Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кинг-95» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения от 07 апреля 2016 года №47828,

в присутствии представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №5 по Республике Саха (Якутия) ФИО1, ФИО2 установил:

общество с ограниченной ответственностью «Кинг-95» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) – далее налоговый орган, Инспекция о признании недействительным решения от 07 апреля 2016 года №47828 в связи с нижеследующим:

вывод налогового органа о выполнении заявителем работ самостоятельно основан на показаниях инженера по строительству контролю со стороны заказчика МУП «АРТ» ФИО3 Исходя из показаний заместителя директора по производству ФИО4, допрошенной в качестве свидетеля, следует, что привлечением субподрядных организаций занимается руководитель Общества, однако директор Общества на допрос не вызывался. Также не допрошен ряд лиц, таких как прорабы объектов в части выяснения обстоятельств природ возникновения взаимоотношений со спорными контрагентами; сотрудники бухгалтерии заявителя в части приема и увольнения работников Общества и т.д.;

в ходе камеральной налоговой проверки Общество полностью представило все документы, подтверждающие должную осмотрительность в отношении спорных контрагентов;

налоговым органом не представлено ни одного доказательства согласованности действий заявителя и ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО СМУ «Гарант», ООО «Карьер-ДВ»;

не понятны выводы Инспекции на основании какого закона, иного локального акта, либо информационного письма Минфина России, ФНС России заявитель должен был проверить дееспособность учредителя ООО «Элитспецстрой», если данной информацией на дату начала камеральной проверки не располагал сам налоговый орган;

разрыва временных рамок между сдачей работ заказчику и приемки работ от субподрядной организации не имелось, в виду того, что налоговым органом не приняты во внимание и не исследованы справка о стоимости выполненных работ от 14.11.2014 №8, акт от 17.12.2014 №8, общий журнал работ на объекте «Школа №18 в п.Геологов».

Налоговый орган заявленного требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве от 21.09.2016.

О принятии заявления к производству суда Общество извещено, представитель заявителя участвовала в предварительном судебном заседании. О времени и месте судебного разбирательства представитель заявителя была извещена в предварительном судебном заседании 28 сентября 2016 года.

Сведения о времени и месте судебного разбирательства опубликованы в сети Интернет на официальном сайте суд 29 сентября 2016 года.

Заявитель о времени и месте судебного заседания извещен, однако представителя не направил.

В силу части 3 статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК России) отложение судебного разбирательства в случае неявки представителя стороны при наличии к тому уважительных причин является не обязанностью, а правом суда для обеспечения возможности полного и всестороннего рассмотрения дела.

Какие конкретно документы, возражения и объяснения по существу выявленных Инспекцией нарушений законодательства о налогах и сборах заявитель намерен представить суду Общество не указало, как не указало и те обстоятельства, в силу которых заявитель считает свое участие в заседании суда обязательным, а рассмотрение дела в его отсутствие невозможным. Также заявителем не представлено доказательств наличия у него препятствий представить какие-либо пояснения заблаговременно, до начала судебного заседания.

Кроме того, в пункте 14 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2009 N 36 содержится универсальная правовая позиция, в соответствии с которой не могут, как правило, рассматриваться в качестве уважительных причин нахождение представителя заявителя в командировке (отпуске), кадровые перестановки, отсутствие в штате организации юриста, смена руководителя (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные проблемы лица, обратившегося с апелляционной жалобой.

Учитывая, что заявитель является юридическим лицом, невозможность участия в судебном заседании его представителя по причине нахождения в командировке не означает неспособность представления его интересов в суде иным лицом, в том числе законным представителем. Доказательств иного, вопреки требованиям части 1 статьи 65 АПК России заявитель не представил.

Учитывая вышеизложенное, суд считает возможным рассмотреть дело по существу в отсутствие представителя Общества, по имеющимся в материалах дела доказательствам.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 24 АПК России.

Проверив доводы сторон, исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей Инспекции, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования в связи с нижеследующим:

15 июля 2015 года заявителем представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2015 года с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 3 244 838 рублей.

29 октября 2015 года по результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией составлен акт проверки от 29.10.2015 №83394 (далее - Акт проверки), который вручен 09.11.2015 уполномоченному представителю Общества ФИО5 по доверенности от 22.07.2015 б/н (том 12 л.д.64).

24 декабря 2015 года заявителем представлены письменные возражения от 24.12.2015 №1001 на Акт проверки (вход. №46669).

24 декабря 2015 года Инспекцией принято решение №442 о продлении срока рассмотрения материалов проверки и представленных письменных возражений на Акт проверки до 12.01.2016 года.

12 января 2016 года Инспекцией приняты решение №512 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (том 12 л.д. 65) и решение №445 о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 11.02.2016 (том 12 л.д. 66). Решения вручены представителю Общества по доверенности ФИО6 под роспись.

11 февраля 2016 года составлена справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля (том 12 л.д. 69-81), которая 24.02.2016 вручена уполномоченному представителю Общества ФИО6 по доверенности от 01.10.2015 б/н. (том 12 л.д. 80-81). Согласно справке в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено:

25.12.2015 в организациях ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО СМУ «Гарант», ООО «Карьер-ДВ», ООО «Восток Лайн», ООО ПКФ «ЭрчимСервис», ООО «Новотэк», ООО «Арктикгрупп», ООО «Регионтехноцентр», ООО «Технология». ООО «Дальтранс» сменился руководитель на ФИО7 Также ФИО7 с 25.12.2015 стала соучредителем ООО «Артель» - 9.09% от доли в уставном капитале, ООО «Карьер-ДВ» - 20%. ООО «Восток Лайн» - 9.09%. ООО «Новотэк» - 20%, ООО «Арктикгрупп» - 20%, ООО «Регионтехноцентр» - 9,09%, ООО «Технология» - 4,76%, ООО «Дальтранс» - 9,09%. ФИО7 подано заявление о смене учредителя также и по ООО «Элитспецстрой», в отношении которого налоговым органом отказано во внесении изменений. Все перечисленные организации, в которых сменился руководитель на ФИО7; а также ООО «ВИШ» - контрагент 2-го звена по ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель»; ООО «Леспромторг» - контрагент 2-го звена ООО «Карьер-ДВ»; ООО ИФ «Алые паруса» - уполномоченный представитель по направлению налоговой отчетности по перечисленным организациям, со 02.02.2016 находятся в стадии реорганизации в форме присоединения с прекращением деятельности к ООО «Аляска» (ИНН <***>). ООО «Аляска» создано 30.12.2015 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №11 по Вологодской области. Количестве реорганизуемых организаций, правопреемником которых заявлено ООО «Аляска» - 39 ед. В ходе допроса ФИО7 пояснила, что приобрела все организации через ФИО8 (учредитель до 25.12.2015 со 100% участием, после 25.12.2015 с 80% участием и руководитель до 25.12.2015 ООО «Карьер- ДВ»;

согласно данным Управления по надзору и техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Республики Саха (Якутия) сведения о регистрации спецтехники ООО «Элитспецстрой» (ИНН <***>), ООО «Артель» (ИНН <***>), ООО «Карьер-ДВ» (ИНН <***>), ООО СМУ «Гарант» (ИНН <***>) отсутствуют;

согласно предоставленной информации Управления по надзору и техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Республики Саха (Якутия) за Обществом зарегистрировано 12 единиц спецтехники; в период с 01.01.2014 по 31.12.2015 сняты с учета 35 единиц спецтехники, в том числе буровая установка - дата регистрации объекта имущества 05.03.2013, дата снятия 28.08.2015. Для проведения работ по устройству буронабивных свай согласно актам выполненных работ, составленных Обществом для заказчика - МУП «АРТ» требуются: краны на автомобильном ходу при работе на других видах строительства 25 т, краны на автомобильном ходу 63т, экскаваторы одноковшовые дизельные на пневмоколесном ходу, автобетоносмесители, автобетонасосы, машины поливомоечные, установки буровые, для проведения земляных работ также требовались экскаватор, самосвалы, бульдозер. По данным Управления по надзору и техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Республики Саха (Якутия) у Общества на период выполнения работ в собственности имелись краны, установка буровая, экскаваторы, бульдозер. Также по данным ИР «Собственность» Общество имело автобетоносмесители, грузовые автомобили. Выполнение строительно-монтажных работ с использованием собственной спецтехники подтверждается в том числе пояснениями инженера по строительному контролю со стороны заказчика - МУП «АРТ» ФИО3 Из представленных МУП «АРТ» общих журналов установлено, что разделе «Другие лица, осуществляющие строительство, их уполномоченные представители ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО «Карьер-ДВ» не зафиксированы, из представленного МКУ «Главстрой» общего журнала работ также установлено, что разделе «Другие лица, осуществляющие строительство, их уполномоченные представители ООО СМУ «Гарант» не зафиксирован. Из представленных МУП «АРТ» актов освидетельствования скрытых работ по объектам «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале» (том 8 л.д. 1-308, том 9 л.д. 64-269, том 11 л.д. 1-74), «Многоквартирный жилой дом по ул. Халтурина 22/2 в квартале 9-А» (том 9 л.д. 1-63, том 10 л.д. 1-369) установлено, что в разделе «лицо осуществляющее строительство, выполнившее работы подлежащие освидетельствованию» ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО «Карьер-ДВ», ООО «РИШ» не зафиксированы. В данном разделе во всех актах освидетельствования скрытых работ указан непосредственно заявитель. В разделе «представитель лица, осуществляющего строительство, выполнившего конструкции, подлежащие освидетельствованию» представители ООО «Элитспецстрой». ООО «Артель». ООО «Карьер-ДВ», ООО «РИШ» не зафиксированы, в указанном разделе актов указаны: по объекту «Многоквартирный жилой дом по ул. Халтурина 22/2 в квартале 9А» - прорабы заявителя ФИО9, ФИО10, ФИО11; по объекту «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале» 0 прорабы ФИО12, ФИО13. В сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленных заявителем за 2013 год, имеются справки по ФИО12, ФИО13 В разделе акта «представители иных лиц» представители ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО «Карьер-ДВ», ООО «РИШ» не зафиксированы. Отсутствие субподрядных организаций также подтверждается пояснениями инженера по строительному контролю со стороны заказчика – МУП «АРТ» ФИО3;

