сокол-Палатка» с заходом на ПС 110,35 кВ»:

1) сводный сметный расчет по объекту «ВЛ 35/110 кВ «Центральная –Сокол-Палатка» с заходом на ПС 110,35 кВ» (том 37 л.д. 22-66). Согласно сводному сметному расчету стоимость строительства «ВЛ 35/110 кВ «Центральная –Сокол-Палатка» с заходом на ПС 110,35 кВ» составляет 4 733 219,96 тыс. руб. В сметную стоимость объекта не входят работы «Обустройство вдольтрассового проезда (автозимника) с поддержанием технического состояния для проезда большегрузных автомашин». По главе 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета предусмотрены следующие работы: устройство лежневых дорог, устройство тракторного проезда, устройство временной дороги, устройство сланевых дорог, переезд через овраг. Проверкой установлено, что общая сумма по главе 8 «Временные здания и сооружения» составила 107 238 277,44руб (см таблицу на стр 57-59 решения);

2) акт приемки законченного строительством объекта формы КС-11. Согласно акту приемки строительство производилось в соответствии с разрешением на строительство №6 от 31.12.2012, выданным Управлением архитектуры и градостроительства администрации Магаданской области. Работы производились в период с ноября 2012 года по март 2014 года Стоимость объекта по утвержденной проектно-сметной документации составила всего 4 011 475 763 руб. (том 11 л.д. 68-78);

3) общий журнал по объекту: «ВЛ 35/110 кВ «Центральная –Сокол-Палатка» с заходом на НПС 110,35 кВ» Участок: ВЛ 110,35 кВ Центральная-Сокол с отпайкой на ПС Ольская, Дукча (том 38 л.д. 3-119). В соответствии с указанным журналом заказчиком строительства является - АО "ДВЭУК", лицом, осуществляющим строительство - Общество. Уполномоченными представителями Общества указаны должностные лица Общества. Записи о иных лицах, осуществляющих строительство, их уполномоченных представителей отсутствуют. Работы в соответствии с указанным журналом осуществлялись в период с 30.11.2012 по 30.11.2013. силами Общества. Данные об иных организациях, осуществляющих строительство на объекте, в общем журнале работ отсутствуют. Все записи о проведении на объекте общестроительных работ произведены начальниками Магаданского участка;

4) общий журнал по объекту: «ВЛ 35/110 кВ «Центральная –Сокол-Палатка» с заходом на НПС 110,35 кВ» Участок: ВЛ 110,35 кВ «72 км- Палатка» (том 39 л.д. 3-201, том 40 л.д. 1-218, том 41 л.д. 3-91, том 42 л.д. 3-165). В соответствии с указанным журналом заказчиком строительства является - АО "ДВЭУК", лицом, осуществляющим строительство - Общество. Уполномоченными представителями Общества указаны должностные лица Общества. Записи о иных лицах, осуществляющих строительство, их уполномоченных представителей отсутствуют. Работы в соответствии с указанным журналом осуществлялись в период с 30.11.2012 по 30.11.2013. силами Общества. Данные об иных организациях, осуществляющих строительство на объекте, в общем журнале работ отсутствуют. Все записи о проведении на объекте общестроительных работ произведены начальниками Магаданского участка;

5) общий журнал по объекту: «ВЛ 35/110 кВ «Центральная –Сокол-Палатка» с заходом на НПС 110,35 кВ» Участок: ВЛ 110,35 кВ «Сокол-72 км» (том 39 л.д. 4-201, том 41 л.д. 2-91). В соответствии с указанным журналом заказчиком строительства является - АО "ДВЭУК", лицом, осуществляющим строительство - Общество. Уполномоченными представителями Общества указаны должностные лица Общества. Записи об иных лицах, осуществляющих строительство, их уполномоченных представителей отсутствуют. Работы в соответствии с указанным журналом осуществлялись в период с 30.11.2012 по 30.11.2013. силами Общества. Данные об иных организациях, осуществляющих строительство на объекте, в общем журнале работ отсутствуют. Все записи о проведении на объекте общестроительных работ произведены начальниками Магаданского участка.

