Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Устиновой А.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Искра» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) об обязании выплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС за 3 квартал 2008г. в размере 70 985, 21 рублей с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймаконскому району Республики Саха (Якутия) – Федеральной налоговой службы России, при ведении протокола в соответствии с ч. 3 ст. 155 Арбитражного процессуального кодекса РФ помощником судьи Николаевой К.С., с участием представителей ООО: ФИО1 по доверенности от 06.091.2010г. № 5, ИФНС: ФИО2 по доверенности от 11.01.2010г., третьего лица: не явились, извещены, установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Искра» – далее Общество обратилось к Инспекции Федеральной налоговой службы по Оймяконскому району Республики Саха (Якутия) – далее Инспекция с заявлениемоб обязании выплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС за 3 квартал 2008г. в размере 70 985, 21 рублей.

В обоснование заявления Общество ссылается на то, что Обществом 20.10.2008г. была представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008г. с суммой налога к возмещению в размере 871 753 рублей, камеральная проверка должна была быть завершена 20.01.2009г., 20.04.2009г. Инспекцией было принято решение об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, решением Управления ФНС по РС (Я) 25.04.2009г. решение Инспекции было отменено, налог возмещен Обществу 14.10.2009г., начало расчета процентов согласно пункту 10 статьи 176 НК РФ с 05.02.2009г. (12 день со дня завершения камеральной налоговой проверки) и до 14.10.2009г. (до дня фактического поступления на расчетный счет Общества).

Кроме того, в заявлении, поступившем в арбитражный суд 17.08.2010г., Общество, ссылаясь на статьи 35, 103 Налогового кодекса РФ, статьи 15, 393 Гражданского кодекса РФ указывает на то, что налоговой инспекцией причинены Обществу убытки, которые должны быть возмещены за счет федерального бюджета. Между тем, в просительной части заявления и уточнении к заявлению от 12.10.2010г. Общество просит только обязать Инспекцию выплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС за 3 квартал 2008г. в размере 70 985, 21 рублей.

В судебном заседании 02.11.2010г. представителем Общества подтверждено о том, что Общество поддерживает только требование об обязании Инспекции выплатить проценты за нарушение сроков возврата НДС за 3 квартал 2008г. в размере 70 985, 21 рублей.

Инспекцией представлены отзыв на заявление (л.д. 20 – 21), дополнение к отзыву (л.д. 83 – 85), в которых Инспекция не согласна с заявлением Общества по следующим основаниям – решением УФНС по РС (Я) оспариваемое решение было отменено по формальным основаниям в связи с не извещением Общества о рассмотрении материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля, по существу причин отказа в возмещении в целом дело не рассматривалось, Инспекцией возмещение НДС произведено в соответствии с п. 4 и п. 6 ст. 176 НК РФ, на момент окончания камеральной налоговой проверки письменное заявление Общества о проведении зачетов и зачислении денежных средств на расчетный счет Общества отсутствовало, возмещение произведено в соответствии с решением УФНС по РС (Я) и заявлением Общества от 12.10.2009г. № 21/025 (вх. № 7988 от 13.10.2009г.), таким образом, Обществом неправомерно заявлена к взысканию в виде процентов сумму 70 985 рублей, до получения заявления Общества, в котором содержится явно выраженная воля именно на возврат ему сумм НДС на указанный конкретный расчетный счет, у налогового органа отсутствует обязанность возвращать подлежащий возмещению налог, при отсутствии заявления о возврате налога проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Определением суда от 22.09.2010г. к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне Инспекции привлечено Управление Федерального казначейства по Республике Саха (Якутия).

Определением суда от 15.10.2010г. к участию в деле,в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне Инспекции привлечена вместо Управления Федерального казначейства по Республике Саха (Якутия) Федеральная налоговая служба.

Судом установлено.

Обществом 20.10.2008г. представлена в Инспекцию налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2008г., в которой заявлено к возмещению НДС в размере 871 753 рублей.

20.04.2009г. Инспекцией принято решение № 45/262 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (л.д. 26 – 38).

Решением Управления ФНС по Республике Саха (Якутия) от 25.09.2009г. № 05-23/52/10893 (л.д. 9 – 12) решение Инспекции от 20.04.2009г. № 45/262 отменено, указано о возмещении Обществу 871 753 рублей.