первичные документы (договора, акты по форме №КС-2, счета-фактуры) от имени ООО «Элитспецстрой» подписаны ФИО14 В рамках дополнительных мероприятий проведена почерковедческая экспертиза подписи в приказе №6 от 25.01.2013 ООО «Элитспецстрой» о приеме на должность исполнительного директора гр. ФИО14. доверенности б/н от 15.01.2013 выданной ФИО15 гр-ну ФИО16 08.02.2016 получено заключение эксперта (том 4 л.д. 77-83), согласно которому подписи в указанных документах выполнены не ФИО15, а другим лицом с подражанием его подписям.

по объекту «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале» Обществом применен налоговый вычет по выполненным работам ООО «Элитспецстрой» по акту о приемке выполненных работ №1 от 17.01.2015 на свайном поле «Устройство буронабивных свай диаметром 1200 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом _250-350кНм в грунтах 5 группы 1 мЗ сваи» за период работ с 25.07.2014 по 17.01.2015; ООО Карьер-ДВ» по акту о приемке выполненных работ №1 от 02.02.2015 г: каркас без учета бурения «Устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 1 группы 1мЗ свай». По актам выполненных работ КС-2, переданных заявителем заказчику - МУП «АРТ», выполнение работ «Устройство буронабивных свай диаметром 1200 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 5 группы» и Устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 1 группы» по журналу буровых работ и бетонных работ на объекте «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале», а также по актам КС-2 заявителя не установлено. По актам КС-2 МУП «АРТ» выполнены работу по устройству буронабивных свай диаметром 650 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 2 и 5 группы;

по объекту «Многоквартирный жилой дом по ул. Халтурина 22/2 в квартале 9А» Обществом применен налоговый вычет по выполненным работам ООО «Элитспецстрой» по акту о приемке выполненных работ №1 от 30.03.2015 «Устройство буронабивных свай диаметром 750 под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в rax 1 группы 1мЗ свай», ООО «Артель» по акту о приемке выполненных работ №1 от 5.03.2015 «Устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 1 группы. Выполнение работ по устройству буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 1 группы по актам выполненных работ КС-2 МУП «АРТ» не установлено. По актам КС-2 МУП «АРТ» выполнены работу по устройству буронабивных свай диаметром 650 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 2 и 5 группы и устройство буронабивных свай диаметром 1200 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 4 группы;

по объекту «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале» (ул. Лермонтова, 45) заявлены вычету по работам ООО «Элитспецстрой» на сумму 6 613 665,30 руб., ООО «Карьер-ЛВ» на сумму 1 677 966,10 руб. Работы по представленным КС выполнены ООО «Элитспецстрой» в период с 25.07.2014 по 17.01.2015, ООО «Карьер-ДВ» с 27.09.2014 по 02.02.2015 По документам, представленным МУП «АРТ » (Заказчик) и по допросу инженера строительного контроля работы по устройству свай по данному объекту были окончены в 2013 году;

по объекту «школа №18» заявлены вычеты по работам ООО «СМУ «Гарант» на сумму 1 036 574,48 руб. Работы по представленным КС выполнены с ООО СМУ «Гарант» в период с 25.12.2014 по 12 02.2015 По актам КС МКУ «Главстрой» (заказчик) часть работ выполнена до 10.09.2014;

по объекту «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале» (ул. Лермонтова, 45) заказчиком объекта строительства МУП «АРТ» были представлены, документы, подтверждающие выполнение устройства буронабивных свай: акты освидетельствования скрытых работ от №1 от 12.04.2013 по №366 от 25.10.2013; журнал производства буровых работ, согласно записям которого буровые работы были начаты 12.04.2013, окончены 25.10.2013. Согласно записям скважины пробурены с обсадной трубой диаметром 650 мм.; журналы бетонных работы №1,2,3, согласно которым бетонирование свай началось 12.04.2013 и окончено 10.10.2013 В записях указаны номера свай, объемы использованного бетона на каждую сваю, температура смеси при укладке и наружного воздуха. Работы выполнялись при температуре наружного воздуха не ниже «-»10 градусов по Цельсию. По записям в перечисленных журналах установлено, что последние работы в 2013 году были проведены 11.10.2013, в 2014 году начаты 03.05.2014 , окончены 10.10.2014 , в 2015 году начаты 14.04.2015.

общие журналы работ №4 и 5. Общие журналы №1-3 не представлены. Общий журнал работ №4 содержит учет выполнения работ в период с 16.08.2014 При этом, судя по нумерации листов представленного журнала отсутствуют листы с 6 по 12. Первая запись в представленной копии журнала от 20.05.2015, согласно которой в этот день выполнены бетонирование колонн, кладка стен и перегородок на этажах выше 6-го, монтаж и сварка стальных труб по внутренней канализации, улучшенная и простая штукатурка стен и перегородок, армирование стены лестничной клетки.

справка о стоимости выполненных работ №1 от 05.11.2013 за период с 09.02.2013 по 05.11.2013 с приложением актов выполненных работ по форме КС-2

• №1-1.12 от 05.11.2013 за период с 09.02.2013 по 05.11.2013 Согласно акту выполнены работы по устройству перекрытий ребристых на высоте опорной площади (раздел. 1.12 «Лестницы»);

• №1-1.4 от 05.11.2013 за период с 09.02.2013 по 05.11.2013 Согласно акту выполнены:

- работы по устройству буронабивных свай диаметром 650 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 2 группы - количество 368,278 мЗ, сметная стоимость на единицу измерения в базисных ценах - 7004,78 руб., в текущих ценах - 12893,11 руб. Для выполнения указанных работ затраты рассчитаны на 1мЗ: рабочий строитель - 2,35 чел-ч, труд машинистов - 4,75 чел.-ч., краны на автомобильном ходу при работе на других видах строительства 25 т - 1,32 маш.-ч., краны на автомобильном ходу при работе на других видах строительства 63 т - 0,03 маш.-ч., агрегаты сварочные - 0,14 маш.-ч, экскаваторы одноковшовые дизельные на пневмоколесном ходу при работе на других видах строительства 0,4мЗ - 0,03 маш.-ч, автобетоносмесители 6мЗ -0,4 маш.-ч., автобетонасосы 65мЗ/ч - 0,22 маш.-ч., машины поливомоечные 6000 л - 0,04 маш.-ч, установки буровые с крутящим моментом 250-350кНм - 1,34маш.-ч., смазка солидол, электроды, вода. Стоимость работ в текущих ценах по устройству буронабивных свай диаметром 650 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 2 группы составила 4 748 247,54 руб;

- работы по устройству буронабивных свай диаметром 650 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 5 группы - количество 1241,943 мЗ, сметная стоимость на единицу измерения в базисных ценах - 22020,69 руб., в текущих ценах - 39859,49 руб. Для выполнения указанных работ затраты рассчитаны на 1 мЗ: рабочий строитель - 8,18 чел-ч, труд машинистов - 13,61 чел.-ч., краны на автомобильном ходу при работе на других видах строительства 25 т- 4,2 маш.-ч., краны на автомобильном ходу при работе на других видах строительства 63 т - 0,08 маш.-ч., агрегаты сварочные - 0,14 маш.-ч, экскаваторы одноковшовые дизельные на пневмоколесном ходу при работе на других видах строительства 0,4мЗ - 0,03 маш.-ч, автобетоносмесители 6мЗ -0,4 маш.-ч., автобетонасосы 65мЗ/ч - 0,22 маш.-ч., машины поливомоечные 6000 л - 0,04 маш.-ч, установки буровые с крутящим моментом 250-350кНм - 4,28 маш.-ч., смазка солидол, электроды, вода. Стоимость работ в текущих ценах по устройству буронабивных свай диаметром 650 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 5 группы составила 49 503 215,56 руб.

Также для устройства свай использованы: трубы стальные электросварные, горячекатаная арматурная сталь, бетон класса В25, толь для гидроизоляции; выполнены и иные работы: электропрогрев бетона, установка закладных деталей, обертывание поверхности изоляции, бурение скважин шнековым способом бурения и пр.