При этом АО «ДВЭУК» пояснило, что Общество не согласовало привлечение организации ООО «Стройиндустрия» в качестве субподрядчика для выполнения обустройства временного вдольтрассового проезда (автозимника) на объекте «Строительство ВЛ35/110 кВ «Центральная-Сокол-Палатка» с заходом на ПС110/35кВ», на участках строительства общей протяжённостью 102,63км (том 36 л.д. 55). Также заказчиком направлено пояснение, что в сметную стоимость объекта «ВЛ35/110 кВ «Центральная-Сокол-Палатка» с заходом на ПС 110,35кВ» не входят работы по «обустройству вдольтрассового проезда автозимника с поддержанием технического состояния для проезда большегрузных дорог» (том 36 л.д. 53-54)

Как установлено проверкой, в перечне сданных Обществом заказчику работ (см. таблицу на стр. 61-63 решения) вид работ «Обустройство вдольтрассового проезда (автозимника) с поддержанием технического состояния для проезда большегрузных автомашин» отсутствует.

Заказчиком объекта «Строительство ВЛ220кВ «Чернышевский-Мирный-Ленск-Пеледуй» с отпайкой до НПС№14» является ООО «Эссет Менеджмент Компани» (ООО «ТОК-Строй»).

Между ООО «Эссет Менеджмент Компани» (ООО «ТОК-Строй») и Обществом заключен договор подряда №49-02/11 от 28.02.2011 (том 25 л.д. 154-177). Предметом договора является выполнение в полном объеме строительно-монтажных и пуско-наладочных работ в соответствии с проектной и рабочей документацией.

Согласно договору объект – «Строительство двух одноцепных ВЛ 220кВ «Чернышевский-Мирный-Городская (Ленск) с ПС 220/110/6кВ «Городская» Участок строительства ВЛ 220кВ «Чернышевский-Мирный»» состоит из пусковых комплексов: 1 пусковой комплекс, 2 пусковой комплекс

Согласно представленным на проверку документам ООО «Стройиндустрия» выполняло работы на объекте: Участок ВЛ220кВ Чернышевский-Мирный (2 пусковой), он же «Строительство ВЛ 220 кВ «КВГЭС-Районная» 2 этап.

Согласно пункту 5.2 договора Общество от 28.02.2011 обязалось согласовать заключение договоров с субподрядчиками.

На требование налогового органа от 25.06.2015 в адрес ООО «ТОК-Строй» о представлении общих специальных журналов выполнения работ на объекте: «Строительство ВЛ 220 кВ «КВГЭС-Районная» 2 этап ООО «ТОК Строй» письмом от 17.07.2015г. №457 представило: договор подряда №49-02/11 от 28.02.2011; рабочая документация ВЛ 220 кВ Чернышевский-Мирный (второй пусковой комплекс).

Также ООО «ТОК Строй» на требование налогового органа пояснило следующее: «Журналы (общий журнал работ по объектам, журнал буровых работ по объектам, журнал по устройству свайных фундаментов, журнал по монтажу ответственных лиц) переданы заказчику. В сметную стоимость данного участка строительства затраты на «Обустройство вдольтрассового проезда (автозимника) с поддержанием технического состояния для проезда большегрузных автомашин» не входят, так как параллельно линии проходит автомобильная дорога с асфальтовым покрытием. Обществом акты КС-2 на работы «Обустройство вдольтрассового проезда (автозимника) с поддержанием технического состояния для проезда большегрузных автомашин» по объекту не предъявлялись и соответственно не принимались».

Проверкой установлено, что общая сумма по главе 8 «Временные здания и сооружения» составила 7 806 435.78руб. (см. таблицу на стр 64 решения).

В перечне работ, сданных Обществом заказчику (см. таблицу на стр. 65), вид работ «Обустройство вдольтрассового проезда (автозимника) с поддержанием технического состояния для проезда большегрузных автомашин» отсутствует.

В соответствии со ст.90 НК России проведен допрос начальника сметно-финансового управления филиала «ТОК-Строй Восток» ФИО23. Из показаний свидетеля следует, что по главе 8 «Временные здания и сооружения» на объекте Строительство ВЛ220кВ «КВГЭС-Районная» 2 этап были выполнены работы по временным дорогам – лежневые дороги и тракторные съезды. Проектом предусмотрен лимит средств на временные здания и сооружения. Все работы по временным дорогам были выполнены в рамках сметного лимита. Работы по обустройству вдольтрассового проезда (автозимника) с поддержанием технического состояния для проезда большегрузных автомашин протяженностью 66,6км не сдавались и не принимались. Такие работы не предусмотрены сметой.

