Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи
Устиновой А.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Словесновой Т.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества Холдинговая компания "Якутуголь" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным в части решения налогового органа, с участием представителей: Общества – ФИО1 по доверенности от 27.10.2012, ФИО2 по доверенности от 17.01.2013 (после объявленного перерыва), Бездольной Э.А. по доверенности от 17.01.2013 (после объявленного перерыва); Инспекции – ФИО3 по доверенности от 10.01.2013 № 02-22/03 (до объявления перерыва), ФИО4 по доверенности от 09.01.2013 № 02-22/01 (после объявленного перерыва), установил:

Открытое акционерное общество Холдинговая компания "Якутуголь" – далее Общество обратилось с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) – далее Инспекция о признании недействительным решения Инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19.07.2012 № 05-7/848487/53.

Судом установлены обстоятельства дела.

22.03.2011 Обществом представлена в Инспекцию первичная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2011 года, в соответствии с которой сумма налога к уплате составила 25 573 393 рублей (том 2, л.д. 13 – 16).

16.05.2011 в Инспекцию представлена первая уточненная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2011 года (том 2, л.д. 17 – 20), в соответствии с которой сумма налога к уплате не изменилась и составила 25 573 373 рубля. Изменения внесены в данные о лицензиях в связи с прекращением деятельности ОАО «Шахта Джебарики -Хая» и ОАО «Разрез Кангаласский» вследствие их присоединения с 01.04.2010 к ОАО ХК «Якутуголь».

26.12.2011 Обществом представлена в Инспекцию вторая уточненная налоговая декларация по налогу на добычу полезных ископаемых за февраль 2011 года (регистрационный № 678970) (том 2, л.д. 21 – 25), в соответствии с которой сумма налога к уплате составила 17 275 321 рублей, уменьшена по сравнению с предыдущей (первой уточненной налоговой декларацией, представленной 16.05.2011) на 8 298 072 рублей.

Обществом были внесены изменения в раздел 2 налоговой декларации по каменному углю: по строке 060 графы 6 количество добытого по лицензии ЯКУ 12336 ТЭ уменьшилось на 7 459 тыс. тонн, по лицензии ЯКУ 15061 ТЭ уменьшилось на 2 554 тыс. тонн, по строке 070 стоимость единицы добытого полезного ископаемого уменьшилась на 473 827 рублей, по строке 090 количество реализованного добытого полезного ископаемого уменьшилось на 102 тыс. тонн; по бурому углю: по строке 060 графы 6 количество добытого по лицензии ЯКУ 15017 ТЭ уменьшилось на 1 030 тыс. тонн, по строке 070 стоимость единицы добытого полезного ископаемого увеличилась на 193 173 рублей, по строке 090 количество реализованного добытого полезного ископаемого уменьшилось на 29 тыс. тонн.

Инспекцией в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса РФ проведена камеральная налоговая проверка второй уточненной налоговой декларации по НДПИ за февраль 2011 года, по результатам которой составлен акт от 09.04.2012 № 05-12/818259/15 (том 1, л.д. 56 – 94), который направлен Обществу почтовой связью, получен 24.04.2012.

На акт камеральной налоговой проверки Обществом представлены возражения от 05.05.2012 (вх. № 3842 от 14.05.2012).

25.05.2012 уполномоченным представителем Общества Бездольной Э.А. получено извещение от 23.05.2012 № 05-24/002175 о времени и месте рассмотрения акта камеральной проверки (том 7, л.д. 70), согласно которому рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки по акту от 09.04.2012 № 05-12/818259/15 назначено на 30.05.2012 в 10 час. 00 мин.

Акт камеральной налоговой проверки от 09.04.2012 №05-12/818259/15, возражения от 05.05.2012 без номера, а также материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены 30.05.2012 начальником Инспекции ФИО5 в отсутствие представителей Общества, о чем составлен протокол от 30.05.2012 № 52 (том 7, л.д. 72 – 74).

По результатам рассмотрения материалов проверки, в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, Инспекцией вынесены решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 30.05.2012 № 05-6/849343/41 (том 7, л.д. 76) и решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.05.2012 № 05-58/849344/42 (том 7, л.д. 75), которые получены уполномоченным представителем Общества ФИО2 05.06.2012.