Всего установлено свай 13м - 118 шт., 15 м- 191 шт., 12 м. - 38 шт. плюс дополнительно 3 сваи (13 м - 1 шт, 15 м- 2шт) = 350 шт., что соответствует количеству свай по Проекту. Итого общая стоимость работ с материалами по акту составила 92 629 197,59 руб., в т.ч. НДС 16 673 255,57 руб.

По данному объекту Обществом был применен налоговый вычет по выполненным работам ООО «Элитспецстрой» по акту о приемке выполненных работ №1 от 17.01.2015 на свайном поле «Устройство буронабивных свай диаметром 1200 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 5 группы 1 мЗ сваи» за период работ с 25.07.2014 по 17.01.2015 ; ООО «Карьер-ДВ» по акту о приемке выполненных работ №1 от 02.02.2015: каркас без учета бурения «Устройство буронабивных свай диаметром "50 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 1 группы 1мЗ свай». Отчетный период с 27.09.2014 по 28.12.2015. При сопоставлении сроков и объемов работы выполненных заявителем и сданных заказчику работ со сроками и объемами работ, принятых заявителем от субподрядчика – ООО СМУ «Гарант» установлено, что работы сданные ООО «Кинг-95» заказчику 10.09.2014 не могли быть выполненными ООО СМУ «Гарант» в период с 25.12.2014 по 22.02.2015. При этом в соответствии с пунктом 7.1.11 муниципального контракта №С-04/2014 от 21.04.2014 , заключенного МКУ «Главстрой» (заказчик) и Обществом (генподрядчик) в случае привлечения субподрядной организации генподрядчик обязан заблаговременно уведомить об этом заказчика. От МКУ «Главстрой» получена информация, что Общество уведомило о привлечении субподрядной организации - ООО НВЦ «Геотехнология». Также МКУ «Главстрой» представлена копия договора №30 от 15.06.2015 , заключенного между заявителем (заказчик) и ООО «Научно-внедренческий центр «Геотехнология» ИНН <***> (подрядчик) на проведение работ по изготовлению, бурению и монтажу 52 штук МОУ с диаметром испарителей 76 мм и конденсаторных блоков 89 мм. Общество о привлечении ООО СМУ «Гарант» заказчика не уведомлял.

24 февраля 2016 года составлен протокол ознакомления с материалами, представленными во время проведения дополнительных мероприятий по Акту проверки от 29.10.2015 №83394 за 1 квартал 2015 года. С материалами камеральной налоговой проверки, а также с документами, полученными при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля под роспись в протоколе ознакомлена представитель заявителя по доверенности в тот же день.

15 марта 2016 года заявитель уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки извещением от 14.03.2016 №26022 (том 12 л.д. 67) по телекоммуникационным каналам связи (том 12 л.д. 68).

05 апреля 2016 года Обществом представлены письменные возражения от 04.04.2016 №254 на справку о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля (вход. №12245).

07 апреля 2016 года по результатам рассмотрения с участием представителей Общества по доверенности от 01.10.2015 б/н ФИО6, по доверенности от 17.02.2016 б/н ФИО5 материалов проверки заместителем начальника Инспекции принято решение №47828 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым

заявитель привлечен к налоговой ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неуплату НДС в сумме 4 657 346.38 рублей,

доначислен НДС за 1 квартал 2015 года в сумме 23 021 758 рублей,

начислены пени в сумме 2 206 885,94 рублей.

Решение вручено 14.04.2016 представителю Общества ФИО5

18 июля 2016 года решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) № 05-16/2112 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

29 августа 2016 года Общество обратилось в Арбитражный суд РС(Я) с заявлением от 05.08.2016 №1-А.

Из оспариваемого решения следует, что основанием доначисления оспариваемой суммы НДС по результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации за 1 квартал 2015 года послужил вывод налогового органа о необоснованным применении заявителем вычетов по НДС на сумму 23 021 758 рублей, в т.ч. по следующим контрагентам:

ООО «Элитспецстрой» (ИНН <***>) по счетам-фактурам от 17.01.2015 №00000024 со стоимостью работ 43 356 250,32 рубля, в т.ч. НДС 6 613 665,30 рублей, от 30.03.2015 №00000028 на сумму 56 564 165,33 рубля, в т.ч. НДС 8 628 432 рубля);

ООО «Артель» (ИНН <***>) по счету-фактуре от 15.03.2015 №00000115 на сумму 33 204 678,43 рубля, в т.ч. НДС 5 065 120.44 рубля;

ООО «Карьер-ДВ» (ИНН <***>) по счету-фактуре от 02.02.2015 №00000007 на сумму 11 000 000 рублей, в т.ч. НДС 1 677 966,10 рублей;

ООО СМУ «Гарант» (ИНН <***>) по счету-фактуре от 22.02.2015 №00000050 на сумму 5 795 321,57 рублей, в т.ч. НДС 1 036 574,48 рублей.

На основании пункта 1 статьи 171 НК России налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК России, на установленные статьей 171 налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 НК России вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК России, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК России, а также приобретаемых для перепродажи.

В силу статьи 172 НК России налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК России производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК России.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК России счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК России.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Исходя из статей 169. 171, 172, 252 НК России, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требования о соблюдении порядка оформления первичных учетных документов (счетов-фактур, товарных накладных, актов приемки товара и др.) относятся не только к наличию всех установленных реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

При этом правомерность и обоснованность применения налоговых вычетов по НДС первичной документацией, содержащей достоверные сведения, должен доказать налогоплательщик (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 №9299/08).

В пунктах 1, 3 и 4 постановления Пленума ВАС России от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление №53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 10 Постановления №53 факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом, либо будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых и аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

ООО «Элитспецстрой» (ИНН <***>). К проверке заявителем представлены 2 договора, заключенных с ООО «Элитспецстрой»:

договор субподряда №155/1/СП/2014 от 24.07.2014, заключенный между заявителем (заказчик) и ООО «Элитспецстрой» (подрядчик) в лице исполнительного директора ФИО14 Предметом договора является производство строительно-монтажных работ на объекте «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале Якутска». Объем работ определяется локальной сметой - приложением №1, являющейся неотъемлемой частью договора. Срок действия договора: начало - 24.07.2014, окончание- 31.01.2015. По завершению работ подрядчик сдает, а заказчик принимает по акту выполненных работ формы КС-2, выполненную подрядчиком работу. Обеспечение работ материалами и оборудованием несет заказчик. По соглашению сторон подрядчик может принять на себя обязанность полностью или частично обеспечить выполнение работ оборудованием. Оплата выполненных по настоящему договору работ производится заказчиком в размере 43 356 250,32 руб., в т.ч. НДС 6 613 665,30 руб. после приемки выполненных работ, на основании выставленного подрядчиком счета. При отсутствии претензий по качеству работ заказчик в течение 10 календарных дней, со дня выставления счета подрядчиком, подписывает акты и оплачивает счет;

По договору субподряда №155/1/СП/2014 от 24.07.2014 заявителем представлены налоговому органу:

счет-фактура №3 от 17.01.2015 на стоимость работ 43 356 250,32 руб., в т.ч. НДС 6 613 665.30 руб. за выполненные работы на объекте «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале Якутска» по договору субподряда №155/1/СП/2014 от 24.07.2014 , согласно КС-2, КС-3 ~ 01.2015 Счет-фактура подписан ФИО14, как уполномоченным лицом с правом подписи на основании приказа №6 от 25.01.2013;

справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 17.01.2015 , подписанный со стороны Общества ФИО17, со стороны ООО «Элитспецстрой» исполнительным директором ФИО14;

акт о приемке выполненных работ №1 от 17.01.2015 , подписанный со стороны заявителя ФИО17, со стороны ООО «Элитспецстрой» ФИО14 Акт имеет 1 позицию: на свайном поле «Устройство буронабивных свай диаметром 1200 мм под защитой обсадной " ровыми установками с крутящим моментом 250-350кНм в грунтах 5 группы 1 мЗ сваи. Отчетный период с 25.07.2014 по 17.01.2015».

Договор субподряда №158/1СП/2014 от 04.08.2014 г, заключенный Обществом (заказчик) с ООО «Элитспецстрой» (подрядчик) в лице исполнительного директора ФИО14 Предметом договора является производство строительно-монтажных работ на объекте «Жилой дом с соцкультбытом в квартале 9А, ул. Халтурина 22/2». Объем работ определяется локальной сметой - приложение №1, являющейся неотъемлемой частью договора. Срок действия договора: начало - 04.08.2014, окончание - 31.03.2015. По завершению работ подрядчик сдает, а заказчик принимает по акту выполненных работ формы КС-2, выполненную работу. Обеспечение работ материалами и оборудованием несет заказчик. По соглашению сторон подрядчик может принять на себя обязанность или частично обеспечить выполнение работ оборудованием. Оплата выполненных по настоящему договору работ производится заказчиком в размере 56 564 165,33 руб., в т.ч. НДС 8 628 432,00 руб. после приемки выполненных работ, на основании подрядчиком счета. При отсутствии претензий по качеству работ заказчик в течение 10 дней, со дня выставления счета подрядчиком, подписывает акты и оплачивает счет.