Договор подряда №320/6 от 30.10.2012 г. заключен Обществом с одной стороны в лице генерального директора ФИО18 и ООО " Стройиндустрия " (подрядчик) в лице генерального директора ФИО14 с другой. Согласно договору ООО "Стройиндустрия" обязуется осуществить обустройство временного вдольтрассового проезда (автозимника) на объекте Строительство ВЛ35/110 кВ «Центральная-Сокол-Палатка» с заходом на ПС110/35кВ», на участках строительства общей протяжённостью 102,63км.: Участок «Подстанция «Центральная» - подстанция «Сокол ( с отпайкой «Ольская», отпайкой «Дукча», с заходом на подстанцию «Снежная», с заходом на подстанцию «Дукча»), протяженность – 72,5 км.; Участок «Подстанция «Сокол» - подстанция «72км.», протяженность – 11,83 км.; Участок «Подстанция «72км.»- Подстанция «Палатка» с заходом на подстанцию «ФИО25», протяженность -18,3 км. Цена договора согласно локального сметного расчета составляет 297 627 000 руб., в т.ч. НДС 45 400 728.82 руб. Срок выполнения работ по договору: с сентября 2012 (до заключения договора!) не позднее 31.03.2013г. Оплата выполненных работ осуществляется Заказчиком путем безналичного перечисления денежных средств на счет Подрядчика на основании счета, выставляемого Подрядчиком после подписания сторонами Акта сдачи-приемки выполненных работ, либо иным путем.

Согласно актам выполненных работ формы КС-2 всего работы выполнено на 297 627 000 руб. в том числе НДС 45 400 728,81, за период с 01.11.2012г. по 31.03.2013г. Контрагентом для учета повышенной нормы накладных расходов к индексам изменения стоимости СМР применен коэффициент для районов Крайнего Севера 1,02 (20 104 118,52 *1,02=20 506 200,91 руб.), также применен индекс изменения стоимости на 3 квартал 2012г. на основании Письма Министерства регионального развития России №23167-АП/08 от 03.09.2012 = 12,3 (20 506 200,91* 12,3=252 226 271,19руб).

Из плана-графика выполнения работ по обустройству вдольтрассового проезда (автозимника) на данном объекте следует, что ООО «Стройиндустрия» выполнено 7 видов работ, которые указаны в акте выполненных работ КС-2:

1. Вырубка просеки вдоль оси проектируемой линии: срезка кустарника и мелколесья в грунтах естественного залегания кусторезами на тракторе мощностью 118 кВт (160 л.с.), кустарник и мелколесье средние; срезка кустарника и мелколесья в грунтах естественного залегания кусторезами на тракторе мощностью 118 кВт (160 л.с.), кустарник и мелколесье редкие; сгребание срезанного или выкорчеванного кустарника и мелколесья корчевателями-собирателями на тракторе мощностью 79 кВт (108 л.с.) с перемещением до 20 м, кустарник и мелколесье средние; сгребание срезанного или выкорчеванного кустарника и мелколесья корчевателями-собирателями на тракторе мощностью 79 кВт (108 л.с.) с перемещением до 20 м, кустарник и мелколесье редкие.

2.Работы по выравниванию основы полотна: устройство подстилающих и выравнивающих слоев оснований из песка; песок для строительных работ природный; перевозка грузов автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10 т, работающих вне карьера, на расстояние: до 7 км I класс груза; работа на отвале при доставке грунта автотранспортными средствами, группа Е01-01-016-02 грунтов 2-3

3. Планировка площадей дороги: планировка площадей механизированным способом, группа грунтов 2; планировка откосов и полотна выемок механизированным способом, группа грунтов 2

4.Укладка сланей на заболоченных участках: укладка сланей на болотах с плотным торфом под насыпи дорог.

5.Разработка грунта и устройства дорожных насыпей: рыхление грунтов бульдозерами-рыхлителями мощностью 132 кВт (180 л.с.), глубина рыхления до 0,5 м, длина разрыхляемого участка до 100 м; разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом вместимостью 0,25 м3, группа грунтов 3; устройство дорожных насыпей бульдозерами с перемещением фунта до 20 м, Е01-01-046-03 1000 м3 грунта; при перемещении на каждые последующие 10 м добавлять к расценкам 01-01-046-02, 01-01-046-03; уплотнение грунта прицепными катками на пневмоколесном ходу 25 т на первый проход по одному следу при толщине слоя 30 см; на каждый последующий проход по одному следу добавлять к расценке 01-02-001-02; уплотнение грунта пневматическими трамбовками, группа грунтов 1-2.

