Гражданский кодекс часть 1

при участии в деле акционерного общества «Нижне-Ленское» (ИНН <***>, ОГРН <***>), государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Якутске Республики Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>),

в присутствии представителей акционерного общества «Нижне-Ленское» ФИО1, ФИО2, представителей государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Якутске Республики Саха (Якутия) ФИО3, ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании (протокол вела секретарь Жиркова Л.В.) дело по заявлению акционерного общества «Нижне-Ленское» с требованиями о признании недействительным решения государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Якутске Республики Саха (Якутия) от 23.11.2015 №016 034 15 РВ 0000772,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Нижне-Ленское» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с требованием к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Якутске Республики Саха (Якутия) -далее Управление о признании недействительным решения от 23.11.2015 №016 034 15 РВ 0000772 (далее – решение) в связи с тем, что произведенные Обществом выплаты вознаграждений членам совета директоров и ревизионной комиссии Общества не являются начислениями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Управление заявленное требование не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив доводы сторон, исследовав доказательства, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования в связи с нижеследующим:

09 октября 2015 года Управлением принято решение о проведении выездной проверки заявителя. Решение вручено законному представителю Общества под роспись 29.10.2015.

23 октября 2015 года Управлением составлена справка о проведенной выездной проверки. Справка вручена законному представителю Общества под роспись.

28 октября 2015 года Управлением составлен акт выездной проверки, которым в частности зафиксировано:

завышение суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению на 1 283 858,60 рублей на суммы денежных вознаграждений, выплаченных на основании решения общего годового собрания акционеров Общества членам совета директоров и членам ревизионной комиссии;

не представлены сведения индивидуального (персонифицированного) учета о сумме начисленных страховых взносов и страховом стаже по 8 лицам.

Акт проверки вручен законному представителю Общества под роспись 28.10.2015

30 октября 2015 года законному представителю заявителя вручено уведомление о рассмотрении материалов проверки.

10 ноября 2015 года заявителем представлены возражения к акту проверки.

23 ноября 2015 года Управлением вынесено решение №016 034 15 РВ 0000772, которым

в соответствии с пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон №212-ФЗ) Общество привлечено к ответственности в виде наложения штрафа в размере 69 585,14 рублей;

в соответствии со статьей 17 Закона №212-ФЗ Общество привлечено к ответственности в виде наложения штрафа в размере 14 122,46 рублей;

начислены пени на сумму 41 951,13 рублей;

доначислены страховые взносы на сумму 347 925,68 рублей.

Решение вручено и.о. генерального директора Общества под роспись 26.11.2016.

08 декабря 2015 года Общество обратилось с арбитражный суд с заявлением.

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон №212-ФЗ) регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Пунктом 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как установлено проверкой, заявитель в расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за 2014 года по строке 201 раздела 2.1.1. отчета РСВ-1 как суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащих обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 9 Закона 3212-ФЗ отражены суммы вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии в размере 1 283 858 рублей.

Согласно утвержденным постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 года №2п форме расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) и пункту 9.1.4 Порядка заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР) при заполнении подраздела 2.1 по строке 211 отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное медицинское страхование в соответствии с частями 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ и в соответствии с международными договорами.

Статьей 9 Закона №212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. При этом из анализа статьи 9 Закона №212-ФЗ не следует, что данным перечнем предусмотрены исключительно суммы выплат в пользу физических лиц, с которыми плательщиков страховых взносов связывают трудовые либо гражданско-правовые отношения.

Как следует из материалов дела, спорные выплаты вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии Общества статьей 9 Закона №212-ФЗ не предусмотрены, в том числе рассматриваемые выплаты в пользу физических лиц не являются государственным пособием, материальной помощью, не носят компенсационный характер. Из материалов дела не следует, что члены совета директоров, ревизионной комиссии Общества, в пользу которых были произведены спорные выплаты, являются иностранными гражданами и лицами без гражданства, временно пребывающими на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 64 Федерального закона «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года №208-ФЗ – далее Закон об акционерных обществах совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных настоящим Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров. Согласно пункту 1 статьи 85 Закона об акционерных обществах для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. Избрание членов ревизионной комиссии или ревизора создаваемого общества осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных главой II настоящего Федерального закона.