Результаты дополнительных мероприятий налогового контроля оформлены справкой от 22.06.2012 № 05-6 (том 7, л.д. 78 – 80) и вручены 27.06.2012 уполномоченному представителю Общества Бездольной Э.А. с документами, полученными в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

20.06.2012 уполномоченным представителем Общества Бездольной Э.А. получено извещение от 20.06.2012 № 05-29/002537 (том 7, л.д. 81) о времени и месте рассмотрения материалов по справке о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля на 29.06.2012 в 11 час. 00 мин.

29.06.2012 справка о проведенных дополнительных мероприятиях налогового контроля, а также материалы, полученные в ходе указанных мероприятий, рассмотрены начальником Инспекции ФИО5 в отсутствие представителей Общества, о чем составлен протокол от 29.06.2012 № 67 (том 7, л.д. 83 – 85) – продлен срок рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Общества по 19.07.2012 с целью предоставления Обществу права на представление объяснений, возражений, опровергающих выводы проверяющего по фактам, установленным в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, вынесено решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки от 29.06.2012 № 05-29/002662 (том 7, л.д. 86), которое получено уполномоченным представителем Общества Бездольной Э.А. 06.07.2012.

06.07.2012 уполномоченным представителем Общества Бездольной Э.А. получено извещение от 02.07.2012 № 05-28/002674 о времени и месте рассмотрения акта камеральной проверки (том 7, л.д. 87), согласно которому рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки по акту от 09.04.2012 № 05-12/818259/15 и по справке от 22.06.2012 № 05-6 назначено на 19.07.2012 в 11 час. 00 мин.

19.07.2012 состоялось рассмотрение акта, возражений, справки о дополнительных мероприятиях налогового контроля, о чем составлен протокол № 73 (том 7, л.д. 89 – 95), по результатам рассмотрения начальником Инспекции вынесено решение от 19.07.2012 № 05-7/848487/53 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1, л.д. 10 – 55), в соответствии с пунктом 1 резолютивной части которого отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности, пунктом 2 резолютивной части решения отказано Обществу в уменьшении налога на добычу полезных ископаемых в размере 8 298 072 рублей, заявленного по уточненной налоговой декларации за февраль 2011 года, представленной 26.12.2011. Решение от 19.07.2012 № 05-7/848487/53 вручено 03.08.2012 уполномоченному представителю Общества ФИО2

Обществом вышеуказанное решение Инспекции обжаловано в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (том 1, л.д. 95 – 99).

Управлением ФНС по Республике Саха (Якутия) по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вынесено решение от 20.09.2012 № 04-22/84/09879 (том 1, л.д. 100 – 106), которым решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения, решение Инспекции утверждено и вступило в законную силу с даты утверждения – 20.09.2012.

Законность и обоснованность решения Инспекции Общество оспаривает по следующим основаниям – в связи с отсутствием реализации угля в «чистых угольных пачках», расчет налоговой базы по НДПИ на основе расчетной стоимости добытого полезного ископаемого соответствует подпункту 3 пункта 1 и пункту 4 статьи 340 Налогового кодекса; Общество реализовывало не уголь «в чистых угольных пачках», т.е. уголь без примесей, а минеральное сырье, которое представляет собой добытое полезное ископаемое и содержащиеся в нем примеси; Инспекцией для пересчета налоговой базы по НДПИ применен подход (использование налоговым органом в расчете НДПИ пересчета выручки с учетом коэффициентов), не предусмотренный НК РФ.

Инспекция с заявлением Общества не согласна по основаниям, изложенным в отзыве (том 2, л.д. 1 – 6), просит отказать в удовлетворении заявленных требований Общества полностью.

Изучив материалы дела, доводы Общества и возражения Инспекции, суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, установленных судом обстоятельств дела, нарушений порядка рассмотрения материалов проверки и вынесения решения Инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора Обществом соблюден.

Общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых – в феврале 2011 года осуществляло добычу каменного угля на основании лицензии на пользование недрами ЯКУ № 12336 ТЭ от 28.04.2004 на Нерюнгринском месторождении (пласт Мощный) (том 2, л.д. 26), на основании лицензии на пользование недрами ЯКУ № 15061 ТЭ от 17.12.2010 на месторождении Джебарики-Хая (том 2, л.д. 27), бурого угля на основании лицензии на право пользования недрами ЯКУ № 15017 ТЭ от 13.10.2010 на месторождении Кангаласское (том 2, л.д. 28).

В соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются:

1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Согласно пункту 1 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

В соответствии с пунктами 2 и 3 вышеуказанной статьи НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.04.2011) налоговая база по НДПИ определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья, стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса; количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 342 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.04.2011) ставка НДПИ при добыче угля каменного и угля бурого составляла 4 процента.

Статьей 339 НК РФ установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В соответствии с абзацами 6 – 8 пункта 2 вышеуказанной статьи НК РФ оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 4 вышеуказанной статьи НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, т.е. исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых применяется только в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Как следует из пункта 5.4.1 Положения об учетной политике для целей налогового учета на 2011 год (том 2, л.д. 33) при отсутствии реализации добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Отсутствие реализации добытого полезного ископаемого имеет место в случаях:

А) когда в течение налогового периода добытое полезное ископаемое используется на собственные нужды предприятия, осуществившего добычу;

Б) когда в течение налогового периода добытое полезное ископаемое перерабатывается и потребляется (реализуется на сторону) в виде продукта переработка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.04.2011) к видам добытого полезного ископаемого относятся уголь каменный, уголь бурый.

Материалами дела подтверждается, что Общество осуществляло добычу каменного угля на основании лицензии на пользование недрами ЯКУ № 12336 ТЭ от 28.04.2004 на Нерюнгринском месторождении (пласт Мощный) (том 2, л.д. 26), на основании лицензии на пользование недрами ЯКУ № 15061 ТЭ от 17.12.2010 на месторождении Джебарики-Хая (том 2, л.д. 27), бурого угля на основании лицензии на право пользования недрами ЯКУ № 15017 ТЭ от 13.10.2010 на месторождении Кангаласское (том 2, л.д. 28).

Порядок определения добытого полезного ископаемого определен Инструкцией по расчету промышленных запасов, определению и учету потерь угля (сланца) в недрах при добыче Министерства топлива и энергетики Российской Федерации, утвержденной 11.03.1996.

Пунктом 1.12 Инструкции установлено, что добыча и потери, составляющие погашенные запасы, определяются маркшейдерской и геологическими службами по чистым угольным пачкам из запасов, указанных в пункте 1.1 Инструкции. Пунктом 1.5 Инструкции также предусмотрено, что весь учет запасов, добычи, потерь ведется по чистым угольным пачкам.

Учитывая, что налогоплательщик может добыть только полезное ископаемое, числящееся на государственном балансе, то в целях налогообложения должно учитываться количество полезного ископаемого, на которое были погашены балансовые запасы, то есть уголь в чистых угольных пачках, определенное по данным геолого-маркшейдерского учета, а не вся горная масса.

Из указанного следует, что в целях исчисления НДПИ добытыми полезными ископаемыми признаются уголь каменный и уголь бурый в чистых угольных пачках.

Как следует из материалов дела, проверкой установлено, что Обществом в уточненной налоговой декларации количество добытого полезного ископаемого правомерно определено по "чистым угольным пачкам".

Из технических проектов разработки месторождений угля (том 2, л.д. 150 – 160, 161 – 182, 183 – 191) следует, что уголь марок СС (0-300), Д (0-200) и Б (0-300) после выемки в неизменном виде может отгружаться для реализации потребителям.

Так, в соответствии с Техническим проектом разреза «Нерюнгринский» энергетический уголь марки СС отправляется на энергетические нужды местным потребителям, а также в соседние регионы, предприятиям Дальэнерго, Хабаровскэнерго, Алданзолото, Каменский цементный завод; в соответствии с Проектом реконструкции разреза «Кангаласский» угли Кангаласского месторождения по ГОСТ 25543-88 отнесены к марке 2Б, основными потребителями кангаласских углей являются коммунально-бытовые службы прилегающих районов Республики Саха (Якутия), доставка углей производится водным и автомобильным транспортом, уголь из разреза транспортируется на угольный склад на р. Лена и идет на самовывоз потребителями; в соответствии с Проектом подготовки и отработки шахтного поля № 3 по пласту «Верхний» шахты «Джебарики-Хая» угли Джебарики-Хайского месторождения по ГОСТу 25543-88 отнесены к марке Д, принятая схема технологического комплекса предусматривает прием угля и породы из шахты, отбор и разделку проб, доставку угля на межнавигационный склад, доставку угля на угольный причал, подачу угля в котельную шахты, основным направлением использования джебарики-хайского угля является сжигание его в топках электростанций, котельных, железнодорожного и речного транспорта, в печках для удовлетворения коммунально-бытовых нужд населения.

