Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев при ведении протокола судебного заседания секретарем Жирковой Л.В. в открытом судебном заседании дело по заявлению ОАО СА «Золото Ыныкчана» (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 25.08.2016 № 06-410 с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Саха (Якутия) о признании решения о привлечении к налоговой ответственности от 10.06.2016 № 8 недействительным

в отсутствие надлежаще извещенных представителей лиц, участвующих в деле,

УСТАНОВИЛ:

ОАО СА «Золото Ыныкчана», далее –заявитель, Общество, обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Республике Саха (Якутия), далее –налоговый орган, о признании решения о привлечении к налоговой ответственности от 10.06.2016 № 8 недействительным.

В обоснование заявленного требования Общество ссылается на следующие обстоятельства:

требование от 31.03.2016 № 7 не содержит сведений о налоговом периоде и сведений о том, в рамках каких мероприятий налогового контроля оно выставлено;

карточки лицевого счета истребованы повторно, ранее были представлены по требованию от 01.09.2015 № 4 в ходе выездной налоговой проверки в оригиналах;

частичное исполнение требования от 01.09.2015 № 4 не повлекло составление акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении правонарушения;

не установлена обязанность по представлению копий документов при представлении налоговому органу указанных документов в оригиналах;

истребуемые документы не относятся к документам, подтверждающим правильность исчисления и своевременность уплаты налога.

Налоговый орган с заявленным требованием не согласен по основаниям, изложенным в отзыве, а именно:

требование от 31.03.2016 № 7 соответствует установленным требованиям;

карточки лицевого счета относятся к первичным учетным документам и подлежат изучению в ходе выездной налоговой проверки по проверке правильности исчисления и перечисления НДФЛ (н/агент);

истребуемые документы не были представлены по требованию от 01.09.2015 № 4, требование в указанной части заявителем не исполнено;

не составление акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении правонарушения, не исключает производство по требованию от 31.03.2016 № 7.

На основании части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено без участия сторон, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив доводы сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования, в связи с нижеследующим:

31 марта 2015 года налоговым органом вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, своевременности перечисления в бюджет НДФЛ за период с 01.01.2012 по дату вынесения решения по результатам выездной налоговой проверки.

28 августа 2015 года налоговым органом выставлено требование № 2 о предоставлении документов, которым в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации истребованы регистры налогового учета за 2012 год в отношении 266 работников. Требование вручено обществу 31.08.2015.

01 сентября 2015 года налоговым органом выставлено требование № 4 о предоставлении документов, которым в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации истребованы, в том числе лицевые карточки работников за проверяемый период. Требование вручено обществу 01.09.2015.

23 ноября 2015 года налоговым органом составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке.

15 марта 2016 года обществом представлены возражения на акт выездной налоговой проверки от 22.01.2016 № 1. Согласно представленным возражениям общество не согласно с доначислением НДФЛ за 2012-2013 гг. и пени с учетом недополученной заработной платы сотрудников.

25 марта 2016 года налоговым органом принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в виде истребования документов у налогоплательщика в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации и у контрагентов в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

31 марта 2016 года налоговым органом выставлено требование № 7 о предоставлении документов, которым в порядке статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации истребованы 266 лицевых карточек работников за 2012 год. Требование получено обществом 01.04.2016.

13 апреля 2016 года обществом представлены пояснения, согласно которым перечень истребуемых документов представить не имеет возможности, поскольку согласно действующему законодательству истребовать документы налоговые органы вправе только до окончания выездной проверки, проверка окончена 23.11.2015, обществом представлены расчетные ведомости за каждый отчетный месяц, из которых видны начисления и удержания по каждому сотруднику, а также сальдо невыплаченной заработной платы.

28 апреля 2016 года налоговым органом составлен акт налоговой проверки № 10, пунктом 3.1 которого предложено привлечь общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов по требованию от 31.03.2016 № 7.

Согласно решению от 28.07.2016 акт проверки и извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки направлены по ТКС и получены обществом 03.05.2016 и 23.05.2016 соответственно.

10 июня 2016 года налоговым органом вынесено решение № 8 о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление 264 лицевых карточек работников за 2012 год по требованию от 31.03.2016 № 7 в виде наложения штрафа в размере 52 800,0 руб. с учетом представленных возражений.

