Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Государственного учреждения - Управление пенсионного фонда Российской Федерации в Оймяконском улусе (районе) Республики Саха (Якутия)

к Администрации муниципального образования «Терютьский наслег»

об обязании представить уточненные документы, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и взыскании штрафных санкций в сумме 1062 рублей за представление неполных индивидуальных сведений,

при ведении протокола судебного заседания судьёй Шевелевым В.В.,

установил:

Представители лиц, участвующих в деле, на судебное заседание не явились. Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены: заявитель – по расписке от 25.02.2009 года, заинтересованное лицо – по факсограмме от 17 марта 2009 года.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Оймяконском улусе (районе) Республики Саха (Якутия) (далее – Управление) обратилось с заявлением к Администрации муниципального образования «Терютьский наслег» (далее - заинтересованное лицо) об обязании представить уточненные документы, необходимые для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и взыскании штрафных санкций в сумме 1062 рублей за представление неполных индивидуальных сведений.

Из материалов дела следует, что Управлением установлено нарушение заинтересованным лицом законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования, выразившееся в представлении в органы Пенсионного фонда Российской Федерации неполных сведений по персонифицированному учету, установленного п. 2 ст. 11 ФЗ от 01.04.1996г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», о чем составлен акт от 02.06.2008г. № 24 об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (л.д. 5).

В акте имеется ссылка о рассмотрении акта камеральной проверки на дату 20.06.2008г. в 14-00 по адресу: <...>.

Акт направлен заинтересованному лицу заказным письмом с уведомлением 43216 и вручен 05.06.2008г., о чем свидетельствует копия уведомления № 43216 (л.д. 6).

Решением начальника Управления от 23.06.2008г. № 7 заинтересованное лицо привлечено к ответственности в виде штрафа в размере 1062 рублей на основании абзаца 3 статьи 17 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Указанным решением заинтересованному лицу предложено уплатить штраф в срок до 07.07.2008г. (л.д. 9).

Заинтересованному лицу направлено почтовой связью заказным письмом с уведомлением требование от 23.06.2008г. № 7 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов организацией-страхователем в размере 1062 рубля в срок до 07.07.2008г. (л.д. 10).

Доказательство уплаты санкции заинтересованным лицом суду не представлено.

Отзыв на заявление Управления заинтересованное лицо не представило.

В соответствии с частью 1 стать 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

Порядок ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования предусмотрен Инструкцией, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 15.03.1997 N 318.

В соответствии с п. 29 Инструкции в случае обнаружения ошибок в представленных в территориальный орган формах документов персонифицированного учета страхователь в 2-недельный срок представляет исправленные формы. При этом страхователь в недельный срок выдает застрахованному лицу копию уточненных индивидуальных сведений.

Согласно п. 35, 36 Инструкции при обнаружении несоответствия между представленными индивидуальными сведениями о застрахованных лицах и результатами проверки территориальный орган уведомляет страхователя об имеющихся расхождениях и необходимости их устранения. Страхователь в 2-недельный срок после уведомления территориального органа об имеющихся расхождениях между представленными индивидуальными сведениями и результатами проверки устраняет их и представляет в территориальный орган уточненные данные. Если страхователь в установленный срок не устранил имеющиеся расхождения, территориальный орган принимает решение о корректировке сведений и уточнении лицевых счетов застрахованных лиц.

Из содержания данных пунктов Инструкции следует, что в случае выявления расхождения между представленными страхователем индивидуальными сведениями о застрахованных лицах и результатами проверки фонд направляет страхователю уведомление об этом с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Пунктом 2.1 акта от 02.06.2008г. № 24 заинтересованному лицу предложено в срок до 20.06.2008г. представить корректирующие формы сведений индивидуального (персонифицированного) учета или уточненную декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2007 год с отметкой о сдаче в территориальный налоговый орган.

В пункте 2.2 акта указано: в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющего, обнаружившего факт правонарушения, страхователь вправе предоставить в течение 10 дней со дня получения настоящего акта письменные возражения.

Согласно уведомлению № 43216 акт от 02.06.2008г. № 24 получен заинтересованным лицом 05.06.2008г. (л.д. 6).

В материалах дела отсутствуют доказательства представления заинтересованным лицом корректирующих сведений индивидуального (персонифицированного) учета за 2007 год или уточненной декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхования для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2007 год, либо возражений на акт проверки от 02.06.2008г. № 24, указанное не представлено заинтересованным лицом и в процессе судебного разбирательства.

В соответствии с абзацем 3 статьи 17 Федерального закона (часть третья введена Федеральным законом от 25.10.2001 № 138-ФЗ, в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 198-ФЗ) «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования» за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

Судом установлено, что согласно копии декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2007 год заинтересованным лицом начислены страховые взносы всего 263 779 рублей, в том числе на страховую часть –240 619 рублей, на накопительную часть – 23 160 рублей (л.д. 14).

