Гражданский кодекс часть 1

при участии в деле общества с ограниченной ответственностью «Южная металлургическая компания», Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия),

в присутствии законного представителя общества с ограниченной ответственностью «Южная металлургическая компания» ФИО1, представителей общества с ограниченной ответственностью «Южная металлургическая компания» по доверенности ФИО2, Соломона С.Н., представителей налогового органа ФИО3, ФИО4,

рассмотрев при ведении протокола судебного заседания секретарем Жирковой Л.В. в открытом судебном заседании

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Южная металлургическая компания» с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) о признании недействительными решения от 01 октября 2014 года №08/16,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Южная металлургическая компания» (далее – заявитель, Общество) обратилось с требованиям к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 01 октября 2014 года №08/16 (далее – решение) в связи с тем, что при расчете стоимости перепродаваемого товара налоговым органом необоснованно не учтена стоимости приобретенного, но не реализованного металлолома на 01.01.2011, а также не выделены косвенные расходы налогоплательщика.

Инспекция заявленного требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве, в том числе, стоимость приобретенного, но не реализованного товара на 01.01.2011 заявителем списана на расходы по налогу на прибыль за 2010 год, согласно договору комиссии затраты, связанные с транспортировкой и заготовкой лома, включаются в прямые расходы.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса России.

Проверив доводы сторон, исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленного требования в связи с нижеследующим:

28 марта 2014 года решение №08/5 назначена выездная налоговая проверка Общества. С решением законный представитель Общества ознакомлен под роспись 28 марта 2014 года.

29 апреля 2014 года решением №08/19 проверка приостановлена.

19 мая 2014 года решением №08/23 выездная проверка в отношении Общества возобновлена. С решением законный представитель заявителя ознакомлен под роспись 19 мая 2014 года.

11 июня 2014 года решением №08/25 выездная проверка в отношении Общества приостановлена. С решением законный представитель заявителя ознакомлен под роспись 11 июня 2014 года

30 июня 2014 года решением №08/26 выездная проверка в отношении Общества возобновлена. С решением законный представитель заявителя ознакомлен под роспись 30 июня 2014 года.

03 июля 2014 года проверяющим должностным лицом налогового органа составлена справка о проведенной выездной налоговой проверке. Справка вручена законному представителю Общества под роспись 03 июля 2014 года.

25 августа 2014 года налоговым органом составлен акт №08/17 выездной налоговой проверки ( далее – акт проверки), которым в частности, зафиксировано:

фактически за проверяемый период Общество осуществляло заготовку, переработку и реализацию лома черных и цветных металлов, организацию перевозок грузов;

хозяйственная деятельность по закупу у физических и юридических лиц, первичной обработке, складированию, хранению и подготовке к дальнейшей транспортировке лома и отходов черных и цветных металлов за комиссионное вознаграждение в размере 40 000 рублей в месяц ведется через комиссионера – ООО «Южно-Якутская металлургическая компания» (далее – ЮЯМК). Прием металлолома у населения ООО «ЮЯМК» оформляется приемосдаточными актами, расходными кассовыми ордерами с указанием выплаченных сумм за сданный металлолом, паспортных данных сдатчиков металлолома, их местожительства. ООО «ЮЯМК» частично для закупа металлолома привлекало субкомиссионеров, заключая договоры субкомиссии. Прием металла от субкомиссионеров за наличный расчет оформлялся через приемосдаточные акты и расходные кассовые ордера, при перечислении денег на закуп металлолома по расчетному счету прием оформлялся по товарным накладным Торг-12. По мере накопления металлолома формировались контейнеры для отправки на заводы по договорам поставки. С момента оформления железнодорожной квитанции на контейнер на ст. Беркакит, она отправлялась грузополучателям (заводам) с расшифровкой в накладной наименования и веса отгруженного металлолома. После получения товара заводами составлялись приемосдаточные акты, в которых указывались: все принятого металла, засор, рассчитывался вес нетто (чистый) и указывалась цена и сумма. На основании этих актов составлялись товарные накладные и счета-фактуры на передачу металлолома от ООО «ЮЯМК» Обществу, далее от Общества на заводы покупателя. Торговую наценку на металлолом комиссионер ООО «ЮЯМК» не производит, надбавку на металлолом с расчетом на получение прибыли не делает. В цену передаваемого металлолома по товарным накладным Торг-12 Обществу включает цену закупа металла и затраты, связанные с заготовкой и транспортировкой и расходы, понесенные на исполнение комиссионного поручения. Комитент после поступления лома по адресу назначения согласно весу, виду и цене, указанной в счет-фактурах и накладных списывает с комиссионера денежные средства с суммы, перечисленной на закуп металла. Ежемесячно комиссионер ООО «ЮЯМК» составляет а Общество как комитент утверждает отчет, в котором указаны суммы, потраченные на закупку и остаток. Доход в виде разницы от цены закупа металлолома от ООО «ЮЯМК» и цены продажи на заводы – покупатели получает Общество;