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 14.12.2009г. по делу № А58-5856/2009 (л.д. 13 – 16) в удовлетворении требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 20.04.2009г. № 45/262 отказано в связи с пропуском срока, предусмотренного частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Из мотивировочной части решения следует, что Обществом в рамках рассмотрения дела № А58-5856/2009 было заявлено уточнение требования – Общество просило признать незаконными действия должностного лица – начальника Инспекции, выразившиеся в принятии первоначально оспоренного решения, взыскать с Инспекции проценты за нарушение сроков возврата НДС в период с 01.02.2009г. по 12.10.2009г. в размере 71 328, 50 рублей. Между тем уточнение требований судом не принято в связи с нарушением нормы процессуального закона.

Общество обратилось в Инспекцию с заявлением от 12.10.2009г. № 21/025 (вх. № 7988 от 13.10.2009г.) (л.д. 39 – 40) с просьбой о зачете сумм налогов, подлежащих уплате в счет сумм НДС, подлежащей возмещению, всего в размере 2 619 694, 39 рублей и перечислении всех причитающихся денежных средств после зачета федеральной части налогов, пени, штрафов на расчетный счет Общества в филиале «Магаданский» ООО КБ «Адмиралтейский», г. Магадан, расчетный счет № <***>.

Инспекцией приняты решения о зачете от 13.10.2009г. №№ 2646, 2645, 2644, 2643, 2642, 2641, 2640, 2639, 2638, 2637, 2636, 2635, 2634, 2633, 2632, 2631, 2630, 2629, 2628 2627 (л.д. 42 – 61) с КБК 18210301000011000110 «Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ» в уплату иных налогов всего на сумму 554 675, 34 рублей.

Инспекцией принято решение № 801 от 13.10.2009г. (л.д. 62) о возврате налога на добавленную стоимость в размере 317 077, 66 рублей с КБК 18210301000011000110 на расчетный счет Общества № <***> в филиале «Магаданский» ООО КБ «Адмиралтейский», указанный Обществом в заявлении от 12.10.2009г. № 21/025 (вх. № 7988 от 13.10.2009г.).

Общество 26.01.2010г. обратилось в Инспекцию с заявлением от 26.01.2010г. № 1 (л.д. 73) об уплате процентов за нарушение сроков возврата НДС.

25.03.2010г. Общество обратилось в Управление ФНС по РС (Я) с жалобой на бездействие Инспекции (л.д. 17), выразившееся, по мнению Общества в том, что Общество 26.01.2010г. направило в Инспекцию заявление об уплате процентов на сумму НДС, возвращенного Обществу с нарушением срока, предусмотренного статьей 176 НК РФ, на дату обращения в УФНС по РС (Я) заявление оставлено без ответа.

Решением от 18.05.2010г. № 05-24/31/05434 (копия представлена в суд 02.11.2010г.) Управление оставило жалобу Общества без удовлетворения, указав о том, что Инспекцией возмещение НДС по решению Управления произведено в соответствии с пунктами 4 и 6 статьи 176 НК РФ, т.е. при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Общество обратилось в Инспекцию с письмом от 11.06.2010г. № 260 (л.д. 63 – 64) о перечислении процентов за несвоевременный возврат НДС за 3 квартал 2008г. в размере 70 985, 21 рублей с приложением расчета процентов на одном листе.

Инспекция в ответ на заявление от 11.06.2010г. письмом от 17.06.2010г. № 01-2/1486 (л.д. 66) пригласила руководителя Общества в Инспекцию для уточнения заявленных требований.

Письмом от 23.06.2010г. (л.д. 65) Инспекция направила Обществу копию решения УФНС по РС (Я) от 18.05.2010г. № 05-24/31/05434, согласно которому Обществу было отказано в начислении процентов и возврате процентов за нарушение сроков возврата НДС согласно заявлению от 26.01.2010г. № 1.

Управление ФНС по РС (Я) письмом от 13.08.2010г. № 05-18/08912 (л.д. 68) сообщило об отказе в рассмотрении жалобы Общества на бездействие Инспекции в связи с тем, что вопрос правомерности действий Инспекции по неуплате процентов на сумы НДС, возмещенных Инспекцией, в том числе решением Управления от 25.09.2009г. № 05-23/52/10893 уже был рассмотрен Управлением и было принято решение от 18.05.2010г. № 05-24/32/05434.