По договору субподряда №158/1СП/2014 от 04.08.2014 с ООО «Элитспецстрой» заявителем представлены налоговому органу:

счет-фактура №00000028 от 30.03.2015 на стоимость 56 564 165,33 руб., в т.ч. НДС 8 628 432,00 руб. за выполненные работы на объекте «Жилой дом в квартале 9А, ул Халтурина 22/2» по договору субподряда №158/1СП72014 от 04.08.2014 , согласно КС-2, КС-3 №1 от 30.03.2015 Счет-фактура подписан ФИО14 как уполномоченным лицом с правом подписи на основании приказа №6 от 25.01.2013;

справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 30.03.2015 , подписанная со стороны заявителя ФИО17, со стороны ООО «Элитспецстрой» исполнительным ктором М.А. ФИО14;

акт о приемке выполненных работ №1 от 30.03.2015 , подписанный со стороны Общества ФИО17, со стороны ООО «Элитспецстрой» ФИО14 Акт имеет 1 позицию: набивные сваи «Устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 1 группы 1мЗ свай». Отчетный период с 05.08.2014 по 30.03.2015;

приказ №6 от 25.01.2013 ООО «Элитспецстрой» за подписью ФИО15 о принятии на должность исполнительного директора с правом первой подписи в хозяйственных, финансовых и юридических документов гр. ФИО14;

свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №0730.1-2012-<***>-С-162, выданное 25.09.2014 члену саморегулируемой организации ООО «Элитспецстрой» ИНН <***>;

свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №0730.3-2012-<***>-С-162 выданное 25.09.2014 члену саморегулируемой организации ООО «Элитспецстрой» ИНН <***>;

свидетельство о государственной регистрации ООО «Элитспецстрой» серии 14 №001955648;

свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения ООО «Элитспецстрой» серии 14 №001955651;

информационная выписка из ЕГРЮЛ ФНС России на 08.04.2015 (получена через Контур-Фокус);

выписка из книги покупок Общества за период с 01.01.2015 по 31.03.2015 по контрагенту ООО «Элитспецстрой», где отражены 2 счет-фактура №00000027 от 17.01.2015 , №00000028 от 30.03.2015 на общую сумму НДС 15 242 097,30 руб.

ООО «Элитспецстрой» зарегистрировано 26.12.2011 года. Юридический адрес: 677000, Якутск, ул. Орджоникидзе, 5, 1, 6. Объекты недвижимого имущества, транспортные средства не зарегистрированы. Основной вид экономической деятельности «Опт.торговля лесоматер.строит.материалами и санитарно-техническими оборуд.». Присвоенные критерии риска: невозможность осуществления руководства (смерть руководителя), отсутствие основных средств, представление «нулевой» бухгалтерской отчетности, представление «нулевой» налоговой отчетности, отсутствие работников и лиц. привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность на 01.01.2015 - 1 человек. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет не представлялись. Единственный учредитель, генеральный директор ФИО15 скончался 05.03.2013 года.

По первичной налоговой декларации ООО «Элитспецстрой» по НДС за 1 квартал 2015 года, представленной 24.04.2015, налоговая база по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% составила 49 318 061 рубль, исчисленный налог по ставке 18% - 8 877 251 рубль, налоговые вычеты- 8 872 185 рублей. Сумма налога по первичной налоговой декларации по НДС исчислена к уплате в бюджет в размере 5 066 рублей. Удельный вес вычетов к исчисленному налогу составил 99,94%. По уточненной №1 налоговой декларации, представленной 24.04.2015, налоговая база составила - 97 253 794 рублей, сумма налога, исчисленная по ставке 18% - 17 505 683 рубля, налоговые вычеты - 17 500 205 рублей. Сумма налога по уточненной №1 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2015 года составила 5 478 рублей. Удельный вес вычетов к исчисленному налогу составил 99,97%.

ООО «Артель» (ИНН <***>). К проверке налоговому органу представлен договор субподряда №156/1СП/2014 от 28.07.2014 г, заключенный заявителем (заказчик) с ООО «Артель» (подрядчик) в лице директора ФИО18. Предметом договора является производство строительно-монтажных работ на объекте «Жилой дом с соцкультбытом в квартале 9А, ул. Халтурина». Объем работ определяется локальной сметой – приложение № 1. являющейся неотъемлемой частью договора. Срок действия договора: начало - 28.07.2014, окончание- 31.03.2015. По завершению работ подрядчик сдает, а заказчик принимает по акту выполненных работ формы КС-2, выполненную работу. Обеспечение работ материалами и оборудованием несет заказчик. По соглашению сторон подрядчик может принять на себя обязанность обеспечить выполнение работ оборудованием. Оплата выполненных по договору работ производится заказчиком в размере 33 204 678,44 руб., в т.ч. НДС 5 065 120,44 руб. после приемки выполненных работ, на основании выставленного подрядчиком счета. При отсутствии претензий по качеству работ заказчик в течение 10 календарных дней, со дня выставления счет подрядчиком, подписывает акты и оплачивает счет. Согласно локальной сметы №1 (локальный сметный счет на устройство свай) сметная стоимость составила 33 204,678 тыс. руб., нормативная трудоемкость - 8,304 тыс. чел.ч., сметная зарплатная плата 604.120 тыс. руб. Смета имеет 1 позицию: буронабивные сваи «Устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 1 группы 1мЗ свай». В смете отсутствует расшифровка подписей.

По договору субподряда №156/1СП/2014 от 28.07.2014 с ООО «Артель» (подрядчик) заявителем налоговому органу представлены:

счет-фактура №00000115 от 15.03.2015 на стоимость работ 33 204 678,43 руб., в т.ч. НДС за выполненные работы на объекте «Жилой дом в квартале 9А, ул. Халтурина 22/2 по договору субподряда 156/1СП/2014 от 28.07.2014 , согласно КС-2.КС-3 №1 от 15.03.2015 Счет-фактура подписана ФИО18

справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 15.03.2015 , подписанный со стороны заявителя ФИО17, со стороны ООО «Артель» ФИО18

акт о приемке выполненных работ №1 от 15.03.2015 , подписанный со стороны заявителя ФИО17, со стороны ООО «Артель» ФИО18 Акт имеет 1 позицию: устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 1 группы 1мЗ свай». Отчетный период с 29.07.2014 по 15.03.2015;

протокол №2 общего собрания учредителей ООО «Артель» от 02.10.2014 , согласно которому в присутствии ФИО18, ФИО19. решили: избрать председателем собрания ФИО19, вывести из состава учредителей ООО «Артель» ФИО18 в связи с подачей заявления о выходе из состава учредителей общества, разрешить продажу доли в уставном капитале «Артель», принадлежащей ФИО18 ФИО19, снять с должности директора ООО «Артель» ФИО18 в связи с подачей заявления, назначить на должность директора ООО «Артель» ФИО19., внести соответствующие изменения в устав ООО «Артель»;

приказ №6/1 от 02.10.2014 ООО «Артель» о назначении на должность заместителя директора ФИО18 со 02.10.2014;

приказ №6 от 02.10.2014 о вступлении в должность директора ООО «Артель» ФИО19;

уведомление от 22.10.2014 в адрес заявителя о назначении директором ООО «Артель» с 2.10.2014 ФИО19;

выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 29.10.2014 ООО «Артель»;

приказ №2 от 24.03.2014 ООО «Артель» о возложении обязанности по ведению бухгалтерской отчетности на ФИО18 в связи с отсутствием в штате должности бухгалтера.

приказ 31 от 24.03.2014 о вступлении в должность директора ООО «Артель» ФИО18;

решение единственного участника №1 ООО «Артель» от 24.03.2014 о создании ООО «Артель»;

свидетельство о государственной регистрации ООО «Артель», выданное МРИ ФНС России №5 по PC (Я) 09.04.2014;

свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения ОО «Артель», выданное МРИ ФНС России №5 по PC (Я).;

выписка из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Артель» от 22.05.2014;

свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние объектов капитального строительства №02-2014-<***>-С-252 выданное члену саморегулируемой организации ООО «Артель» ИНН <***>;

выписка из книги покупок заявителя за период с 01.01.2015 по 31.03.2015 по ООО «Артель», где отражен счет-фактура №000000115 от 15.03.2015 на сумму НДС 5 065 120,44 руб.;

карточка бухгалтерского счета 60 за 1 квартал 2015 года по контрагенту ООО «Артель», где отражены работы стоимостью 33 204 678,43 руб.

ООО «Артель» зарегистрировано 09.04.2014 года. Юридический адрес: 677005, <...>. Объекты недвижимого имущества, транспортные средства не зарегистрированы. Основной вид экономической деятельности - «Опт.торговля лесоматер.. строит.материалами и санитарно-техническими оборуд.». Присвоенные критерии риска: отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность на 01.01.2015 - 1 человек. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет не представлялись.