6. Установка дорожных знаков: установка дорожных знаков на металлических стойках; знаки информационно-указательные площадью более 1 м2; предупреждающие знаки; запрещающие знаки; знаки приоритета; знаки информационно-указательные площадью до 1 м2.;

7. Расчистка снега вдолтьрассового проезда; уборка снега со строительных площадок и дорог бульдозерами с перемещениями на расстояние до 20 м; уборка снега со строительных площадок и дорог бульдозерами с перемещениями на расстояние на каждые последующие 10м.

При этом из акта выполненных работ № 1 от 31.03.2013г. невозможно определить на каком пусковом комплексе, в каком объеме выполнены работы ООО «Стройиндустрия»

Из технического задания на выполнение работ по объекту «ВЛ35/110 кВ «Центральная-Сокол-Палатка» с заходом на ПС 110,35 кВ» к договору генерального подряда №2401-СМР-201-2012 следует, что:

по первому пусковому комплексу: Участок ВЛ 110,35кВ «Центральная – Сокол» с отпайкой на ПС «Ольская» и ПС «Дукча» началом строящейся ВЛ 110 кВ является существующая анкерно-угловая опра №10, конец трассы-ОРУ 110 кВ ПС «Сокол». ФИО24 110кВ составляет 48.08км. Начало строящейся ВЛ 35кВ-ОРУ ПС «Дукча», конец трассы –портал ПС «Электрокотельная» в п. Сокол. Предусмотрена отпайка ВЛ35кВ на ПС «Ольская» и заход-выход ВЛ 35 кВ на ПС «Снежный». Длина ВЛ 35кВ -72,55км;

по второму пусковому комплексу: Участок ВЛ 110,35кВ «Сокол-72км» началом строящейся ВЛ является сущестующая металлическая опора №21, конец трассы участка ВЛ ПС «Сокол» - ПС «72км»- существующая концевая опора ОРУ35кВ ПС «72км». протяженность участка ВЛ ПС «Сокол» -ПС «72км» - 11,76км;

по третьему пусковому комплексу: Участок ВЛ 110,35кВ «72км-Палатка» началом является монтируемая опора №74 (цепь 110кВ) и существующая опора №77 (№2) участка ВЛ ПС «Сокол» - ПС «72км», конец трассы - существующие порталы ОРУ 110 и 35 кВ подстанций Палатка и ФИО25. Протяженность участка ВЛ ПС «72км» - ПС «Палатка» - 18,733км.

Как было указано выше, Общество вид работ «Обустройство вдольтрассового проезда (автозимника) с поддержанием технического состояния для проезда большегрузных автомашин» не сданы Заказчику, но в тоже время отдельные виды работ, отраженные в акте выполненных работ ООО «Стройиндустрия» отражены в актах выполненных Обществом работ, сданных заказчику.

В целях анализа соответствия объемов работ, Инспекцией проведен сравнительный анализ общих данных по каждому виду работ, указанных во всех подписанных между АО «ДВЭУК» и Общество в отношении указанных видов работ акта выполненных работ и данные по объему этих же работ, отраженные в акте о приемке выполненных работ, подписанном между Общество и ООО «Стройиндустрия».

Так, по виду работ «вырубка просеки» Обществом сданы подвиды, указанные на стр. 75-76 решения. Как видно из таблицы, индексы изменения сметной стоимости разные. Общество приняло у ООО «Стройиндустрии» работы с индексом пересчета сметной стоимости – 12,3 , а сдало Заказчику по 5,04.

Обществом работы по вырубке просеки заказчику по трем пусковым комплексам сданы в июне, октябре, ноябре 2013 года на общую сумму 6 344 508,90руб в т.ч. НДС 967 806,40руб.

Всего по подвиду работ «Срезка кустарника и мелколесья в грунтах естественного залегания кусторезами на тракторе мощностью 79кВт (108 л.с.), кустарник и мелколесье средние» сдано заказчику в количестве 31,39 га в том числе: по 1 пусковому комплексу -12,73 га, по 2 - 11,87га, 3 - 6,79га, «Срезка кустарника и мелколесья в грунтах естественного залегания кусторезами на тракторе мощностью 79 кВт (108 л.с.), кустарник и мелколесье редкие» сдано 65,22га в том числе: по 1 пусковому комплексу – 41,51 га, 2 – 16,54га, 3 – 7,17га.

