Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению открытого акционерного общества «Финансово-агропромышленный концерн «Сахабулт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 12.02.2016 № 787 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) о возврате 10 177 810,47 руб. налогов и пени,

в присутствии представителя заявителя ФИО1 по доверенности, представителя налогового органа ФИО2 по доверенности,

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Финансово-агропромышленный концерн «Сахабулт», далее –заявитель, Общество, обратилось в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия), далее – налоговый орган, о возврате излишне уплаченных налогов в размере 10 177 810,47 руб. (в ред.уточнения от 02.03.2016).

В обоснование заявленного требования истец ссылается на то, что о переплате Общество узнало 09 октября 2015 года, с даты получения информационного письма № 15525; с указанного срока подлежит исчислению 3-х летний срок давности обращения в суд с заявлением о возврате.

Налоговый орган с заявленным требованием не согласен по основаниям, изложенным в отзыве от 28.04.2016, согласно которому с момента образования переплаты истекли 3 года, переплата образовалась в результате излишней уплаты налогов, пени, штрафа, а также при реорганизации Общества, заявителем неоднократно были получены акты сверок с указанием переплаты, основания для возврата налога отсутствуют.

В судебном заседании стороны позицию поддержали.

Исследовав представленные доказательства, проверив доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении искового заявления в силу следующего.

Информационным письмом от 09.10.2015 № 15525 налоговый орган направил Обществу акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам от 09.10.2015 № 29838, согласно которому числится переплата по налогам и пеням.

02.11.2015 Обществом получена справка № 50108 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам по состоянию на 02.11.2015. Согласно справке числится переплата по следующим по налогам:

по налогу на прибыль в ФБ в размере 69 010,21 руб. и 57,85 руб. пени;

по налогу на прибыль в бюджет субъекта в размере 365 846,20 руб., 5 127,0 руб. штрафа;

по налогу на добавленную стоимость в размере 24 383,21 руб., 95 607,80 руб. пени, 27 847,40 руб. штрафа;

по налогу на добавленную стоимость (нал/агент) в размере 9 376,98 руб., 845,32 руб. пени;

по единому налогу на вмененный доход в размере 12 470,0 руб., 1 080,98 руб. пени;

по налогу на имущество организаций в размере 771 127,09 руб.;

по земельному налогу в размере 42 885,62 руб.;

по сбору за пользование объектами животного мира в размере 2 717 819,0 руб.;

по налогу на прибыль в местные бюджеты в размере 10 063,61 руб.;

по налогу с владельцев транспортных средств в размере 43 625,73 руб.;

по земельному налогу с 01.01.2006 в размере 171 069,25 руб., 9 975,56 руб. пени;

прочие налоги и сборы в размере 700 руб., 4 733,32 руб. пени;

по налогу с продаж в размере 3 156,80 руб., 199,56 руб. пени;

прочие местные налоги и сборы в размере 73 819,43 руб.;

по единому социальному налогу в ФФОМС (налоговый агент) в размере 322 979,59 руб.;

по единому социальному налогу в ФБ (налоговый агент) в размере 9 110,82 руб.;

по единому социальному налогу в ФСС (налоговый агент) в размере 5 877 588,25 руб., 7 603,90 руб. пени;

по единому социальному налогу в ФФОМС (налоговый агент) в размере 5 955,48 руб., 2 448,64 руб. пени.

17.11.2015 Общество обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, пени, штрафа.

Решениями от 27.11.2015 №№ 25589, 25590, 25591, 25592, 25593, 25597, 25598, 25599, 25600, 25601, 25602, 25603, 25604, 25605, 25606, 25607, 25608, 25611, 25612, 25619, 25620, 25621, 25622, 25623, 25624, 25625, 25626, 25627 налоговый орган отказал в осуществлении возврата в размере 10 177 810,47 руб. налогов, пени по причине истечения 3-х лет со дня уплаты налога.

15.02.2016 заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов.

Требование об обязании возвратить излишне уплаченный налог рассматривается в порядке искового производства.

В пункте 33 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», далее –Постановление № 57, разъяснено, что в силу части 1 статьи 4 АПК Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Как следует из правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 26.07.2011 № 18180/10, обращение налогоплательщика в арбитражный суд без соблюдения предусмотренного законом порядка означало бы необоснованное переложение на суд обязанности налогового органа по проверке документов налогоплательщика.

Следовательно, условием для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога является соблюдение налогоплательщиком досудебного порядка урегулирования спора (подачи соответствующего заявления в налоговый орган).