По первичной налоговой декларации по НДС ООО «Артель» за 1 квартал 2015 года, представленной 24.04.2015, налоговая база по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% составила 94 243 323 рубля, исчисленный налог по ставке 18% - 16 963 798 рублей, налоговые вычеты - 16 959 700 рублей. Сумма налога по первичной налоговой декларации по НДС исчислена к уплате в бюджет в размере 4 098 рублей. Удельный вес вычетов к исчисленному налогу составил 99,97 %.

ООО «Карьер-ДВ» (ИНН <***>). К проверке налоговому органу заявителем представленный заключенный с ООО «Карьер-ДВ» в лице директора ФИО16 договор субподряда №178/СП/2014 от 27.09.2014. Предметом договора является производство строительно-монтажных работ на объекте «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале Якутска». Объем работ -опре локальной сметой - приложение №1, являющейся неотъемлемой частью договора. Срок действия договора: начало - 27.09.2014 , окончание- 28.02.2015. По завершению работ подрядчик сдает, а заказчик принимает по акту выполненных работ формы КС-2, выполненную подрядчиком работу. Обеспечение работ материалами и оборудованием несет заказчик. По соглашению сторон подрядчик может принять на себя обязанность частично обеспечить выполнение работ оборудованием. Оплата выполненных по договору работ производится заказчиком в размере 11 000 тыс. руб., в т.ч. НДС 1 677 966,10 руб. после приемки выполненных работ, на основании выставленного подрядчиком счета. При отсутствии претензий по качеству работ заказчик в течение 10 календарных дней со дня выставления счета подрядчиком, подписывает акты и оплачивает счет. Согласно локальной смете №1 (локальный сметный счет на устройство свай) сметная стоимость составила 11 000,00 тыс. руб., нормативная трудоемкость - 14,063 тыс. чел.ч., сметная заработная плата 1 329,290 тыс. руб. Смета имеет 1 позицию: каркас без учета бурения «Устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 5 группы 1мЗ свай». В смете в графе «Составил» имеется подпись ФИО4, в графе «Проверил» расшифровка подписи отсутствует. В графе «Проверил» расшифровка подписи отсутствует.

По договору субподряда №178/СП/2014 от 27.09.2014 с ООО «Карьер-ДВ» заявителем налоговому органу представлены:

счет-фактура №00000007 от 02.02.2015 на стоимость работ 11 000 000 руб., в т.ч. НДС 1 966,10 руб. за выполненные работы на объекте «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале г. Якутска» по договору субподряда №178СП/2014 от 27.09.2014 , согласно КС-2, КС-3 №3 от 02.02.2015 Счет-фактура подписана ФИО16;

справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 02.02.2015, подписанный со стороны заявителя ФИО17, со стороны ООО «Карьер-ДВ» ФИО16;

акт о приемке выполненных работ №1 от 02.02.2015 , подписанный со стороны Общества ФИО17, со стороны ООО «Карьер-ДВ» ФИО16 Акт имеет 1 позицию: Каркас без учета бурения «Устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250кНм в грунтах 1 группы 1мЗ свай». Отчетный период с 27.09.2014 по 28.12.2015;

протокол №3 общего собрания учредителей ООО «Карьер-ДВ» от 23.09.2014 , согласно присутствии ФИО20, ФИО16 решили: избрать председателем собрания ФИО16, отказаться от использования преимущественного права покупки доли в уставном капитале Общества, дать согласие на продажу доли в уставном капитале, принадлежащую Обществу в размере 10 000 уб., или 50% от уставного капитала Общества ФИО16; принять в участники ФИО16; снять с должности генерального директора Общества ФИО21 в связи с подачей заявления; назначить на должность генерального директора ФИО16; изменить местонахождение ООО «Карьер-ДВ» на новый адрес: 677005, ФИО22, 87 корп. 1»; утвердить устав Общества в новой редакции; возложить обязательства по регистрации изменений в ЕГРЮЛ и учредительных документах Общества на ФИО16;

выписка из Единого государственного реестра юридических лиц от 31.10.2014 ООО «Карьер-ДВ»;

свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения ООО «Карьер-ДВ», выданное МРИ ФНС России №5 по PC (Я);

свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №0157.1-2013-143516763 ГС-268 выданное 06.11.2014 члену саморегулируемой организации ООО «Карьер-ДВ» ИНН <***>;

выписка из книги покупок заявителя за период с 01.01.2015 по 31.03.2015 по контрагенту ООО «Карьер-ДВ», где отражен счет-фактура №00000007 от 02.02.2015 на сумму НДС 1 677 966,10 руб.;

карточка бухгалтерского счета 60 за 1 квартал 2015 года по контрагенту ООО «Карьер-ДВ», отражены работы стоимостью 11 000 000 руб., оплата контрагенту 17 500 000 руб. по договору субподряда №36 от 25.08.2014

ООО «Карьер-ДВ» зарегистрировано 01.02.2006 года. Юридический адрес: 677005, <...>. Объекты недвижимого имущества, транспортные средства не зарегистрированы. Основной вид экономической деятельности - «Производство общестроительных работ». Присвоенные критерии риска: отсутствие основных средств, представление «нулевой» налоговой отчетности, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность на 01.01.2015 – 1 человек. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет представлены только за 2013 год на ФИО21 и за 2014 года на ФИО18

По первичной налоговой декларации ООО «Карьер-ДВ» по НДС за 1 квартал 2015 года, представленной 24.04.2015, налоговая база по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% составила 30 786 390 рублей, исчисленный налог по ставке 18% -5 541 550 рублей, налоговые вычеты - 5 537 111 рублей. Сумма налога по первичной налоговой декларации по НДС исчислена к уплате в бюджет в размере 4 439 рублей. Удельный вес вычетов к исчисленному налогу составил 99,92 %.

ООО СМУ «Гарант» (ИНН <***>) К проверке налоговому органу заявителем представлен договор субподряда №187/СП/2014 от 25.12.2014, заключенный со ООО СМУ «Гарант» (подрядчик) в лице директора ФИО23 Предметом договора является производство строительно-монтажных работ на объекте «школа 18 п. Геологов на 360 учащихся». Объем работ определяется локальной сметой - приложение №1, являющейся неотъемлемой частью договора. Срок действия договора: начало - 25.12.2014 , окончание - 31.03.2015. По завершению работ подрядчик сдает, а заказчик принимает по акту выполненных работ формы КС-2, выполненную подрядчиком работу. Обеспечение работ материалами и оборудованием несет заказчик. По соглашению сторон подрядчик может принять на себя обязанность полностью или частично обеспечить выполнение работ оборудованием. Оплата выполненных по договору работ производится заказчиком в размере 6 795 321,57 руб., в т.ч. НДС 1 036 574,48 руб. после приемки выполненных работ, на основании выставленного подрядчиком счета. При отсутствии претензий по качеству работ заказчик в течение 10 календарных дней, со дня выставления счета подрядчиком, подписывает акты и оплачивает счет. Согласно локальной смете №1 (локальный сметный счет на устройство свай) сметная стоимость оставила 6 795,322 тыс. руб., нормативная трудоемкость - 3,011 тыс. чел.ч., сметная заработная плата 158,540 тыс. руб. Смета имеет аналогичные позиции с актом выполненных работ №1 от 22.02.2015. В графе «Составил» в смете имеется подпись ФИО24, в графе «Проверил» - ФИО23;

По договору субподряда №187/СП/2014 от 25.12.2014, заключенному со ООО СМУ «Гарант», заявителем налоговому органу представлены:

счет-фактура №00000050 на стоимость работ 6 795 321,57 руб., в т.ч. НДС 1 036 574,48 руб. за выполненные работы на объекте «Школа №18 п. Геологов на 360 учащихся» по договору субподряда №187/СП/2014 от 25.12.2014 , согласно КС-2, КС-3 №1 от 22.02.2015 Счет-фактура подписан ФИО23;

справка о стоимости выполненных работ и затрат №1 от 22.02.2015 , подписанная со стороны заявителя ФИО17, со стороны ООО «СМУ Гарант» ФИО23;

акт о приемке выполненных работ №1 от 22.02.2015 , подписанный со стороны заявителя ФИО17, со стороны ООО «СМУ Гарант» ФИО23 Согласно акту выполнены следующие земляные работы: уборка мусора со строительной площадки бульдозерами мощностью 96кВт (130л.с.)- 1,074 т. Погрузка при автомобильных перевозках металлических конструкций массой до 1 т. - 1933,2 т.; перевозка грузов 1 класса автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10 т работающих вне карьера на расстояние до 10 км - 1933,2 т.; разработка грунта в котловинах экскаватором с ковшом вместимостью 1,0 мЗ, группа грунтов 2 - 2,468256 мЗ; уплотнение грунта прицепными катками на пневмоколесном ходу 25 т на первый проход по одному следу при толщине слоя 30 см - 2,468256 мЗ; рыхление и разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом вместимостью 1,6 (1,25-1,6) мЗ, группа грунтов 1 м - 13,2654 мЗ; перевозка грузов 1 класса автомобильными самосвалами грузоподъемностью 10 т работающих вне карьера на расстояние до 10 км - 23214,45 т; разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом вместимостью 1,6 (1,25-1,6) мЗ, группа грунтов - 9,904832 мЗ; разработка грунта с перемещением до 10 км бульдозерами мощностью 96 кВт (130 л.с), группа грунтов 1 - 9,904832.;