02 июля 2016 года обществом подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган.

28 июля 2016 года решением вышестоящего налогового органа № 05-18/09950 жалоба оставлена без удовлетворения.

21 сентября 2016 года, не согласившись с законностью и обоснованностью решения, заявитель обратился в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с настоящим заявлением.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение о признании ненормативного правового акта недействительным принимается арбитражным судом в том случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт государственного органа не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух оснований - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Подпунктами 3, 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги.

Этому праву налогового органа корреспондирует установленная статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика (налогового агента) представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, истребуемые документы.

Как указано в Определении Конституционного суда РФ от 16.03.2006 г. N 70-О подпункт 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий право налоговых органов требовать у налогоплательщика документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также абзац первый пункта 1 статьи 93 данного Кодекса, конкретизирующий это право применительно к выездной налоговой проверке, направлены на создание необходимых условий для проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля и, следовательно, нацелены на обеспечение исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налогов.

Согласно пункту 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 настоящего Кодекса, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

Согласно пункту 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении выездной налоговой проверки должностное лицо налогового органа, проводящее проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок.

Форма требования о предоставлении документов (информации) утверждена Приказом Федеральной налоговой службы от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@.

Требование от 31.03.2016 № 7 соответствует утвержденной форме, содержит полную информацию, позволяющую идентифицировать истребуемые налоговым органом документы (лицевые карточки работников за 2012 год с указанием ФИО работников), срок предоставления сведений, указание на то, что документы истребуются в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля.

На основании изложенного доводы заявителя в указанной части судом отклоняются как не соответствующие обстоятельствам дела.

Статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогового агента вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса России налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете»:

каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок;

обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 установлено, что первичным документом, применяемым в целях определения дохода работника, является лицевой счет работника - форма Т-54. Представленные лицевые счета содержат информацию о приеме работника, его увольнении, осуществляемую им трудовую функцию, периоды времени, за которые начислен доход, размер трудового дохода, сведения об имеющихся удержаниях, суммах предоставленных вычетов, сведения о том, что задолженности работодателя перед работником не имеется. Таким образом, необходимые сведения для исчисления НДФЛ лицевые счета содержат.

Наличие задолженности и факт несвоевременного перечисления НДФЛ в бюджет подтверждается первичными документами: платежными ведомостями, справками о помесячном исчислении и уплате налога по каждому работнику, карточками по учету доходов налогоплательщика, лицевой карточкой по уплате НДФЛ, кассовой книгой.

Запрашиваемые документы связаны с исчислением и перечислением налогов (НДФЛ, н/агент), а также относятся к предмету и периоду выездной налоговой проверки. Более того, в возражениях к акту проверки заявитель был не согласен с начислением налога и расчетом пени по НДФЛ, что явилось в числе прочих возражений основанием для проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Право налогового органа истребовать документы, необходимые, по мнению проверяющих, для проверки правильности исчисления и уплаты налога (налогов) не может быть ограничено субъективным суждением налогоплательщика о нецелесообразности представления или неотносимости документов к предмету проверки.

В силу пункта 4 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ).

Судом установлено, что налоговый орган в рамках проведения выездной налоговой проверки направил заявителю требование от 31.03.2016 № 7 о представлении документов (лицевые карточки работников в количестве 266 штук). Срок представления документов – в течение 10 дней со дня получения.

Общество получило указанное требование 01.04.2016, однако в нарушение пункта 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации запрошенные документы в количестве 264 штук не представило (представлены только 2 лицевые карточки в отношении ФИО1 и ФИО2).

Таким образом, доводы налогоплательщика об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса по той причине, что истребованные документы не имели отношения к предмету выездной налоговой проверки, являются ошибочными.

Поскольку доказательства передачи налоговому органу оригиналов либо копий карточек лицевого счета по требованию от 01.09.2015 № 4 не представлены, суд отклоняет доводы заявителя о неправомерном повторном истребовании документов.

То обстоятельство, что налоговым органом не был составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о совершении правонарушения в связи с неисполнением требования от 01.09.2015 № 4 ,не нарушает права и законные интересы заявителя, а также не исключает производство по требованию от 31.03.2016 № 7.

По совокупности установленных обстоятельств по делу и изложенных выше норм права суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования..

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд:

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

Судья В. Собардахова