Суд, изучив материалы дела, доводы Общества и возражения Инспекции, приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что по окончании камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 3 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, одновременно с которым принимается: решение о возмещении полностью либо частично суммы налога, заявленной к возмещению; решение об отказе в возмещении полностью либо частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

Из пункта 6 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Пунктами 7, 8 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В соответствии с пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, проценты начисляются на сумму налога, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

При этом в случае представления налогоплательщиком заявления о возврате налога по истечении срока, предусмотренного для проведения камеральной налоговой проверки, дата представления этого заявления является началом исчисления 12-дневного срока, предусмотренного пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанная правовая позиция подтверждается многочисленной судебной практикой (постановлениями Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.2007г. № 13584/06, от 28.11.2006г. № 9355/06, постановлениями Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10.02.2010г. № А33-8459/2009, от 20.09.2010г. № А78-7631/2009, от 21.07.2010г. № А19-457/10, от 30.06.2010г. № А19-28706/09 и т.д.).

Материалами дела подтверждается, что Обществом заявление о производстве зачета сумм налогов, подлежащих уплате в счет сумм НДС, подлежащих возмещению, в том числе за 3 квартал 2008г. и перечислении всех причитающихся денежных средств после зачета на расчетный счет Общества подано в Инспекцию только 13.10.2009г. (исх. № 21/025 от 12.10.2009г.) (л.д. 39 – 40).

Инспекция, получив заявление Общества, решениями о зачете от 13.10.2009г. №№ 2627 – 2646 произвела зачеты в счет уплаты иных налогов в размере 554 675, 34 рублей и приняла решение от 13.10.2009г. № 801 о возврате 317 077, 66 рублей (подлежит возмещению за 3 квартал 2008г. НДС в размере 871 753 рубля, зачтено в уплату налогов 554 675, 34 рублей), оставшейся к возмещению после производства зачетов.

Обществом не оспаривается, что денежные средства в размере 317 077, 66 рублей поступили на расчетный счет Общества, указанный в заявлении от 12.10.2009г. № 21/025, 14.10.2009г., что подтверждается содержанием уточнения Общества от 12.10.2010г. и расчетом процентов (последний день начисления процентов 14.10.2009г.).

Представителем Общества 14.10.2010г. в материалы дела представлены копия заявления исх. № 21 от 10.02.2009г. (л.д. 90), направленного почтовой связью, в котором указано о том, что Общество просит сумму НДС, подлежащую к возмещению за третий квартал 2008г., перечислить по следующим реквизитам: ООО «Искра» р/счет № <***> филиал «Магаданский» ООО КБ «Адмиралтейский» БИК 044442735 к/счет 30101810900000000735 и копия почтового уведомления о получении почтового отправления 16.02.2009г. (л.д. 91 – 92).

Между тем из указанного уведомления следует, что почтовое отправление было направлено в адрес руководителя Инспекции, но по адресу: г. Якутск, Республика Саха (Якутия), ул. Губина, 2 (адрес Управления ФНС по Республике Саха (Якутия)).

Вышеуказанное заявление не может быть принято судом в качестве относимого и допустимого доказательства того, что Общество обращалось в Инспекцию ранее 13.10.2009г. с заявлением о возмещении НДС за третий квартал 2008г.

Более того, исходя из положений статьи 176 Налогового кодекса РФ заявление о возврате на расчетный счет суммы НДС направляется в налоговый орган, в который представляется налоговая декларация по месту учета налогоплательщика, а не вышестоящему налоговому органу.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что в случае представления налогоплательщиком заявления о возврате налога по истечении срока, предусмотренного для проведения камеральной налоговой проверки, дата представления этого заявления является началом исчисления 12-дневного срока, предусмотренного пунктом 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации и Инспекция, с учетом получения от Общества заявления от 12.10.2009г. № 21/025 на возврат НДС 13.10.2009г., своевременно в порядке статьи 176 Налогового кодекса РФ произвела возврат НДС, оснований для начисления процентов за несвоевременный возврат налога не имеется.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявления Общества.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок в Четвертый арбитражный апелляционный суд.

Решение может быть обжаловано в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу обжалуемого решения в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Решение может быть пересмотрено в порядке надзора в Высшем Арбитражном суде Российской Федерации в трехмесячный срок со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта.

Судья А. Н. Устинова