протокол №1 общего собрания учредителей ООО СМУ «Гарант» от 29.10.2013 , согласно которому в присутствии ФИО23, ФИО19 решили: избрать председателем собрания ФИО23., ввести в состав учредителей Общества ФИО23, увеличить уставный капитал общества до 200 000 руб., распределить уставный капитал Общества между участниками; снять с должности генерального директора общества ФИО19., назначить на должность генерального директора общества ФИО23; внести соответствующие изменения в устав общества, утвердить устав в новой редакции;

приказ №9 от 29.10.2014 ООО СМУ «Гарант» о вступлении в должность генерального СМУ «Гарант» ФИО23;

уведомление ООО СМУ «Гарант» о смене генерального директора с 29.10.2013;

лист записи ЕГРЮЛ ООО СМУ «Гарант»;

свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения ООО СМУ «Гарант», выданное МРИ ФНС России №5 по PC (Я);

свидетельство о государственной регистрации ООО СМУ «Гарант», выданное МРИ ФНС no PC (Я);

свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства №0720-2012- <***>-С-162, выданное члену саморегулируемой организации ООО СМУ «Гарант» ИНН <***>;

выписка из книги покупок заявителя за период с 01.01.2015 по 31.03.2015 по ООО СМУ «Гарант», где отражен счет-фактура №000000050 от 22.02.2015 на сумму НДС 1 036 574,48 руб.;

карточка бухгалтерского счета 60 за 1 квартал 2015 года по контрагенту ООО СМУ «Гарант», где отражена оплата на расчетный счет ООО СМУ «Гарант» 16 883 177,06 руб. по договору №184/СП/2014 от 01.11.2014 , принятие выполненных работ не отражено.

ООО СМУ «Гарант» зарегистрировано 14.12.2011 года. Юридический адрес: 677000, <...>. Объекты недвижимого имущества, транспортные средства не зарегистрированы. Основной вид экономической деятельности «Опт.торговля лесоматер..строит.материалами и санитарно-техническими оборуд.». Присвоенные критерии риска: отсутствие основных средств, отсутствие работников и лиц. привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность на 01.01.2015 - 1 человек. Справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ с момента постановки на учет представлены только за 2012 года на 1 физическое лицо - ФИО25.

По первичной налоговой декларации ООО СМУ «Гарант» по НДС за 1 квартал 2015 года, представленной 24.04.2015, налоговая база по операциям, облагаемым НДС по ставке 18% составила 39 396 252 рубля, исчисленный налог по ставке 18% - 7 091 325 рублей, налоговые вычеты - 7 086 993 рубля Сумма налога по первичной налоговой декларации по НДС исчислена к уплате в бюджет в размере 4 332 рублей. Удельный вес вычетов к исчисленному налогу составил 99,94 %.

По данным разделов 8 «Сведения из книги покупок» налоговых деклараций, представленных ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО СМУ «Гарант», ООО «Карьер-ДВ» установлено применение указанными контрагентами заявителя вычетов по ООО «ВИШ» (ИНН <***>), в том числе ООО «Элитспецстрой» - 15 727 052,45 руб., ООО «Артель» - 7 200 247,63 руб., ООО СМУ «Гарант» - 1 320 225,95 руб., ООО «Карьер-ДВ» - 145 650,17 руб.

По данным раздела 9 «Сведения из книги продаж» налоговой декларации ООО «ВИШ» за 2 квартал 2015 года общая сумма реализации составила 247 659 676,10, в том числе НДС 37 778 442,09 руб.

По данным раздела 8 «Сведения из книги покупок» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2015 года ООО «ВИШ» установлено отражение 32 счетов-фактур ООО «Грин» (ИНН <***>) на общую сумму НДС 37 777 561,93 руб.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что ООО «ВИШ» (ИНН <***>), ООО «Грин» (ИНН <***>) состоят на учете в Инспекции ФНС России №13 по Москве. Единственный учредитель, руководитель ФИО26. По адресу места нахождения: 127474, Москва, Б-р Бескудниковский, 22, стр.4 данные организации согласно акту №13/14/4 (том 2 л.д. 111-116) отсутствуют. Имущество, транспортные средства отсутствуют. Справки 2-НДФЛ организациями за 2012-2014 годы не представлялись. Среднесписочная численность на 01.01.2013 - 1 человек. Основной вид деятельности ООО «ВИШ», ООО «Грин» - «распиловка и строгание древесины». ФИО26 по сведениям из ЕГРЮЛ является массовым учредителем, руководителем, в ходе допроса (протокол от 11.03.2013 №1282, том 2 л.д. 118-121) отрицал какое-либо отношение к деятельности ООО «ВИШ» и ООО «Грин».

По требованию Инспекции 11 налогоплательщиками -контрагентами ООО «ВИШ» представлены уточненные декларации за спорный период 1 квартала 2015 года с уменьшением вычетов по НДС на общую сумму 36 762 210 рублей.

Налоговые декларации (первичные и уточненные) спорных контрагентов - ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО СМУ «Гарант», ООО «Карьер-ДВ» за 1 квартал 2015 года направлены одним уполномоченным лицом (директор ООО ИФ «Алые паруса» ФИО27) в одно и то же время, через одного и того же оператора.

В ходе допроса от 14.10.2014 ФИО27 (том 2 л.д. 124-128) факт представительства им интересов ООО «Карьер-ДВ», ООО «Леспромторг», ООО «СМУ Гарант», ООО «Регионтехноцентр», ООО ПКФ «ЭрчимСервис», ООО «Дальтранс», ООО «Артель», ООО «ВостокЛайн», ОО «Технология», ООО «Артикгрупп», ООО «Новотэк», ООО «Элистспецстрой», ООО «ВИШ» подтвердил. Вместе с тем, ФИО ни одного из представителей и (или) руководителей данных организаций ФИО27 назвать не смог, факт личного знакомства с кем-либо из руководителей не подтвердил. Также ФИО18 сообщил, что ему не знакомы ФИО16, ФИО23, Федоров Влад.В., ФИО18 На вопрос знаком ли ему адрес: <...> ФИО27 сообщил, что это квартира его брата.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ по состоянию на 25.07.2014 адрес: <...> является адресом места нахождения ООО «Элитспецстрой», ООО «Технология», ООО «Сити-комплекс», ООО «Строймеханика», ООО «СМУ Гарант», ООО «Северснаб», ПО «Тускул», МПО «Вечные ценности» (том 2 л.д. 156).

При этом в ходе установления нахождения органов управления юридических лиц в помещении по адресу: <...> (акт от 25.07.2014, том 2, л.д. 152-158) ФИО29 сообщил, что является директором ООО АКЦ «Финансовое оздоровление», арендатором помещения, отцом собственника помещения. Иные, кроме ООО АКЦ «Финансовое оздоровление», организации по данному адресу отсутствуют, документов в помещении нет.

Как установлено налоговым органом ООО «Элитспецстрой», ООО СМУ «Гарант» по адресу Якутск, ул. Орджоникидзе, 5/1, кв. 6 не находятся. ООО «Элитспецстрой» на требование налогового органа был представлен договор аренды от 12.05.2015, заключенный гр. ФИО30 с ООО «Элитспецстрой» о передаче во временное пользование помещения с целью размещения в нем офиса по адресу: Якутск, ул. Дежнева. 50. В рамках выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «Управление строительства линий электропередачи и подстанций» (ИНН <***>), составлен акт от 25.02.2015 установления нахождения органов управления юридических лиц в помещении по адресу Якутск, ул. Дежнева, 50 (том 2 л.д. 159-161), согласно которому по данному адресу не установлено нахождение указанной организации.

По месту нахождения ООО «Артель» - <...> состоят на учете ООО «Региотехноцентр», ООО «Дальтранс», по месту нахождения ООО «Карьер-ДВ» - <...> состоят на учете еще 7 организаций, в том числе ООО «Северный альянс», ООО Восток Лайн». Также налоговым органом установлено, что ООО «Артикгрупп» и ООО «Новотэк» находятся по одному адресу местонахождения: <...>.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов в банках показал транзитный характер операций, обналичивание через физических лиц, зачастую одних и тех же (ФИО18 ФИО28 В.В.. Николаев В.В.), отсутствие расходных операций, свидетельствующих о ведении реальных хозяйственных операций.

В адрес физических лиц учредителей, руководителей спорных контрагентов и лиц. участвовавших в обналичивании денежных средств Инспекцией направлены повестки на допрос. Указанные лица на допрос не явились, кроме ФИО18 (протокол допроса, том 3 л.д. 30-35). В ходе допроса по фактам получения денежных средств на карту в размере 2 275 000 руб. со счета ООО «СМУ Гарант», в размере 2 530 000 руб. со счета ООО «Восток Лайн», в размере 550 000 руб. со счета ООО «Элитспецстрой» ФИО18 пояснил «точно не помню».