Из имеющихся в материалах дела письменных ответов специалистов: ответа руководителя Кемеровского отделения ОЭРН СВ. ФИО6 на запрос от 01.02.2012 № 07/000409@ (том 2 л.д. 61 – 66, л.д. 71 – 72), ответа Института Горного Дела Севера им. Н.В. Черского СО РАН от 27.03.2012 № 15638-21-2173/105 на запрос от 07.03.2012 № 07-23/001013 (том 2 л.д. 69, 75), ответа Ленского управления Ростехнадзора от 09.02.2012 № 05-06/587 на запрос от 01.02.2012 № 07/000402 (том 2 л.д. 67 – 68, 73 – 74) следует, что чистая угольная пачка - это часть угольного пласта, не засоренная пустой породой, уголь марки СС-300 в местах добычи не перерабатывается, в виде горной массы отгружается потребителю; проектами отработки ОАО ХК «Якутуголь» угольных месторождений «Нерюнгринское, «Кангаласское», «Джебарики-Хая» не предусмотрена переработка (обогащение) непосредственно в местах добычи и необходимые сортировочные комплексы на карьерах, шахте отсутствуют; отгрузка потребителям угля марки СС, добытого филиалом Общества разрезом «Нерюнгринский», осуществляется с комплекса погрузки энергетических углей (КПЭУ), с временного склада погрузки углей, при отгрузке с КПЭУ уголь предварительно проходит процесс дробления, т.е. доводится до класса крупности 0-70 мм, с угольного склада уголь отгружается потребителям непосредственно добытый в карьере, классом крупности 0-300, т.е. дробление и сортировка не производится; отгрузка угля марки Б, добытого филиалом Общества разрезом «Кангаласский», осуществляется непосредственно из добычного забоя в автотранспорт потребителя; филиалом Общества шахтой «Джебарики-Хая» добытый уголь марки Д складируется на поверхностном складе, находящемся на территории предприятия, с которого производится отгрузка автотранспортом потребителям и на угольный склад, расположенный на причале; Общество реализует продукцию без изменения качественных характеристик.

В материалах дела имеются протоколы допроса свидетелей:

- руководителя службы по технической политике ОАО ХК «Якутуголь» Коса А.А. (том 2, л.д. 77 – 80), из содержания которого следует, что готовым продуктом к реализации является уголь марки СС 0-300, который вывозится с разреза на склад (временный пункт погрузки - экскаватором с разреза привозят на склад, затем со склада отгружают в вагоны) для отгрузки потребителям;

- инженера по горным работам ОАО ХК «Якутуголь» ФИО7 (том 2, л.д. 86 – 88), из которого следует, что отгрузка на реализацию угля марки СС-300 и СС-70 производится с забоя на склад, со склада грузятся в вагоны;

- главного геолога ОАО ХК «Якутуголь» ФИО8 (том 2, л.д. 102 – 106), из которого следует, что угли марки СС-300, СС-70 складируются на прирельсовом складе № 1, дробление или очистка от примесей угля марки СС-300 не производились, реализация производилась в рядовом виде, т.е. добытый и доставленный на склад уголь реализовался потребителю железнодорожным транспортом, каменный уголь марки СС-300, СС-70 является горной массой, горная масса состоит из чистых угольных пачек и внутрипородных прослоев;

- зам. директора по производству ОАО ХК «Якутуголь» ФИО9 (том 2, л.д. 107 – 111), из которого следует, что дробление и очистка от примесей угля марки СС-300 не производится на карьере;

- геолога разреза «Кангаласский» ФИО10 (том 2, л.д. 127 – 132), из которого следует, что существующий комплекс добычи угля марки Б не включает в себя сортировку, породовыборку и обогащение, уголь транспортируется на угольный склад на р. Лена, часть угля идет на самовывоз потребителям;

- главного маркшейдера разреза «Кангаласский» ФИО11 (Том 2, л.д. 133 – 138), из которого следует, что существующий комплекс не включает сортировку, породовыборку и обогащение, это не предусмотрено технологически.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что Обществом за проверяемый период (февраль 2011 года) производилась отгрузка угля каменного марок СС (0-300), Д (0-200), угля рядового марки Б без дополнительной очистки, дробления, обогащения в неизменном виде.