Из акта выполненных работ КС-2 ООО «Стройиндустрия» следует, что подрядчиком «Срезка кустарника и мелколесья в грунтах естественного залегания кусторезами на тракторе мощностью 118кВт (160 л.с.), кустарник и мелколесье средние» сдано Обществу 32,65 га, «Срезка кустарника и мелколесья в грунтах естественного залегания кусторезами на тракторе мощностью 118 кВт (160 л.с.), кустарник и мелколесье редкие» сдано 18,8га. При сличении установлено, что в актах сданных Заказчику мощность трактора 79кВт, а в КС-2 ООО «Стройиндустрия» 118кВт. Также в общем журнале работ за период с 01.10.2012 по 31.03.2013г. работы по вырубке просеки, а именно срезка кустарников и мелколесья отсутствуют.

Другие виды работ, указанные в акте выполненных работ ООО «Стройиндустрия» (работы по выравниванию основы полотна, планировка площадей дорог, укладка сланей на заболоченных участках, разработка грунта устройства дорожных насыпей, установка дорожных знаков) в актах выполненных работ КС-2 сданных заказчику проверкой не установлены.

Ввиду того что, работы были выполнены в период с 01.11.2012 по 31.03.2013, т.е. в зимнее время, выполнение работ по выравниванию основы полотна, планировка площадей дорог, укладка сланей на заболоченных участках, разработка грунта устройства дорожных насыпей, установка дорожных знаков не возможна, так как объект находится в зоне с неблагоприятными климатическими условиями, характеризующимися продолжительной зимой. Таким образом, укладка сланей на заболоченных участках невозможна.

Также Обществом в марте 2013г. были сданы похожие работы по устройству временной дороги в объемах и стоимостью, указанных в таблице на стр. 77 решения. Как видно из таблицы, ни одна работа не совпадает с работами, указанными в КС-2 ООО «Стройиндустрия».

Все вышеуказанные работы, сданные Заказчику (вырубка просеки, расчистка от снега площадок для установки опор, устройство временной дороги) являются вспомогательными работами.

Также Инспекцией отмечено, что выполненные работы ООО «Стройиндустрия» сдавало Обществу по индексу пересчета сметной стоимости на 3 квартал 2012г.- 12.3, а Обществом заказчику сдавались по индексу пересчета сметной стоимости на 3 квартал 2011г.- 5,04.

Так, согласно расчетам затрат на производство строительно-монтажных работ вахтовым методом, в котором ведется количество вахтовых работников на объекте без учета обслуживающего персонала за период с ноября 2012г по март 2013г. количество работников составило: 1 пусковой комплекс: декабрь-18, январь-4,, февраль-80, март-89; 3 пусковой комплекс: ноябрь -46, декабрь-50, январь - 106 чел, февраль-218, март-14.

2) Договор подряда №320/7 от 30.10.2012 г. заключен Общество (заказчик) с одной стороны в лице генерального директора ФИО18 и ООО " Стройиндустрия " (подрядчик) в лице генерального директора ФИО14 с другой. Согласно договору ООО "Стройиндустрия" обязуется осуществить обустройство вдольтрассового проезда (автозимника) на объекте Строительство ВЛ220кВ «КВГЭС-Районная» (2 этап) протяженностью 66,6км. Цена договора согласно локального сметного расчета составляет 55 944 000 руб., в т.ч. НДС 8 533 830,51руб. Срок выполнения работ по договору: с сентября 2012 (до заключения договора!) не позднее 31.03.2013г. Оплата выполненных работ осуществляется Заказчиком путем безналичного перечисления денежных средств на счет Подрядчика на основании счета, выставляемого Подрядчиком после подписания сторонами Акта сдачи-приемки выполненных работ, либо иным путем.

Согласно актам выполненных работ формы КС-2 и локальной сметы следует, что всего работ выполнено на 55 944 000руб. в том числе НДС 8 533 830,51руб. за период с 01.12.2012г. по 31.03.2013г. Контрагентом применен индекс изменения стоимости на 03.2013г = 7.048 (6 726 998,69* 7,048=47 410 160,49 руб).

4.Укладка сланей на заболоченных участках: укладка сланей на болотах с плотным торфом под насыпи дорог.

Как было указано выше, Обществом вид работ «Обустройство вдольтрассового проезда (автозимника) с поддержанием технического состояния для проезда большегрузных автомашин» не сданы Заказчику, но в тоже время отдельные виды работ, отраженные в акте выполненных работ ООО «Стройиндустрия» отражены в актах выполненных работ Общество.

В целях анализа соответствия объемов работ, Инспекцией проведен сравнительный анализ общих данных по каждому виду работ, указанных во всех подписанных между ООО «ТОК Строй» и Общество в отношении указанных видов работ акта выполненных работ и данные по объему этих же работ, отраженные в акте о приемке выполненных работ, подписанном между Общество и ООО «Стройиндустрия».