Налоговым органом установлена согласованность действий спорных контрагентов заявителя – ООО «Элитспецстрой». ООО Карьер-ДВ», ООО «Артель», ООО СМУ «Гарант» с другими организациями ООО «Восток Лайн» (ИНН <***>), ООО ПКФ «Эрчимсервис» (ИНН <***>), ООО «Новотэк» (ИНН <***>), ООО «Арктикгрупп» (ИНН <***>), ООО «Регионтехноцентр» (ИНН <***>), ООО «Сахастройснаб» (ИНН <***>), ООО «Технология» (ИНН <***>). ООО «Дальтранс» (ИНН <***>). ООО «Фактор Плюс» (ИНН <***>), ООО «Леспромторг» (ИНН <***>), ООО «ИФ «Алые паруса» (ИНН <***>), ООО «ВИШ» (ИНН <***>), направленных на создание видимости финансово-хозяйственной деятельности в целях транзита и обналичивания денежных средств.

Также ФИО7 с 25.12.2015 стала соучредителем ООО «Артель» - 9.09% от доли в уставном капитале, ООО «Карьер-ДВ» - 20%. ООО «Восток Лайн» - 9.09%. ООО «Новотэк» - 20%, ООО «Арктикгрупп» - 20%, ООО «Регионтехноцентр» - 9,09%, ООО «Технология» - 4,76%, ООО «Дальтранс» - 9,09%.

ФИО7 подано заявление о смене учредителя также и по ООО «Элитспецстрой», в отношении которого налоговым органом отказано во внесении изменений.

Все перечисленные организации, в которых сменился руководитель на ФИО7, а также ООО «ВИШ» (контрагент 2-го звена по ООО «Элитспецстрой»); ООО «Артель», ООО «Леспромторг» (контрагент 2-го звена ООО «Карьер-ДВ»), ООО ИФ «Алые паруса» (уполномоченный представитель по направлению налоговой отчетности по перечисленным организациям) с 02.02.2016 находятся в стадии реорганизации к ООО «Аляска» (ИНН <***>) в форме присоединения с прекращением деятельности.

ООО «Аляска» создана 30.12.2015 и состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №11 по Вологодской области. Количество реорганизуемых организаций правопреемником которых заявлено ООО «Аляска» - 39 единиц.

В рамках дополнительных мероприятий был проведен допрос ФИО7 (том 4 л.д. 70-73), на котором она пояснила, что приобрела все организации через ФИО8 (учредитель до 25.12.2015 - 100%, после 25.12.2015 - 80% и руководитель ООО «Карьер-ДВ» до 25.12.2015). При этом бухгалтерские и регистрационные документы по указанным 11 организациям ФИО7 не передавались, кто представлял отчетность в 2016 году она не знает («нет даже печати»). Про деятельность организаций в 2015 году ФИО7 знает только со слов что были подрядные и субподрядные работы. Факт знакомства со ФИО15, ФИО17, ФИО16, ФИО29 ФИО7 не подтвердила.

Как указано выше, у спорных контрагентов отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Согласно сведениям Управления по надзору и техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Республики Саха (Якутия) за спорными контрагентами отсутствует зарегистрированная спецтехника (том 4 л.д. 5). Среднесписочная численность - 1 человек,

Из представленных Инспекцией сведений следует, что Общество имело возможность выполнения спорных работ Обществом самостоятельно, без привлечения подрядных организаций. В том числе, согласно ответу Управления по надзору и техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Республики Саха (Якутия) (том 4 л.д. л.д. 3-5) за Обществом зарегистрировано 12 единиц спецтехники; в период с 01.01.2014 по 31.12.2015 сняты с учета 35 единиц спецтехники, в том числе буровая установка - дата регистрации объекта имущества 05.03.2013, дата снятия 28.08.2015 года.

Для проведения работ по устройству буронабивных свай согласно актам выполненных работ, составленных Обществом для заказчика (МУП «АРТ») требуются: краны на автомобильном ходу при работе на других видах строительства 25 т, краны на автомобильном ходу 63 т, экскаваторы одноковшовые дизельные на пневмоколесном ходу, автобетоносмесители, автобетонасосы, машины поливомоечные, установки буровые, для проведения земляных работ также требовались экскаватор, самосвалы, бульдозер.

По данным Управления по надзору и техническим состоянием самоходных машин и других видов техники Республики Саха (Якутия) у Общества на период выполнения работ в собственности имелись краны, установка буровая, экскаваторы, бульдозер. Также по данным ИР «Собственность» Общество имело автобетоносмесители, грузовые автомобили.

Выполнение строительно-монтажных работ с использованием собственной спецтехники, фактическое отсутствие привлеченных субподрядных организаций подтверждается пояснениями инженера по строительному контролю со стороны заказчика (МУП «АРТ») ФИО3 (том л.д. 64-68)

Допрошенная входе проверки в качестве свидетеля заместитель директора Общества по производству ФИО4 (том 4 л.д. 58-60) факт составления ею смет к договорам с ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО СМУ «Гарант», ООО «Карьре-ДВ», составление актов выполненных субподрядными организациями работ не подтвердила, на вопрос кто занимается привлечением субподрядных организаций указала на директора.

То обстоятельство, что налоговый орган в ходе проверки не воспользовался правом допросить в качестве свидетеля директора Общества не является нарушением процедуры привлечения к налоговой ответственности.

Также, по представленным общим журналам работ, актам освидетельствования скрытых работ налоговым органом установлено следующее.

в соответствии с Указаниями по применению и заполнению форм по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 №100, форма КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ. На основании данных акта о приемке выполненных работ заполняется справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Согласно пункту 3 Порядка ведения общего и (или) специального журнала учета выполнения работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства (РД-11-05-2007), утвержденного Приказом Ростехнадзора от 12.01.2007 №7, общий журнал работ является основным документом, отражающим последовательность осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства, в том числе сроки и условия выполнения всех работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства, а также сведения о строительном контроле и государственном строительном надзоре.

Согласно пункту 8.1 и пункту 8.3 приказа Ростехнадзора от 12.01.2007 №7 определено, что раздел 1 общего журнала работ «Список инженерно-технического персонала лица, осуществляющего строительство, занятого при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства» заполняется уполномоченным представителем лица, осуществляющего строительство. В раздел вносят данные обо всех представителях инженерно-технического персонала, занятых при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства. Раздел 3 «Сведения о выполнении работ в процессе строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства» заполняется уполномоченным представителем лица, осуществляющего строительство. В указанный раздел включаются данные о выполнении всех работ при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объекта капитального строительства.

Согласно пункту 5 Требований к составу и порядку ведения исполнительной документации при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте объектов капитального строительства и требований, предъявляемых к актам освидетельствования работ, конструкций, участков сетей инженерно-технического обеспечения РД-11-02-2006. утвержденных приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 26.12.2006 №1128 (далее - приказ Ростехнадзора от 26.12.2006 №1128) исполнительная документация ведется лицом, осуществляющим строительство. Акты освидетельствования работ, которые оказывают влияние на безопасность объекта капитального строительства и в соответствии с технологией строительства, реконструкции, капитального ремонта контроль за выполнением которых не может быть проведен после выполнения других работ, оформляются актами освидетельствования скрытых работ по образцу, приведенному в приложении 3 к приказу Ростехнадзора от 26.12.2006 №1128.

Из представленных МУП «АРТ» общих журналов налоговым органом установлено, что разделе «Другие лица, осуществляющие строительство, их уполномоченные представители ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО «Карьер-ДВ» не зафиксированы, из представленного МКУ «Главстрой» общего журнала работ также установлено, что разделе «Другие лица, осуществляющие строительство, их уполномоченные представители» ООО СМУ «Гарант» не зафиксирован.

Из представленных МУП «АРТ» актов освидетельствования скрытых работ по объектам «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале». «Многоквартирный жилой дом по ул. Халтурина 22/2 в квартале 9А» (том 9___) установлено, что в разделе «Лицо осуществляющее строительство, выполнившее работы подлежащие освидетельствованию» ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО «Карьер-ДВ» не зафиксированы. В данном разделе во всех актах освидетельствования скрытых работ указан непосредственно заявитель.

В разделе «Представитель лица, осуществляющего строительство, выполнившего конструкции, подлежащие освидетельствованию» представители ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО «Карьер-ДВ», ООО «РИШ» не зафиксированы, в указанном разделе актов указаны:

- по объекту «Многоквартирный жилой дом по ул. Халтурина 22/2 в квартале 9А» прорабы заявителя ФИО9, ФИО10, ФИО11.

- по объекту «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале» прорабы ФИО12, ФИО13. В сведениях о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, представленных заявителем за 2013 год, имеются справки по ФИО12, ФИО13

В разделе акта «представители иных лиц» представители ООО «Элитспецстрой», ООО «Артель», ООО «Карьер-ДВ», ООО «РИШ» не зафиксированы.

Инспекцией установлена фиктивность приказа №6 от 25.01.2013 (том 4 л.д. 84) о принятии на должность исполнительного директора ООО «Элитспецстрой» с правом первой подписи в хозяйственных, финансовых и юридических документах ФИО14, подписи которого содержатся в первичных документах (договорф, акты по форме №КС-2, счета-фактуры) от имени ООО «Элитспецстрой».

