Гражданский кодекс часть 1

при участии в деле общества с ограниченной ответственностью «Таас-Юрях Нефтегазодобыча» (ИНН <***>, ОГРН <***>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №2 по Республике Саха (Якутия),

и в присутствии представителя общества с ограниченной ответственностью «Таас-Юрях Нефтегазодобыча» ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании (при ведении протокола заседания секретарем судебного заседания Жирковой Л.В.)

с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа (судья Первушина М.А., протокол отдельного процессуального действия вела секретарь судебного заседания Горштейн В.В.)

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Таас-Юрях Нефтегазодобыча» с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №2 по Республике Саха (Якутия) от 07 мая 2014 года №1,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Таас-Юрях Нефтегазодобыча» (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №2 по Республике Саха (Якутия) (далее – налоговый орган, инспекция) о признании решения налогового органа от 07 мая 2014 года №1 в связи с отсутствием в действиях (бездействии) Общества состава правонарушения.

Налоговый орган заявленное требование не признает по основаниям, изложенным в отзыве от 15.11.2014 №01/5-10/8210 с дополнениями от 21.01.2015 №01/5-10/0263. К судебному заседанию от налогового органа в качестве дополнения к отзыву поступили копии требования инспекции от 31.05.2013 и уведомления о смене кредитора.

Надлежаще извещенный о времени и месте судебного заседания налоговый орган не явился, в связи с чем дело рассматривается без участия его представителя.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив доводы сторон, исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителя заявителя, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленного требования в полном объеме по следующим основаниям:

17 марта 2014 года налоговым органом составлен акт №1 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом России налоговых правонарушений (далее – акт проверки), которым в частности зафиксировано

в декабре 2012 года все займы полученные Обществом от 23 иностранных компаний были переуступлены одной кипрской компании;

за период 2012 года заявитель в установленный законодательством срок не представил в налоговый орган уведомление о контролируемой сделке за 2012 год.

Экземпляр акта проверки вручен законному представителю Общества под роспись 24 марта 2014 года.

24 марта 2014 года законному представителю заявителя вручено извещение о дате, времени и месте рассмотрения материалов проверки

07 мая 2014 года налоговым органом вынесено решение №1 «О привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение», которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 129.4 Налогового кодекса России, наложен штраф в размере 5 000 рублей.

16 июня 2014 года заявителем подана жалоба на решение налогового органа в Управление ФНС России по РС(Я)

30 июля 2014 года Управлением Федеральной налоговой службы по РС(Я) вынесено решение №05-24/09379 по жалобе на акт налогового органа ненормативного характера, которым жалоба оставлена без удовлетворения. Решение направлено заявителю почтой.

07 ноября 2014 года, не согласившись с законностью и обоснованностью решения налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд.

Статья 129.4. Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК России) предусматривает ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки Общества установлен факт непредставления налогоплательщиком уведомления о контролируемой сделке за 2012 год.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 НК России в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются, наряду с прочим, обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства

В качестве обстоятельств, установленных налоговым органом, в решении указано, что в декабре 2012 года все займы, полученные Обществом от 23 иностранных компаний, были переуступлены одной кипрской компании – VANRGOLD LIMITED HE 310866. В решении приведены реквизиты 23 договоров займа (номер, дата). При этом в решении не указано какая именно сделка по мнению налогового органа является контролируемой.

Заявитель, оспаривая решение налогового органа, приводит в обоснование своего требования довод о том, что Общество, не являясь стороной по сделкам уступке требований, обязанности по представлению сведений о контролируемой сделке не несет.

Поскольку в своем отзыве налоговый орган ссылается на факт уведомления займодавцами в письменном виде о смене кредитора, то из позиции налогового органа следует, что Общество обязано было уведомить об уступке займодавцами прав требования кипрской компании.

Согласно пункту 1 статьи 105.16 НК России налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, указанных в статье 105.14 настоящего Кодекса.

Сведения о контролируемых сделках указываются в уведомлениях о контролируемых сделках, направляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту его нахождения (месту его жительства) в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (пункт 2 статьи 105.16 НК РФ).

Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" срок представления уведомлений о контролируемых сделках, совершенных налогоплательщиком в 2012 году, установлен 20.11.2013.

Несообщение указанной информации в установленный срок налоговому органу образует объективную сторону налогового правонарушения, предусмотренного статьей 129.4 НК России.

Пунктом 1 статьи 105.14. НК России в целях настоящего Кодекса контролируемыми сделками признаются сделки между взаимозависимыми лицами (с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей). Подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14. НК к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях настоящего Кодекса приравниваются сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого являются государство или территория, включенные в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса.