Так, по виду работ «вырубка просеки» Обществом сданы следующие подвиды, приведенные в таблице на стр. 80 решения

Обществом работы по вырубке просеки Заказчику сданы в феврале, мае 2013г. на общую сумму 22 319 569,02руб. в т.ч. НДС 3 404 680руб.

По акту выполненных работ КС-2 ООО «Стройиндустрия» следует, что подрядчиком «Срезка кустарника и мелколесья в грунтах естественного залегания кусторезами на тракторе мощностью 118кВт (160 л.с.), кустарник и мелколесье средние» сдано Обществу 12,7 га, «Срезка кустарника и мелколесья в грунтах естественного залегания кусторезами на тракторе мощностью 118 кВт (160 л.с.), кустарник и мелколесье редкие» сдано 9,85га. При сличении установлено, что в актах сданных Заказчику мощность трактора 79кВт, а в КС-2 ООО «Стройиндустрия» 118кВт. В КС-2 сданных Заказчику расчистка площадей от кустарника и мелколесья при средней поросли произведено вручную, а в КС-2 ООО «Стройиндустрия» корчевателями-собирателями на тракторе. Также Обществом не сданы работы по срезке кустарника и мелколесья в грунтах естественного залегания кусторезами на тракторе мощностью 79 кВт (108 лс) кустарник и мелколесье редкие.

Другие виды работ, указанные в акте выполненных работ ООО «Стройиндустрия» (работы по выравниванию основы полотна, планировка площадей дорог, укладка сланей на заболоченных участках, разработка грунта устройства дорожных насыпей, установка дорожных знаков) в актах выполненных работ КС-2 сданных Заказчику проверкой не установлены.

Ввиду того что, работы были выполнены в период с 01.12.2012г. по 31.03.2013г., т.е. в зимнее время выполнение работ по выравниванию основы полотна, планировка площадей дорог, укладка сланей на заболоченных участках, разработка грунта устройства дорожных насыпей, установка дорожных знаков не возможна, так как объект находится в зоне с неблагоприятными климатическими условиями, характеризующимися продолжительной зимой.

Все вышеуказанные работы, сданные заказчику (вырубка просеки, расчистка от снега площадок для установки опор) являются вспомогательными работами, которые Общество само выполняло.

Так, согласно расчету затрат на производство строительно-монтажных работ вахтовым методом, в котором количество вахтовых работников на объекте без учета обслуживающего персонала сданным заказчику ежемесячно с января по июнь составило: январь- 104 чел, февраль-150чел., март-479, апрель -96, май-400, июнь-57, июль-17.

Согласно условиям договоров строительные работы по обустройству дорог на объектах производились с использованием материалов заказчика.

Из актов выполненных работ, локальных смет следует, что при обустройстве вдольтрассовых дорог на объектах строительства использовались следующие строительные материалы: песок природный, щебень из природного камня, лесоматериалы круглые березовые и мягких лиственных пород. Для установки дорожных знаков: запрещающие, предупреждающие знаки, знаки приоритет, информационно-указательные знаки, дорожные болты с шестигранной головкой диаметром резьбы 10мм, грунтовка красно-коричневая, серая, черная, растворитель, стойки металлические. А также при строительстве использовались следующие виды техники и оборудования: кусторезы навесные с гидравлическим управлением на тракторе 118 кВт, корчеватели- собиратели с трактором 79 кВт, автопогрузчики 5т, автогрейдеры среднего типа 99 кВт, катки на пневмоколесном ходу 30т, машины поливомоечные 6000л, автомобили-самосвалы грузоподъемностью до 10т, 7т, бульдозеры , экскаваторы одноковшовые дизельные на гусеничном ходу, краны на автомобильном ходу, бульдозеры-рыхлители на тракторе, катки дорожные прицепные, машины бурильные на тракторе 85 кВт, автомобили бортовые, грузоподъемностью до 5т. Как было указано выше работы, по двум договорам подряда выполнялись параллельно в один период и для того чтобы выполнить работы контрагент должен был обладать достаточным количеством техники, нести затраты на аренду техники или нанять субподрядную организацию.

Согласно карточкам счета 91.01 за 2012г., 90.1 за 2013 Общество реализовывало ГСМ всем субподрядным организациям, которые выполняли работы на объектах Общества, всего за 2012 год реализовано ГСМ на 101 687 324 руб., в 2013 году -37 022 660 руб. При анализе карточки счета 91.01, 90.01 Инспекцией установлено отсутствие реализации ГСМ в адрес ООО «Стройиндустрия» за период сентябрь 2012г. по март 2013г..