Между тем, согласно копии протокола к Ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год сумма начисленных страховых взносов составила всего 253 157 рублей, в том числе на страховую часть – 230 165 рублей, на накопительную часть – 22 992 рубля (л.д. 7).

Таким образом, Управлением в ходе камеральной проверки установлено расхождение данных по данным декларации по страховым взносам на ОПС за 2007 год и по представленным индивидуальным сведениям персонифицированного учета.

Материалами дела (акт камеральной проверки от 02.06.2008г. № 24, протокол к Ведомости уплаты страховых взносов за 2007 год от 16.01.2008г. № 000126) подтверждается представление заинтересованным лицом недостоверных сведений о страховых взносах и страховом стаже за 2007 год.

Расчет суммы санкции проверен судом в заседании, в результате чего установлена правомерность исчисления органом ее размера.

Между тем, суд считает заявленное требование необоснованным на основании нижеследующего.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» законодательство Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании состоит из Конституции Российской Федерации, настоящего Федерального закона, законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, Федеральных законов «Об основах обязательного социального страхования», «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», «Об управлении средствами государственного пенсионного обеспечения (страхования) в Российской Федерации» и «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними нормативных правовых актов Российской Федерации.

Из анализа вышеназванных норм следует, что на правоотношения, связанные с контролем за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, распространяется законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено законодательством об обязательном пенсионном страховании.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная налоговая проверка своевременности представления сведений персонифицированного учета страхователем.

В соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных настоящим Кодексом налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122 и 123 настоящего Кодекса), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое налоговое правонарушение. Об отказе лица, совершившего налоговое правонарушение, подписать акт делается соответствующая запись в этом акте.

В акте должны быть указаны документально подтвержденные факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также выводы и предложения должностного лица, обнаружившего факты нарушения законодательства о налогах и сборах, по устранению выявленных нарушений и применению санкций за налоговое правонарушение.

Пунктами 4-6 указанной статьи Кодекса установлено, что акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки.

Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение 10 дней со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

По истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

В силу пункта 8 вышеуказанной статьи Кодекса по результатам рассмотрения акта и приложенных к нему документов и материалов руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение; об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение.

В данном случае акт камеральной проверки составлен 02.06.2008г., в акте содержится информация о том, что 20.06.2008г. в 14-00 часов состоится его рассмотрение, акт с извещением о дате рассмотрения акта вручен заинтересованному лицу 05.06.2008г.

Согласно пункту 6 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации по истечении срока, указанного в пункте 5 настоящей статьи, в течение 10 дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа рассматривает акт, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Следовательно, с учетом сроков, установленных в пунктах 5 и 6 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации, выходных дней, акт проверки от 02.06.2008г. № 24 Управление должно было рассмотреть в период с 23.07.2008г. (10 дней на возражения с даты получения акта) по 04.07.2008г. (10 дней на рассмотрение руководителем органа).

В соответствии с пунктом 7 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации акт рассматривается в присутствии привлекаемого к ответственности лица или его представителя. О времени и месте рассмотрения акта налоговый орган извещает лицо, совершившее нарушение законодательства о налогах и сборах, заблаговременно. Неявка извещенного надлежащим образом лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, или его представителя не лишает возможности руководителя (заместителя руководителя) налогового органа рассмотреть акт в отсутствие этого лица.

Управление представило пояснение о том, что решение было оглашено 20 июня, а изготовлено 23 июня 2008 года. Между тем, Управление не представило доказательств того, что решение было оглашено 20 июня 2008 года. Кроме того, 20 июня 2008 года раньше срока рассмотрения акта камеральной проверки, предусмотренного пунктами 5 и 6 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

В материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие надлежащее извещение заинтересованного лица о рассмотрении материалов проверки именно на 23.06.2008г., то есть на дату принятия решения о привлечении.

Следовательно, Управление, назначив заинтересованному лицу дату рассмотрения акта – 20.06.2008г., фактически рассмотрело материалы проверки и вынесло решение 23.06.2008г. в отсутствии представителя заинтересованного лица и при отсутствии доказательств уведомления заинтересованного лица об изменении даты рассмотрения материалов проверки, по сравнению с первоначально назначенной датой, тем самым, не обеспечив возможность участия заинтересованного лица в процессе рассмотрения материалов проверки.

В соответствии с пунктом 12 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта и иных материалов мероприятий налогового контроля является основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого был составлен акт, участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности этого лица представить объяснения.

Основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправильного решения.

На основе изложенных обстоятельств дела и норм материального права, суд приходит к выводу о том, что Управлением нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов камеральной проверки, установленные статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют правовые основания для удовлетворения требования Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в Оймяконском улусе (районе) Республики Саха (Якутия) в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требования отказать полностью.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.

Судья В.В. Шевелев