Гражданский кодекс часть 1

при участии в деле индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Киракосяна М.Г. – предприниматель, Инспекции Федеральной налоговой службы по Алданскому району Республики Саха (Якутия) – налоговый орган,

и в присутствии представителя Предпринимателя по доверенности Ситниковой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания Жирковой Л.В. дело по заявлению Предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа от 17 июня 2009 года №07-25/1226 - далее решение налогового органа в части,

УСТАНОВИЛ:

Предприниматель обратился в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с требованием к налоговому органу о признании недействительным решения налогового органа в части неверно исчисленных штрафных санкций по следующему основанию:

налогоплательщиком до вынесения оспариваемого решения налоговому органу представлена уточненная декларация по НДС за 3 квартал 2007 года. Налоговым органом не учтены суммы налога, подлежащие уплате по уточненной декларации, в результате неверно исчислены штрафные санкции от суммы реализации, указанной в первичной декларации.

Предприниматель ходатайствует о восстановлении пропущенного срока на обжалование.

Налоговый орган заявленное требование не признает по основаниям, изложенным в отзыве от 02.11.2010 №09-11/18895, в том числе уточненная декларация (корректировка №1) по НДС за 3 квартал 2007 года сдана Предпринимателем после окончания камеральной проверки первичной декларации по НДС за 3 квартал 200 7года, вручения Предпринимателю акта проверки от 12.05.2009 года.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган о времени и месте судебного разбирательства извещен согласно почтовому идентификатору (получение налоговым органом определения суда также усматривается из пояснений налогового органа от 19.11.2010 на определение суда от 08.11.2010), представителя не направил, в связи с чем дело рассматривается в его отсутствие.

26 января 2009 года Предпринимателем направлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года, декларация поступила в налоговый орган 12 февраля 2009 года

12 мая 2009 года налоговым органом составлен акт проверки №1806/329 – далее Акт проверки, которым, в частности, зафиксировано:

по данным налогоплательщика налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) составляет 10 440.00 рублей, сумма исчисленного налога 1 593 рубля,

в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2007 года налоговым органом получены документы, необходимые для проведения камеральной налоговой проверки по НДС за 3 квартал 2007 года,

в адрес Предпринимателя 30.03.2009 было направлено требование от 30.03.2009 №5901 о предоставлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность). В требовании предлагалось представить письменные пояснения о причинах отражения в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 года налоговой базы в размере меньшем, чем отражено в выписке о движении денежных средств на счете в банке, книге доходов и расходов и хозяйственных операций Предпринимателя за 2007 год. Ответ на требование на момент составления Акта проверки не поступил,

фактически налоговая база за 3 квартал 2007 года по имеющимся у налогового органа и представленным налогоплательщиком документам должна составлять 5 010 440 рублей, что подтверждается документами, реквизиты которых указаны в Акте проверки, в том числе счетом-фактурой от 31.08.08 №3 на сумму 5 000 000 рублей, выставленным ООО «Монолит плюс» и счетом-фактурой от 05.09.07 №5 на сумму 10 440 рублей, выставленным ООО «Перекресток»;

установлено занижение налоговой базы на 5 000 000 рублей,

сумма налоговых вычетов по первичной декларации составила 1 033 рубля,

в ходе проверки установлено, что Предпринимателем представлены счета-фактуры, оформленные с нарушением, на общую сумму налога 872 рубля. Реквизиты счетов-фактур, наименование продавца, сумм НДС, существо нарушений приведены в таблице 32 Акта проверки,

доля доходов от реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению НДС, по данным налогового органа составила 0,31%,

как установлено проверкой, сумма налога, подлежащая вычету, в размере 1 033 рубля, была заявления неправомерно по причине оформленных с нарушениями счетов-фактур, неверного определения суммы, подлежащей вычету в налоговом периоде,

по данным налогового органа за август 2007 года подлежит уплате 762 712 рублей, за сентябрь 2007 года – 1 593 рубля.

Акт проверки вручен Предпринимателю под роспись 15.05.2009 под роспись

15 мая 2009 года Предпринимателю вручено извещение о рассмотрении материалов налоговой проверки 16.06.2009 в 11 часов по указанному в извещении адресу.