В рассматриваемом случае такое требование Обществом соблюдено. С соответствующими заявлениями о возврате уплаченных налогов Общество ранее обращалось в налоговый орган, который своими решениями, принятыми в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, отказал в возврате излишне уплаченных налогов.

Настоящий спор касается возврата сумм излишне уплаченных налогов, пени, что Обществом не оспаривается.

Общество, руководствуясь пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, полагает, что срок давности обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов подлежит исчислению со дня, когда узнали или должны были узнать о факте переплаты, то есть, с момента получения 09.10.2015 информационного письма № 15525. В связи с чем полагает, что срок обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов не пропущен.

Налоговый орган полагает, что указанный срок подлежит исчислению с даты уплаты налога, на дату обращения с заявлением в налоговый орган (17.11.2015), предусмотренный статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации, 3-летний срок истек.

В соответствии с пунктами 6 - 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В Определении от 21 декабря 2011 года N 1665-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что в случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П). В связи с этим Налоговым кодексом РФ закреплено право налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченной суммы налога (пункт 1 статьи 78).

Конституционный Суд Российской Федерации указал, что закрепление в статье 78 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока давности для возврата излишне уплаченного налога не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (Определение от 21 июня 2001 года N 173-О).

В пункте 33 Постановления № 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 указанного Постановления).

Исходя из правовой позиции, выраженной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).

Согласно отзыву налогового органа переплата по налогам, пеням и штрафам возникла в результате:

- излишней уплаты:

по решению об отказе в возврате № 25589 от 27.11.2015 - денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства о налогах и сборах, Общество платежным поручением № 244 от 17.08.2010 уплатило штраф по акту проверки на сумму 4 880.00 руб.;

по решению об отказе в возврате № 25591 от 27.11.2015 - штраф по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.06) уплата произведена по п/п №973 от 19.09.2008 в размере 0.03 руб.;

по решению об отказе в возврате № 25593 от 27.11.2015 - отмененные налоги (прочие налоги и сборы) уплата произведена по /п № 725 от 28.08.2007, №96 от 15.03.2012 в размере 4 733.32 руб.;

по решение об отказе в возврате № 25598 от 27.11.2015 - отмененные налоги (пеня по налогу с продаж) уплата произведена по п/п №378 от 29.04.2008 в размере 33.65 руб., п/п №8740 от 30.04.2008 в размере 165.91 руб.;

по решению об отказе в возврате № 25599 от 27.11.2015 - налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории Российской Федерации уплата произведена по п/п №308 от 28.11.2011, №369, 370, 371 от 28.12.2011, №21, 19, 20 от 20.01.2012, № 83 от 20.02.2012, № 82 от 21.02.2012, № 116 от 21.03.2012;

по решению об отказе в возврате № 25603 от 27.11.2015 - сбор за пользование объектами животного мира уплачен п/п № 1 от 07.09.2009 в размере 65 250 руб., п/п № 493 от 26.10.2009г. в размере 600 000 руб., п/п № 495 от 27.10.2009г. в размере 240 000 руб., п/п №1 от 30.10.2009г. в размере 46 500 руб., п/п №509 от 05.11.2009г. в размере 27 000 руб., п/п №520 от 10.11.2009г. 1 440 000 руб.,. п/п №575 от 17.12.2009г. в размере 60 000 руб., п/п №3 от 12.01.2010г. в размере 30 000 руб., /п №4 от 13.01.2010г. в размере 15 000 руб., п/п №67 от 15.02.2010г. в размере 672 000 руб., п/п №81 от 25.02.2010г. в размере 25 800 руб., п/п №83 от 26.02.2010г. в размере 30 000 руб., п/п №107 от 10.03.2010г. в размере 12 000 руб., п/п №2 от 08.09.2009г. в размере 3 750 руб.;

по решению об отказе в возврате № 25607 от 27.11.2015 - налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет уплата произведена п/п № 367 от 29.04.2008г., п/п №642 от 23.07.2008г., п/п №347 от 04.08.2009г. в размере 65 047.21 руб., п/п №108, 169 от 30.06.2011г. в размере 3 963 руб.;

по решению об отказе в возврате № 25608 от 27.11.2015 - штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации в размере 5 127.80 руб., уплата п/п № 107 от 15.03.2012 в размере 5 127.80 руб.;

по решению об отказе в возврате № 25611 от 27.11.2015 - отмененные налоги: пеня по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2 448.64 руб., уплата по п/п от 30.03.2011, п/п №95 от 28.03.2011;