В рамках дополнительных мероприятий проведена почерковедческая экспертиза подписи в приказе №6 от 25.01.2013 ООО «Элитспецстрой» о приеме на должность исполнительного директора гр. ФИО14 (том 4 л.д. 84), доверенности б/н от 15.01.2013 выданной ФИО15 гр-ну ФИО16 (том 3 л.д. 1). 08.02.2016 получено заключение эксперта (том 4 л.д. 77-83), согласно которому подписи в указанных документах выполнены не ФИО15, а другим лицом с подражанием его подписям. В качестве сравнительного материала использованы свободные образцы нотариально удостоверенной подписи ФИО15 в копии заявления о государственной регистрации юридического лица при создании (том 4 л.д. 87-99) подписи в копии решения единственного участника №1 ООО «Элитспецстрой» (том 4 л.д. 86).

Инспекцией установлено несоответствие вида выполненных работ:

По объекту «Многоквартирный жилой дом по ул. Халтурина 22/2 в квартале 9А» Обществом применен налоговый вычет по выполненным работам ООО «Элитспецстрой» по акту о приемке выполненных работ №1 от 30.03.2015 «Устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250 кНм в грунтах 1 группы 1мЗ свай», ООО «Артель» по акту о приемке выполненных работ №1 от 15.03.2015 «Устройство буронабивных свай диаметром 750 мм под защитой обсадной трубы буровыми установками с крутящим моментом 150-250 кНм в грунтах 1 группы».

Выполнение указанных видов работ, переданных Обществом заказчику (МУП «АРТ»), по журналу буровых (том 7 л.д. 1-29) и бетонных работ (том 7 л.д. 30-149) не установлено.

Инспекцией установлена также невозможность выполнения спорными контрагентами работ в связи с несоответствием времени выполнения работ.

По объекту «Многоквартирный жилой дом с соцкультбытом в 72 квартале» (ул. Лермонтова, 45) заявлены вычеты по работам ООО «Элитспецстрой» на сумму 6 613 665,30 рублей, ООО «Карьер-ДВ» на сумму 1 677 966,10 рублей. Работы по представленным Обществом документам выполнены ООО «Элитспецстрой» с 25.07.2014 по 17.01.2015, ООО «Карьер-ДВ» с 27.09.2014 по 02.02.2015 года. Тогда как, по документам, представленным МУП «АРТ» (заказчик) и по показаниям инженера строительного контроля - работы по устройству свай по данному объекту были окончены в 2013 году.

Из анализа первичных документов представленных по указанному объекту следует, что устройство свай в полном объеме было фактически окончено в октябре 2013 года; в период с 25.07.2014 до 02.02.2015 на объекте выполнялись иные работы, в том числе устройство перекрытий, стен, перегородок; несоответствие дат выполнения работ (работы приостановлены 10.10.2014, начаты 14.04.2015, а даты окончания работ по данным актов ООО «Элитспецстрой», ООО «Карьер-ДВ» 17.01.2015 и 28.12.2015 года. Дата окончания работ по акту ООО «Карьер-ДВ» 28.12.2015 позже даты самого акта, который датирован 02.02.2015 года. На невозможность устройства буронабивных свай в зимнее время также указывает, что работы не могут осуществляться при температуре воздуха ниже -10 градусов по Цельсию).

По объекту «Школа №18» заявлены вычеты по работам ООО «СМУ «Гарант» на сумму 1 036 574,48 рублей. Работы по представленным Обществом документам выполнены ООО СМУ «Гарант» с 25.12.2014 по 22.02.2015 года. По данным МКУ «Главстрой» (Заказчик) работы выполнены до 10.09.2014 года.

Документы, полученные в рамках дополнительных мероприятий от заказчика строительства (МКУ «Главстрой»), подтверждают нереальность выполнения работ ООО СМУ «Гарант», так как работы сданные заявителем заказчику 10.09.2014 не могли быть выполненными ООО СМУ «Гарант» в период с 25.12.2014 по 22.02.2015.

В соответствии с пунктом 7.1.11 муниципального контракта №С-04/2014 от 21.04.2014, заключенного между МКУ «Главстрой» (муниципальный заказчик) и заявителем (генподрядчик), в случае привлечения субподрядной организации обязан заблаговременно уведомить об этом муниципального заказчика. От МКУ «Главстрой» налоговым органом получена информация, что заявитель не уведомлял о привлечении субподрядной организации - ООО СМУ «Гарант». МКУ «Главстрой» представлена копия договора №30 от 15.06.2015, заключенного между заявителем (заказчик) и ООО «Научно-внедренческий центр «Геотехнология» (ИНН <***>) (подрядчик) на проведение работ по изготовлению, бурению и монтажу 52 штук МОУ с диаметром испарителей 76 мм и конденсаторных блоков 89 мм.

Обществом в рамках камеральной проверки представлены копии свидетельства о допуске к определенному виду работ или вида работ, которые влияют на безопасность объектов капитального строительства; копии выписок из ЕГРЮЛ; копии свидетельств о постановке на учет в налоговом органе; копии свидетельств о государственной регистрации юридических лиц; копии приказов о вступлении в должность; копии уведомлений о смене директора; копии протоколов общего собрания учредителей.

Вместе с тем, на требования Инспекции №18-1/1239/32780 от 03.07.2015, №18-1/1239/32781 от 03.07.2015, №18-1/1239/32784 от 05.07.2015, №18-1/1239/32782 от 03.07.2015, направленные в рамках камеральной налоговой проверки. Обществом не представлены сведения о должностных лицах, с которыми вели финансово-хозяйственную деятельность (Ф.И.О., номера телефонов, должности); сведения о количестве работников перечисленных организаций, привлеченных для работ; сведения о выдаче пропусков на объекты строительства, о журнале работ по работникам подрядных организаций; о приобретении товарно-материальных ценностей и их доставке.

По условиям договоров, заключенных со спорными контрагентами, в случае привлечения субподрядной организации подрядчик обязан предоставить заказчику (Общество) копию свидетельства о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, копии уставов и договора субподряда.

На требования Инспекции от 22.07.2015 №18-1/1239/33099, от 22.07.2015 №18-1/1239/33101, от 22.07.2015 №18-1/1239/33105 о предоставлении копии свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, копии уставов и договоров субподряда в отношении привлеченных спорными контрагентами субподрядных организаций ООО «ВИШ», ООО «Леспромторг», Общество пояснило, что им в адрес спорных контрагентов направлены запросы о предоставлении документов по почте, из чего следует, что Общество не располагало информацией о фактическом месте нахождения юридических лиц, о привлечении либо об отсутствии привлечения субподрядных организаций, не истребовало документы, которые должны были быть представлены по условиям договоров подряда.

Представленные заявителем формы №КС-2, №КС-3 являются корректировочными (дополнительными) к акту о приемке выполненных работ №1-1.4 от 05.11.2013 и не подтверждают факт выполнения спорных работ в 2014 году (устройство буронабивных свай диаметром 1200 мм., 750 мм.), о чем свидетельствуют записи в разделе 1.4 «Корректировка» акта о приемке выполненных работ №8 от 17.12.2014 года.

Также в акте о приемке выполненных работ от 17.12.2014 №8 устройство буронабивных свай диаметром 750 мм, которые были указаны в акте о приемке выполненных работ от 02.02.2015 №1 ООО «Карьер-ДВ», не установлено. Данный акт ранее был представлен МУП «АРТ» в ходе дополнительных мероприятий. Сведения о наличии акта не было отражено в справке о проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с тем, что, как пояснил налоговый орган, акт не устанавливал новые нарушения налогового законодательства и не подтверждал фактическое выполнение работ по устройству свай. Кроме того, дата справки о стоимости выполненных работ и затрат №8 -14.11.2014, тогда как отчетный период и в справке, и в акте о приемке выполненных работ указан с 15.11.2014 по 17.12.2014 года.

По представленному с возражениями на справку о проведенных дополнительных мероприятий общему журналу работ по объекту «Школа №18 в п. Геологов на 360 учащихся» за период с 25.01.2015 по 22.02.2015 (с 18.10.2014 до 25.01.2015 работы на объекте были приостановлены) установлено, что за этот период часть работ, указанных в акте о приемке выполненных работ №1 от 22.02.2015 не выполнялась, такие как: уборка мусора со строительной площадки бульдозерами мощностью 96 кВт. (130 л.с), погрузка при автомобильных перевозках металлических конструкций массой до 1 т., перевозка грузов 1 класса автомобилями-самосвалами грузоподъемностью 10 т. работающих вне карьера на расстояние до 10 км., уплотнение грунта прицепными катками на пневмоколесном ходу 25 т. на первый проход по одному следу при толщине слоя 30 см., перевозка грузов 1 класса автомобильными самосвалами грузоподъемностью 10 т. работающих вне карьера на расстояние до 10 км.

В журнале отсутствуют сведения о субподрядчике, лицом, осуществляющим строительство, указано только Общество, в разделах 1, 2 журнала указаны должностные лица Общества.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что Инспекцией доказана нереальность хозяйственных операций со спорными контрагентами, создание заявителем искусственного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде искусственного завышения налоговых вычетов по НДС и, как следствие, необоснованного уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет за 1 квартал 2015 года.

Заявленное требование подлежит отказу в удовлетворении.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

Судья В. Собардахова