19 мая 2009 года Предпринимателем представлены возражения на Акт проверки.

11 июня 2009 года Предпринимателем представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 года (номер корректировки 1), в соответствии с которой сумма налога, исчисленная к уплате, составила 173 127 рублей. При этом налоговая база составила 5 010 440 рублей, сумма НДС от реализации 764 305 рублей, сумма налоговых вычетов 591 178 рублей.

16 июня 2009 года представителю Предпринимателя по доверенности Ситниковой М.А. вручено извещение о переносе срока рассмотрения материалов налоговой проверки на 17 июня 2009 года 11 часов 00 минут.

17 июня 2009 года налоговым органом вынесено решение №07-25/1226/дтв, которым

налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа в размере 152 748 рублей 80 копеек, к налоговой ответственности. Предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафа в размере 763 744 рубля,

начислены пени в размере 173 427 рублей 18 копеек,

доначислен НДС с установленным сроком уплаты 22.10.2007 в размере 763 744 рубля.

01 сентября 2009 года по требованию налогового органа от 20.08.2009 №5916 Предпринимателем представлены документы, подтверждающие сумму заявленных налоговых вычетов.

01 сентября 2009 года Предпринимателем сдана уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 года (корректировка №2).

03 сентября 2009 года в автоматическом режиме проведена к уменьшению сумма налога в размере 763 745 рублей и пересчитаны суммы пени без изменения суммы штрафа.

Извещением от 01 декабря 2009 года №07-14/17956 налоговый орган сообщил, что по результатам проведения камеральной налоговой проверки в том числе налоговой декларации за 3 квартал 2007 года составлен акт камеральной налоговой проверки. Для получения актов необходимо явиться в указанную дату в налоговый орган. При этом налоговый орган сообщил, что в случае неявки указанные акты 17.11.2009 будут направлены по почте.

Заявлением от 24.05.2010 Предприниматель просил пересчитать штраф, отраженный в постановлении от 23.10.2009 №219, отозвать постановление от 23.10.2009 №219 в связи с несоответствием сумм налога, пени и штрафа.

03 июня 2010 года налоговый орган на заявление Предпринимателя от 24.05.2010 сообщил, что акт не составлялся, решение по уточненным декларациям не выносились

22 июля 2010 года Предприниматель обратился с жалобой на бездействие должностного лица налогового органа, которой просил решение от 17.06.2009 года №07-25/1226 дтв отменить

Письмом от 02.09.2010 исх №05-18/09693 Управление ФНС России по РС(Я) сообщило, что жалоба оставлена без рассмотрения в связи с истечением годичного срока на обжалование 17.06.2010.

09 сентября 2010 года, не согласившись с законностью и обоснованностью решения в части исчисленных налоговым органом штрафных санкций, Предприниматель обратился в арбитражный суд по месту нахождения налогового органа с заявлением о признании решения налогового органа частично недействительным

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Факт совершения правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации и выразившегося в непредставлении в установленный законом срок налоговой декларации за 3 квартал 2007 года, Предприниматель не оспаривает. Налогоплательщик не согласен с размером штрафной санкции в связи с тем, что сумма штрафа исчислена налоговым органом не от суммы налога, подлежащей уплате по уточненной налоговой декларации, а от суммы налога, подлежащей уплате по данным налогового органа без учета данных налогоплательщика по уточненной декларации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Предпринимателем также не оспаривается факт совершения правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившегося в неуплате НДС за 3 квартал 2007 года. Предприниматель не согласен с размером штрафной санкции в связи с тем, что сумма штрафа исчислена налоговым органом не от суммы налога, подлежащей уплате по уточненной налоговой декларации, а от суммы налога, подлежащей уплате по данным налогового органа без учета данных налогоплательщика по уточненной декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (пункт 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации)

Как следует из материалов дела, оспариваемое в части решение принято налоговым органом по результатам камеральной проверки представленной Предпринимателем первичной налоговой декларации за 3 квартал 2007 года. Первичная декларация по НДС за 3 квартал 2007 года сдана Предпринимателем 26 января 2009 года, поступила 12 февраля 2009 года. Проверка начата 12.02.2009, окончена 27.04.2009. Налоговым органом в пределах установленного пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации 12 мая 2009 года составлен акт камеральной налоговой проверки.