Статьями 64 и 85 Закона об акционерных обществах предусмотрена возможность выплаты членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в период исполнения ими своих обязанностей по решению общего собрания акционеров вознаграждения и (или) компенсации расходов, связанных с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета), ревизионной комиссии общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В соответствии со статьей 779 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В силу ст. 780 ГК России исполнитель обязан оказать услуги лично, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1.1. положения «О вознаграждении членов совета директоров и ревизионной комиссии ОАО «Нижне-Ленское», утвержденного решением единственного акционера от 19.02.2014 (том 2 л.д. 76-80) вознаграждение членам совета директоров может быть выплачено при условии выполнения Обществом показателей плана финансово-хозяйственной деятельности за:

- участие в работе совета директоров Общества и выполнение Обществом показателей плана финансово-хозяйственной деятельности (основное и дополнительное вознаграждение),

- исполнение обязанностей, связанных с председательством в совете директоров, а также председательством и (или) членством в комитетах при совете директоров (надбавка).

В соответствии с пунктом 1.2. положения «О вознаграждении членов совета директоров и ревизионной комиссии ОАО «Нижне-Ленское», утвержденного решением единственного акционера от 19.02.2014 вознаграждение членам ревизионной комиссии может быть выплачено за проверку (ревизию) финансово-хозяйственной деятельности Общества за год, а также за проверку (ревизию), проводимую по решению общего собрания акционеров, совета директоров Общества или по требованию акционеров, владеющих не менее чем 10 процентами голосующих акций Общества.

На основании пункта 2.2. положения «О вознаграждении членов совета директоров и ревизионной комиссии ОАО «Нижне-Ленское» общий размер вознаграждения, выплачиваемый члену совета директоров рассчитывается по формуле:

Sобщ.=S(1)+S(2)+S(3), где

Sобщ.- общий размер вознаграждения, выплачиваемый члену совета директоров;

S(1)– основное вознаграждения, выплачиваемое за участие в работе совета и определяемое в соответствии с п.2.3. положения,

S(2) – дополнительное вознаграждение, выплачиваемое за выполнение Обществом показателей плана финансово-хозяйственной деятельности и определяемое в соответствии с п.2.4. положения,

S(3) – надбавка, выплачиваемая за исполнение дополнительных обязанностей и определяемая в соответствии с п.2.5. положения.

В соответствии с пунктом 3.1. положения «О вознаграждении членов совета директоров и ревизионной комиссии ОАО «Нижне-Ленское» выплата вознаграждений членам ревизионной комиссии производится по итогам работы в корпоративном году. При этом размер вознаграждения каждого члена ревизионной комиссии составляет 80% должностного оклада главного бухгалтера Общества за каждую проведенную проверку (пункт 3.2. положения). Вознаграждение не выплачивается члену ревизионной комиссии, если он не принимал участие в проверке.

Из изложенного видно, что отношения между членами советом директоров, ревизионной комиссии Общества и самим Обществом связаны с выполнением ими управленческих и контрольных функций.

Те обстоятельства, что выплата вознаграждения членам совета директоров и членам ревизионной комиссии Общества производится по решению общего собрания акционеров Общества, выплата производится из чистой прибыли, договоры возмездного оказания услуг письменно не оформлены существа отношений между членами совета директоров и ревизионной комиссии Общества и самим Обществом как отношений оказания Обществу услуг по осуществлению управленческих и контрольных функций не меняют.

Практика отнесения выплат вознаграждения членам совета директоров и ревизионной комиссии в налоговую базу для целей исчисления единого социального налога не может быть принята во внимание, так как в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования", статьей 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию.

Поскольку спорные выплаты были произведены Обществом физическим лицам в качестве вознаграждения за выполнение ими управленческих и контрольных функций, не предусмотрены 9 Закона №212-ФЗ, то в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ Общество является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Доначисление Управлением сумм страховых взносов следует признать правомерным и обоснованным.