Договорами подряда, заключенными с ООО «Стройиндустрия», согласована поэтапная приемка работ, что подтверждается:

а) в договорах подряда предусмотрено, что работы выполняются подрядчиком в несколько этапов - по п.9.1 договоров подряда стороны определили в качестве отчетного периода – период для выполнения работ с 25-го числа предшествующего календарного месяца по 25-е число текущего календарного месяца включительно, в качестве этапа – фактически выполненные за отчетный период.

б) договорами обусловлен конечный результат каждого этапа работ, который может быть передан заказчику по акту приема-передачи - план –график выполнения работ.

Но при этом контрагентом выполненные работы по двум объектам сданы только один раз по одному акту выполненных работ за период с 01.12.2012 по 31.03.2013г. по объекту: «Строительство ВЛ 220 кВ «КВГЭС-Районная « (2этап), за период 01.11.2012 по 31.03.2013г. по объекту: «Строительство ВЛ35/110кВ «Центральная-Сокол-Палатка» с заходом на ПС 35/110 кВ».

При этом виды работ по двум договорам на разных объектах идентичные и выполнены в один период - с ноября 2012 года по март 2013 года в Магаданской области, с декабря 2012 года по март 2013 года в Республике Саха (Якутия).

В ходе проверки Обществом общие журналы работ и другие первичные документы, указанные в вышеуказанных договорах подряда (доверенность формы М-2, накладная по форме М-15, отчет о расходе материалов по форме М-29, ведомость отпуска ГСМ) по ООО «Стройиндустрия » не представлены.

Исходя из вышеизложенного, что Общество создавало имитацию хозяйственной деятельности с ООО «Стройиндустрия», используя фиктивный документооборот. ООО «Стройиндустрия» спорные работы не выполнялись.

Суд приходит к выводу о том, что Инспекцией доказана нереальность хозяйственных операций с организациями, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность, создание заявителем искусственного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС и, как следствие, необоснованного уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет.

При проверке полноты и своевременности перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц (выплаченная заработная плата) за период с 01.05.2012 по 24.07.2015 на основании статьи 75 НК России за несвоевременное перечисление налога начислены пени в размере 319 924,22 рублей.

На основании статьи 123 НК России неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Сумма штрафа за несвоевременное перечисление заявителем НДФЛ по решению Инспекции составила 9 690 987 руб.

В нарушение пункта 8 статьи 226 НК России Общество как налоговый агент не перечислил в бюджет налог на доходы с физических лиц с материальной выгоды в размере 23 222 руб. за 2012 год. В соответствии со статьей 75 НК России за несвоевременное перечисление НДФЛ начислены пени в размере 8 506,22 рублей. Сумма штрафа составила 4 644 руб.

В нарушение пп.1 п.1 ст.212, п.2 ст.224, ст.226 НК России Общество не исчислило, не удержало и не перечислило в бюджет налог на доходы с физических лиц с материальной выгоды в размере 58 409 руб. В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК России начислены пени в порядке, установленном статьей 75 НК России , в размере 15 412,61 рублей. Сумма штрафа составила 11 682 руб.

На основании статьи 112 НК России суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать обстоятельства, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения. При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК России при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

Инспекцией при вынесении решения обстоятельства, смягчающие ответственность, не учтены.

Вместе с тем по итогам рассмотрения апелляционной жалобы Общества вышестоящим налоговым органом с связи с наличием обстоятельств, смягчающих ответственность, размер налоговых санкций по статье 123 НК России уменьшен в 8 раз и составил 1 213 415 руб.

Общество, оспаривая решение налогового органа, считает уменьшение Управлением ФНС России налоговых санкций по статье 123 НК России недостаточным, ссылаясь на наличие следующих обстоятельств: незначительные сроки просрочки платежей, отсутствие недоимки по НДФЛ на дату вынесения решения, начисление пени в связи с несвоевременной уплатой НДФЛ, отсутствие умысла на совершение правонарушения, за период 2014-15 годы факта несвоевременного перечисления НДФЛ не установлено, Общество ранее не привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение, Общество является лидером в области строительства объектов энергетической промышленности, Общество осуществляет социально значимую деятельность и является работодателем более 500 человек.

Управлением ФНС России при вынесении решения учтено следующее: совершение правонарушения впервые, социальная значимость предприятия, признание вины и несоразмерности назначенного Инспекцией наказания совершенному правонарушению.