по решению об отказе в возврате № 25612 от 27.11.2015 - отмененные налоги: единый социальный налог, зачисляемому в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 5 955.48 руб., уплата произведена по п/п № 235, 236, 259 от 15.09.2010 в общей сумме 116 980 руб.;

по решению об отказе № 25619 от 30.11.2015 - отмененные налоги: пеня по единому социальному налогу (налоговый агент), зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в размере 7 603.90 руб. образовалась до 2006;

по решению об отказе в возврате № 25621 от 30.11.2015 - отмененные налоги: пеня по единому социальному налогу (налоговый агент), зачисляемому федеральный бюджет в размере 9 110.82 руб., уплата произведена п/п №103 от 29.03.2011г. в размере 10 699.66 руб.;

по решению об отказе в возврате № 25622 от 30.11.2015 - отмененные налоги: недоимка, пени и штрафы по взносам в Государственный фонд занятости населения РФ, переплата числится с 20.12.2006;

по решению об отказе в возврате № 25625 от 30.11.2015 - отмененные налоги: пеня по «Недоимка, пени и штрафы по взносам в Фонд социального страхования Российской Федерации» в размере 0.25 руб. на основании документа от 19.09.2012;

- входящего сальдо при реорганизации Общества и передачи сальдо филиалов при реорганизации:

по решению об отказе в возврате № 25590 от 27.11.2015 - пеня по земельному налогу (по обязательствам, возникшим до 01.01.06) в размере 9 975.56 руб., 02.11.2006 перенесена переплата при реорганизации ГУП ФАПК "Сахабулт";

по решению об отказе в возврате № 25592 от 27.11.2015 - отмененные налоги: прочие налоги и сборы (в части погашения задолженности по отмененным федеральным налогам и сборам), налог в размере 700.00 руб., 23.05.2008 принято сальдо входящее;

по решению об отказе в возврате №25597 от 27.11.2015 - отмененные налоги: налог с продаж в размере 3 156.80 руб., 23.05.2008 принято сальдо;

по решению об отказе в возврате № 25600 от 27.11.2015 - ЕНВД для отдельных видов деятельности (98231000000) в размере 12 470.00 руб., 17.09.2008 принято сальдо Мирнинского филиала "Мирный-Сахабулт";

по решению об отказе в возврате № 25601 от 27.11.2015 - пеня по ЕНВД для отдельных видов деятельности (98231000000) в размере 1 080.98 руб., 17.09.2008 принято сальдо Мирнинского филиала "Мирный-Сахабулт";

по решению об отказе в возврате № 25602 от 27.11.2015 - отмененные налоги: налог на прибыль организаций, зачислявшийся в местные бюджеты, в размере 10 063.61 руб., переплата перенесена 02.11.2006 при реорганизации ГУП ФАПК "Сахабулт" в форме преобразования;

по решению об отказе в возврате № 25604 от 27.11.2015 - отмененные налоги: задолженность по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств в размере 43 625.73 руб., переплата перенесена 02.11.2006 при реорганизации ГУП ФАПК "Сахабулт" в форме преобразования;

по решению об отказе в возврате № 25605 от 27.11.2015 - отмененные налоги: земельный налог по обязательствам, возникшим до 01.01.06 в размере 171 069.25 руб., переплата перенесена 02.11.2006 при реорганизации ГУП ФАПК "Сахабулт" в форме преобразования;

по решению об отказе в возврате № 25606 от 27.11.2015 - отмененные налоги: пеня по налогу на пользователей автодорог (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2002 год, и погашения задолженности) в размере 1.08 руб., 23.05.2008 принято входящее сальдо;

по решению об отказе в возврате № 25620 от 30.11.2015 - единый социальный налог (налоговый агент), зачисляемый в Фонд социального страхования Российской Федерации в размере 5 877 588.25 руб., принято сальдо ДГУП «Сахабулт» Верхневилюйского и Вилюйского улусов в размере 43 019.38 руб., переплата перенесена 02.11.2006 при реорганизации ГУП ФАПК "Сахабулт" в форме преобразования в размере 1 980 942.87 руб., 30.07.2008г. сдана налоговая декларация за 1 кв. 2006 к уменьшению, 27.05.2008 сдана налоговая декларация за 4 кв. 2006г. к уменьшению, 24.03.2008 сдана налоговая декларация за 3 кв. 2007г. к уменьшению, 26.03.2008 сдана налоговая декларация за 4 кв. 2007г. к уменьшению, 15.04.2008 сдана налоговая декларация за 1 кв. 2008г. к уменьшению, 14.07.2008 сдана налоговая декларация за 2 кв. 2008г. к уменьшению, 20.10.2008 сдана налоговая декларация за 3 кв. 2008г. к уменьшению, 02.04.2009 сдана налоговая декларация за 4 кв. 2008г. к уменьшению, 20.07.2009 сдана налоговая декларация за 2 кв. 2009г. к уменьшению, 20.10.2009 сдана налоговая декларация за 3 кв. 2009г. к уменьшению;