Выводы суда соответствуют сложившейся судебной практике. См. постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19.08.2013 N А07-17492/2012 (определением Верховного суда Российской Федерации от 5 декабря 2013 г. N ВАС-17574/13 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.06.2015 по делу №А50-22819/2014 (определением Верховного суда Российской Федерации от 25 ноября 2015 г. N 309-КГ15-11902 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 5 августа 2015 г. по делу N А43-22683/2014, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 13 августа 2015 г. N Ф03-3163/2015, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 06.10.2015 по делу N А50-4019/2015 (определением Верховного суда Российской Федерации от 2 февраля 2016 г. №309-КГ15-19048 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации).

Общество в обоснование правомерности своей позиции ссылается на письмо Минтруда России от 02 сентября 2014 года №17-3/В-415.

В письме от 02.09.2014 N 17-3/В-415 Департамент развития социального страхования разъясняет, что в том случае, если члены совета директоров состоят в трудовых отношениях с обществом и осуществляют руководство текущей деятельностью общества (генеральный директор, заместитель генерального директора, главный бухгалтер, секретарь и т.д.), трудовым договором предусматриваются только выплаты за выполнение данными лицами работы по соответствующим должностям согласно штатному расписанию. Обязанности работодателя выплачивать физическому лицу вознаграждения как члену совета директоров трудовой договор предусматривать не может. В связи с вышеизложенным - отмечается в письме - поскольку вознаграждения членам совета директоров производятся на основании решения общего собрания акционеров общества, а не в соответствии с трудовыми договорами или гражданско-правовыми договорами, предметом которых является выполнение работ или услуг, на основании положений части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ такие вознаграждения не облагаются страховыми взносами.

Согласно пункту 5 статьи 1 Закона №212-ФЗ в целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

На основании Постановления Правительства России от 14 сентября 2009 года №731 Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации вправе издавать соответствующие разъяснения по вопросам уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 8 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства России от 19 июня 2012 года №610, Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации возглавляет Министр труда и социальной защиты Российской Федерации. Министр несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации полномочий и реализацию государственной политики в установленной сфере деятельности.

В соответствии с пунктом 10.20. Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства России от 19 июня 2012 года №610, министр труда и социальной защиты Российской Федерации издает приказы, имеющие нормативный характер, а по оперативным и другим текущим вопросам организации деятельности Министерства - приказы ненормативного характера.

Письмо Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 02 сентября 2014 года №17-3/В-415, наряду с письмами Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 26 марта 2014 года №17-4/ООГ-200, от 22 августа 2014 года №17-3/В-400, за подписью директора департамента или заместителя директора департамента как не утвержденные приказами Министра разъяснениями Министерства труда и социального развития Российской Федерации не являются. Кроме того, данные письма не зарегистрированы в Минюсте России, не опубликованы в на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти".

В связи с изложенным, разъяснения, содержащие в упомянутых письмах, не являются обязательными для применения, в том числе при проведении проверок органами Пенсионного фонда России.

Обществом также не представлено доказательств, что письмо Департамента развития социального страхования Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 02 сентября 2014 года №17-3/В-415 является ответом на соответствующий запрос Общества.

В связи с тем, что упомянутые письма департамента не адресованы Обществу и не являются ответами на запросы Общества, не являются официальными разъяснениями Министерства труда и социального развития Российской Федерации неопределенному кругу лиц не подлежат применению положения пункта 9 статьи 25 Закона №212-ФЗ и подпункта 3 пункта 1 статьи 43 Закона №212-ФЗ.

Пунктом 1 статьи 25 Закона №212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно (пункт 3 статьи 25 Закона №212-ФЗ).

На основании пункта 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

В соответствии с статьей 17 Федерального закона от 01 апреля 1996 года №27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» за непредставление в установленные сроки необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования сведений либо представление страхователем неполных и (или) недостоверных сведений о застрахованных лицах к такому страхователю применяются финансовые санкции в виде взыскания 5 процентов от суммы страховых взносов, начисленной к уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за последние три месяца отчетного периода, за который не представлены в установленные сроки либо представлены неполные и (или) недостоверные сведения о застрахованных лицах.

Существенное нарушение Управлением в ходе проверки установленной законом процедуры судом не установлено.

О наличии обстоятельств, отягчающих или смягчающих ответственность заявителя, сторонами не заявлено, из материалов дела не следует.

Требование о признании недействительным решения Управления подлежит отказу в удовлетворении.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации , арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленного требования отказать

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

Судья

В. Собардахова