Согласно условиям договоров (том 6, том 7, л.д. 1 – 67) Обществом поставляется угольная продукция, цена определяется на 1 тонну горной массы, качество поставляемого угля должно соответствовать техническим условиям разреза «Нерюнгринский» уголь каменный марки СС (0-300) - слабоспекающийся ТУ 0325-090-00161878-2007, ТУ 0325-102-00161878-2008, ТУ 0325-114-00161878-2010 и ГОСТ Р 51591, техническим условиям шахты «Джебарики - Хая» уголь каменный марки Д - длиннопламенный (0-200) ТУ 0325-046-00161909-2007 и ГОСТ Р 51591, техническим условиям разреза «Кангаласский» уголь рядовой марки Б ТУ 0325-048-00161861-2004 и ГОСТ Р 51591-2000.

Материалами дела (товарные накладные – том 3, л.д. 3 – 263, тома 4, 5) подтверждается отгрузка угля каменного марки СС (0-300), угля каменного марки Д, угля рядового марки Б.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что добытый Обществом уголь марок СС (0-300), Д (0-200) и Б (0-300), содержащий в себе уголь в чистых угольных пачках, является первым по своему качеству соответствующим государственному стандарту продуктом, без переработки непосредственно с разреза, т.е. в виде горной массы отгружался на реализацию.

Из материалов дела следует, что Обществом в феврале 2011 года было реализовано без промышленной переработки угля марки СС (0-300) 65 622, 5 тонн, марки Д (0-200) – 36 685, 0 тонн, марки Б (0-300) – 29 353, 3 тонн. Выручка от реализации за февраль 2011 года составила 170 819 065 рублей, в том числе по каменному углю – 148 040 904 рублей, по бурому углю – 22 778 161 рублей.

Как следует из материалов дела, Инспекцией стоимость единицы добытого полезного ископаемого определена исходя из цен реализации угля марок СС (0-300), Д (0-200), Б (0-300) с учётом доли полезного ископаемого (в чистых угольных пачках) в горной массе.

Согласно расчетам геолого-маркшейдерского учета для определения количества угля в «чистых угольных пачках» Обществом использованы коэффициенты засорения: по разрезу «Нерюнгринский» по марке угля «СС» - 0, 0468 (том 2, л.д. 232), по разрезу «Кангаласский» по марке угля «Б» - 0, 035 (том 2, л.д. 233 – 234), по шахте «Джебарики-Хая» по марке угля «Д» - 0, 0379 (том 2, л.д. 235 – 236).

За проверяемый период (февраль 2011 года) по каменному углю - средняя цена 1 тонны горной массы составила 1 442 рубля, средняя цена добытого полезного ископаемого составила 1477 рублей за 1 тонну, размер налоговой базы НДПИ по каменному углю за февраль 2011 года составил 616 497 151 рубль, сумма НДПИ составила 24 659 886 рублей; по бурому углю - средняя цена 1 тонны горной массы составила 776 рублей, средняя цена добытого полезного ископаемого составила 804 рубля, размер налоговой базы составил 22 837 680 рублей, сумма НДПИ по бурому углю составила 913 507 рублей.

Следовательно, Инспекцией правомерно определена выручка от реализации добытого полезного ископаемого, что соответствует порядку, предусмотренному пунктом 2 статьи 340 НК РФ.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что если количество добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком по "чистым угольным пачкам", то и стоимость единицы добытого полезного ископаемого в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса Российской Федерации должна рассчитываться в сопоставимых показателях (применительно к "чистой угольной пачке"), поскольку в силу указанной нормы права стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с данной нормой, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Исходя из изложенного, суд считает, что доводы Общества не основаны на действующих нормах права и не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение Инспекции соответствует законодательству о налогах и сборах и не нарушает права и законные интересы Общества, в удовлетворении заявленного требования Общества следует отказать.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении требования открытого акционерного общества Холдинговая компания «Якутуголь» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Саха (Якутия) от 19.07.2012 № 05-7/848487/53 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в уменьшении налога на добычу полезных ископаемых за февраль 2011 года в размере 8 298 072 рублей отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

Судья А.Н. Устинова