по решению об отказе в возврате № 25623 от 30.11.2015 - отмененные налоги: недоимка по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 75 327.74 руб., переплата перенесена 02.11.2006 при реорганизации ГУП ФАПК "Сахабулт" в форме преобразования;

по решению об отказе в возврате № 25624 от 30.11.2015 - отмененные налоги: недоимка по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 322 979.59 руб., 02.11.2006 переплата перенесена при реорганизации ГУП ФАПК "Сахабулт" в форме преобразования;

по решению об отказе № 25626 от 30.11.2015 - отмененные налоги: недоимка, пени, иные финансовые санкции по взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации, в размере 214 643.56 руб., 02.11.2006 переплата перенесена при реорганизации ГУП ФАПК "Сахабулт" в форме преобразования;

по решению об отказе в возврате № 25627 от 30.11.2015 - отмененные налоги: прочие местные налоги и сборы в размере 73 819.43 руб., переплата перенесена 02.11.2006 при реорганизации ГУП ФАПК "Сахабулт" в форме преобразования.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ 09.10.2006 внесена запись о реорганизации в форме преобразования ГУП «ФАПКа «Сахабулт» в ОАО «ФАПКа «Сахабулт».

В силу пункта 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Согласно пункту 3 статьи 50 Налогового кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.

Следовательно, в силу прямого указания закона (статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации) при преобразовании ГУП «ФАПКа «Сахабулт» в ОАО «ФАПКа «Сахабулт» должен быть составлен передаточный акт, в котором подлежали отражению все права и обязательства ГУП «ФАПКа «Сахабулт» и как кредитора, и как должника. Следовательно, в передаточном акте подлежали отражению суммы излишне уплаченных налогов за период до реорганизации, право требования которых переходило к Обществу как правопреемнику.

То обстоятельство, что передаточный акт сторонами мог не составляться, не имеет правового значения, поскольку в случае исполнения юридическим лицом требований нормативных актов при реорганизации Общество имело реальную, предусмотренную законом, возможность узнать о наличии переплаты по налогам (то есть, задолженности перед ним соответствующего бюджета) по результатам составления передаточного акта в октябре 2006 года.

Излишняя уплата налогов, пени, штрафа произведена Обществом в период с 2006 года по 21 марта 2012 года. С заявлением о возврате излишне уплаченных налогов, пени, штрафа Общество обратилось в налоговый орган 17.11.2015, в суд – 15.02.2016, т.е. по истечении более 3-х лет. Доказательства излишней уплаты налога в более поздние сроки истцом не представлены.

Судом отклоняется довод о необходимости исчисления срока исковой давности для обращения в суд с октября 2015 года, исходя из следующего.

Общество, являясь налогоплательщиком, на которого возложена обязанность самостоятельно исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, должно было знать об излишней уплате налога в момент исчисления и перечисления налога либо с даты представления налоговых декларации в период с 2008-2009гг.

В силу статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложения.

При заполнении налоговых деклараций налогоплательщик располагает документами, регистрами бухгалтерского учета, на основании которых исчисляет налоговую базу, суммы налоговых льгот и иные показатели, связанные с налогообложением. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог, а также представляет налоговые декларации на уменьшение.

Следовательно, при соблюдении требований закона и надлежащем учете налоговых обязательств, налогоплательщик имел возможность для правильного исчисления и перечисления налога, а также вести учет переплаты.

Доказательства, свидетельствующие о наличии у Общества объективных препятствий для совершения данных действий, в материалы дела не представлены, Обществом не заявлены.

Таким образом, Общество имело возможность самостоятельно установить факт излишнего исчисления и перечисления в бюджет налога в момент представления соответствующих налоговых деклараций и уплаты налога, а также в ходе реорганизации, своевременно обратиться в суд с заявлением о возврате.

В соответствии с частью 2 статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий.

По совокупности изученных обстоятельств дела и приведенных норм права суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

Судья В. Собардахова