Начисление и уплата пени не освобождает от налоговой ответственности, о чем прямо указано в пункте 2 статьи 75 НК России.

Незначительность сроков просрочки платежей, отсутствие недоимки по НДФЛ на дату вынесения решения, отсутствие фактов несвоевременного перечисления НДФЛ за период 2014-15 годы учтены Управлением ФНС России как обстоятельство несоразмерности наказания совершенному правонарушению. Отсутствие умысла на совершение правонарушения также учтено Управлением как признание вины. Также Управлением учтено, что Общество ранее не привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение, а также социальная значимость заявителя (лидерство в области строительства объектов энергетической промышленности, является работодателем более 500 человек).

С учетом изложенного уменьшение размера санкций в 8 раз суд считает достаточным.

В соответствии со статьей 357 НК России Общество в проверяемом периоде являлось плательщиком транспортного налога, имело в собственности транспортные средства- объектом налогообложения транспортным налогом в соответствии со статьей 358 НК России .

При проверке правильности исчисления транспортного налога в рамках налогового контроля использован ответ из регистрирующих транспортные средства органов.

Согласно пункту 3 статье 362 НК России в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

В соответствии со статьей 357 НК России налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя.

Согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила), утвержденным приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств", предусмотрена возможность регистрации транспортных средств, используемых по договору лизинга, за одним из участников договора лизинга по их письменному соглашению.

Кроме того, указанными Правилами предусмотрена также возможность временной, на срок действия договора лизинга, регистрации за лизингополучателем транспортного средства, зарегистрированного за лизингодателем.

Таким образом, если транспортные средства, находящиеся в собственности лизингодателя (но не зарегистрированные за ним), по договору лизинга переданы и временно зарегистрированы за лизингополучателем, налогоплательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

Если по договору лизинга транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация за лизингодателем, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет в органах Госавтоинспекции МВД России по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингодатель по месту государственной регистрации транспортных средств.

По данным декларации по транспортному налогу на 2012 год на балансе в 2012 году значилось 39 единиц транспортных средств, по данным проверки количество транспортных единиц в 2012 году составило 49 единиц.

По данным налогоплательщика транспортный налог составил 234 127 руб., по данным налогового органа 267 578руб. Отклонение в размере 33 451руб. произошло в результате не отражения в качеств объектов налогообложения указанных в таблице 2.4.1. решения транспортных средств

За 2012 год по данным проверки доначислен транспортный налог в размере 33 451руб.

По данным декларации по транспортному налогу за 2013 год на балансе Общества в 2013 года значилось 62 единиц транспортных средств на праве собственности, по данным проверки – 79 единиц транспортных средств на праве собственности.

По данным налогоплательщика транспортный налог составил 329 894 руб., по данным налогового органа 445 536 руб. Отклонение в размере 115 642руб. произошло в результате применения Обществом не соответствующей ставки транспортного налога и не отражений транспортных средств, приведенных в таблице 2.4.2 решения.

Согласно Закона РС (Я) «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)», принятого Постановлением Государственного Собрания (Ил Тумэн) РС (Я) от 10.07.2003 года № 98-III (с изменениями и дополнениями) за легковой автомобиль с мощностью двигателя свыше 250 л.с., установлена ставка транспортного налога в размере 60 руб.

Обществом нарушена ст. 361 НК России, что привело к неполной уплате транспортного налога на сумму 9 729 руб. (см. таблицу 2.4.3 решения).

Согласно письму Минфина России №03-05-06-04/47422 от 17 августа 2015 по статье 357 НК России налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Таким образом, за 2013 год по данным проверки доначислен транспортный налог в размере 115 642 руб.

Всего по итогам проверки неуплата транспортного налога по данным налогового органа составила 149 093 руб.

Пунктом 1 статьи 75 НК России пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 1 статьи 122 НК России неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Изложенные выше обстоятельства дела и нормы права дают суду основания считать правильной квалификацию налоговым органом выявленных правонарушений, доказанными обстоятельства совершения данного правонарушения (виновность), что подтверждается документами налогового контроля, имеющимися в материалах дела и обладающими признаками допустимых и относимых доказательств, а также соответствующими закону порядок производства и по делу о налоговых правонарушениях, применение санкции.

По совокупности изложенных обстоятельств и норм права заявленное Обществом требование о признании недействительным решения Инспекции подлежит отказу в удовлетворении.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

Судья В. Собардахова