Согласно пункту 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 указанной статьи перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению.

В пункте 5 данной статьи указано, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Между тем, при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не учтено то обстоятельство, что Предпринимателем 11 июня 2009 года, то есть до вынесения решения по итогам проверки 17 июня 2009 года, сдана уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 года (номер корректировки 1). Согласно данной декларации Предпринимателем налог увеличен и составил 173 127 рублей. При этом налоговая база налоговая база по данным налогоплательщика составила 5 010 440 рублей, сумма НДС от реализации 764 305 рублей, сумма налоговых вычетов 591 178 рублей. Таким образом, сумма налога, исчисленная Предпринимателем, от реализации товаров (работ, услуг) соответствует данным налогового органа. При этом Предпринимателем по уточненной налоговой декларации применены вычеты по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на установленные налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг).

На основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в постановлении от 03.06.2008 N 615/08, право налогоплательщика на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) обусловлено производственным назначением, фактическим наличием приобретенных товаров (работ, услуг), их оприходованием и оплатой, в связи с чем суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором выполняются данные условия.

Как следует из материалов дела Предпринимателем в последующем правомерность применения налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2007 года подтверждена документально. В ходе судебного разбирательства налоговый орган обоснованность применения Предпринимателем налоговых вычетов на сумму 591 178 рублей не опровергнута.

Пунктом 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом согласно пункту 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа. Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (пункт 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 9.1. статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета). Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении ранее поданной налоговой декларации (расчета). При этом документы (сведения), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика

По мнению налогового органа, доводы Предпринимателя подлежат отклонению, так как уточненная декларация представлена после окончания камеральной проверки первичной декларации и вручения налогоплательщику акта проверки.

Между тем, установленный Налоговым кодексом порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях не исключает возможности исследования и установления обстоятельств совершенного налогового правонарушения после вручения акта проверки. В том числе на акт проверки налогоплательщик вправе представить возражения, которые подлежат рассмотрению руководителем налогового органа в порядке, установленном статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерацию. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

Как следует из решения налогового органа, сведения, содержащиеся в уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2007года, при его вынесении при расчете сумм штрафных санкций не принимались.

Учитывая, что на момент вынесения оспариваемого решения, в налоговый орган уже поступила уточненная декларация, то есть у него имелись сведения, способные повлиять на расчет сумм штрафных санкций, а также на установление факта наличия в действиях налогоплательщика обстоятельств, смягчающих ответственность, не принятые налоговым органом во внимание при принятии оспариваемого решения, решение налогового органа в оспариваемой части следует признать недействительным, как вынесенное с нарушением положений Налогового кодекса Российской Федерации.

Предпринимателем пропущен срок на обжалование решения налогового органа. Предприниматель, ходатайствуя о восстановлении пропущенного срока на обжалование, просит учесть, что после сдачи уточненной налоговой декларации по НДС за спорный период до мая 2010 года ожидал окончания камеральной налоговой проверки, вынесения решения по итогам камеральной проверки уточненной декларации. При этом Предприниматель полагал что сумма штрафа будет пересчитана налоговым органом, так как указанные в оспариваемом решении суммы пени и недоимки по налогу налоговым органом в последующем самостоятельно исчислены в соответствии с данными уточненной декларации.

Рассмотрев ходатайство о восстановлении срока, суд считает, что имеются основания для удовлетворения ходатайства и восстановления пропущенного срока на обжалование.

Заявленное требование подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Пропущенный процессуальный срок на обжалование восстановить

Признать недействительным как несоответствующий Налоговому кодексу пункт 1 резолютивной части решения Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Алданскому улусу (району) Республики Саха (Якутия) от 17 июня 2009 года №07-25/1226/дтв на общую сумму 708 740 (семьсот восемь тысяч семьсот сорок) рублей 40 (сорок) копеек, в том числе 118 123 (сто восемнадцать тысяч сто двадцать три) рубля 40 (сорок) копеек штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 590 617 (пятьсот девяносто тысяч шестьсот семнадцать) рублей по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации

Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Алданскому улусу (району) Республики Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Киракосяна М.Г.

Решение может быть обжаловано в установленном законом порядке

Судья ....................................................................................... ФИО1