До 1 января 2013 года Республика Кипр была включена в перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 ноября 2007 г. N 108н

Пунктом 7 статьи 105.14 НК России установлено: сделки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи, признаются контролируемыми, если сумма доходов по таким сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.

Согласно пункту 9 статьи 105.14 НК России для целей настоящей статьи сумма доходов по сделкам за календарный год определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом (взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов, установленных главой 25 настоящего Кодекса. При определении суммы доходов по сделкам федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, для целей настоящей статьи вправе проверить соответствие сумм полученных доходов по сделкам рыночному уровню с учетом положений главы 14.2 и главы 14.3 настоящего Кодекса.

Согласно статье 247 НК России объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК России.

В статье 249 НК России установлено, что для целей налогообложения прибыли доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от продажи имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В соответствии с частью 1 статьи 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК России) право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона. Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (часть 2 статьи 382 ГК России).

В разделе 1А «Сведения о контролируемой сделке» уведомления о контролируемых сделках, утвержденного Приказом ФНС России от 27 июля 2012 года №ММВ-7-12/524@ подлежат указанию сумма полученных доходов и сумма произведенных расходов налогоплательщика по контролируемой сделке.

По своей сути право требования - это имущественное право. Следовательно, в соответствии со статьей 249 НК России выручка от его реализации является для организации доходом от реализации.

В соответствии со ст. 252 НК России налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК России).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Кроме того, расходами считаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК России).

Согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 НК России убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по сделке уступки права требования, приравниваются к внереализационным расходам и учитываются при налогообложении прибыли по правилам, установленным статьей 279 НК России.

Между тем, заявитель, не являясь стороной по сделкам уступки требования между прежними займодавцами и кипрской организацией, по факту уступок требований каких-либо операций, учитываемых для целей налогообложения, не совершает. Таким образом, при уступке займодавцем права требования новому кредитору, хотя и иностранному юридическому лицу, обязанности у налогоплательщика уведомить о такой уступке не возникает.

В решении не указано и из материалов дела не следует, что заявитель и займодавцы являются взаимозависимыми организациями.

Из материалов дела также не следует, что какая – либо сделка по договорам займа (переуступки долга по договорам займа) была признана судом контролируемой в порядке применения пункта 10 статьи 105.14. НК России.

Кроме того, из решения не следует, что налоговым органом установлен суммовой критерий признания сделки контролируемой, предусмотренной подпунктом 3 пункта 1 статьи 105.14. НК России. А именно, в решении не указано, что сумма доходов по упомянутым сделкам, совершенным с одним лицом за соответствующий календарный год, превышает 60 миллионов рублей.

При этом необходимо учесть, что по договорам займа доходами налогоплательщика в соответствии с подпунктом 6 статьи 250 НК России признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа (внереализационные доходы), расходами налогоплательщика в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК России признаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

Вывод о том, что при определении для целей 10.514. НК России доходов по сделкам не учитывается сама сумма займа также содержится в письмах Минфина России от 23.05.2012 N 03-01-18/4-67 и от 14.03.2012 N 03-01-18/2-29.

Таким образом, по изложенным обстоятельствам обязанность заявителя представить уведомление о контролируемой сделке могла возникнуть в случае выплаты заявителем в течение в 2012 года кипрской организации процентов по договорам займа, права требования по которым приобретены кипрской организацией в декабре 2012 года, на сумму более 60 миллионов рублей.

Между тем, в нарушение статьи 101 НК России в решении налогового органа, в акте проверки, в приложениях к акту проверки не приведено документальное подтверждение выплаты заявителем кипрской организации VANRGOLD LIMITED HE 310866 процентов по договорам займа в течение декабря 2012 года на сумму более 60 миллионов рублей. В материалы дела налоговым органом также не представлено соответствующих доказательств. Более того, из содержания решения следует, что контролируемой сделкой налоговый орган счел договоры уступки прав требований (их совокупность)

Также суд считает необходимым отметить, что уведомления о смене кредиторов были получены налоговым органом на требованием от 31 мая 2013 года. Соответственно на момент составлен акта проверки (17 марта 2014 года) и вынесения решения (07 мая 2014 года) налоговый орган документальным подтверждением обстоятельств, послуживших основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности не располагал.

Заявленное требование подлежит удовлетворению.

С налогового органа подлежит взысканию сумма государственной пошлины, уплаченной заявителем при обращении в суд.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №2 по Республике Саха (Якутия) от 07 мая 2014 года №1.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №2 по Республике Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Таас-Юрях Нефтегазодобыча» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации №2 по Республике Саха (Якутия) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Таас-Юрях Нефтегазодобыча» (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>) 2 000 (две тысячи) рублей понесенных судебных расходов.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

Судья

Собардахова В. Э.