согласно учетной политике для целей налогообложения на 2011-2012 годы доходы и расходы Общества при исчислении налога на прибыль определяются методом начисления. Налоговые декларации по налогу на прибыль организацией представлены в полном объеме;

по порядку определения доходов от реализации, полученных от осуществления предпринимательской деятельности Общества, отраженных в налоговых регистрах, не установлено;

всего за 2011 год сумма доходов составила 172 286 132.88 руб., в том числе за 1 квартал 2011 года 30 898 846.93 руб. за металл, за полугодие 2011 года 30 089 816.30 руб., в том числе 2 квартал 2011 года 29 816 109.36 руб. металл, 273 706.94 руб. за услуги; за 9 месяцев 2011 года 119 554 531.44 руб., в том числе 58 220 529.21 руб. за металл, 345 339.00 за услуги; за 12 месяцев 2011 года 172 286 132 .88 руб, в том числе за 4 квартал 52 731 601.44 руб. металл, 850 348.00 руб. за услуги;

проверкой правильности определения внереализационных доходов установлено следующее: по строке 020 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год (равно строке 100 приложения №1 к листу 02) внереализационные доходы не отражены. Нарушений законодательства о налогах и сборах при определении внереализационных доходов не установлено;

при заполнении данных налогового учета нарастающим итогом с начала года допущена техническая ошибка на сумму расхождения в доходах за 2011 год в размере 1 840 рублей. На данную сумму завышены и расходы. В результате налоговая база не занижена;

расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации по строке 030 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организацией за 2011 год, отражены в размере 219 287 571 рубль (пункт 2.3.3. Акта проверки);

согласно таблице №10 Акта проверки расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, за 2011 года составили: по данным Общества - 39 646 123 рубля за 3 месяца 2011 года, 99 781 797 рублей за 6 месяцев 2011 года, 163 049 992 рубля за 9 месяцев 2011 года, 219 287 571 рубль за 12 месяцев 2011 года; по данным проверки – 14 377 879,05 рублей за 3 месяца 2011 года, 54 618 930 рублей за 6 месяцев 2011 года, 118 953 788,32 рубля за 9 месяцев 2011 года, 181 277 996,55 рублей за 12 месяцев 2011 года;

отклонения в суммах расходов по налогу на прибыль за 2011 года согласно таблице №10 Акта проверки составили: 25 266 403,51 рубля за 3 месяца 2011 года (в сторону завышения), 45 161 026,56 рублей за 6 месяцев 2011 года (завышение на 19 894 623,05 рублей за 2 квартал), 44 094 363,24 рубля за 9 месяцев 2011 года (занижение на 1 066 663,32 рубля за 3 квартал), 38 007 734,01 рубля за 12 месяцев 2011 года (занижение на 6 086 629,23 рубля за 4 квартал);

как установлено проверкой, завышение расходов по налогу на прибыль за 2011 года на сумму 38 007 734,01 рубля произошло в результате неверного отражения стоимости металлолома, полученного от комиссионера ООО «ЮЯМК»;

согласно учетной политике Общество товары, предназначенные для продажи, отражаются в бухгалтерском учете на счете 10.06 «Прочие материалы». Приобретение товара (металлолома) для дальнейшей его реализации Общество осуществляет только по договорам комиссии через комиссионера ООО «ЮЯМК»;

передача металлолома от комиссионера ООО «ЮЯМК» Обществу происходит с момента его приема на станции отправления согласно ЖД накладной, где грузоотправителем является комитент, т.е. Общество. Общество получает металлолом от комиссионера ООО «ЮЯМК» уже полностью готовый для дальнейшей реализации, сформированный для отправки в контейнерах, то есть сколько получило, столько и далее реализует в момент отгрузки контейнеров. Металлолом, закупленный по комиссионному поручению для Общества, но еще не переданный для дальнейшей реализации остается у комиссионера ООО «ЮЯМК»;

поступление металлолома (передача металлолома от комиссионера ООО «ЮЯМК» Обществу) отражено в бухгалтерском и налоговом учете Общества в полном объеме и подтверждается первичными документами (обороты счета 60; регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав; товарные накладные торг-12), представленными Обществом за проверяемый период, поквартально;

итоговые данные приложения №6 к Акту проверки «Данные поступления металлолома от ООО «ЮЯМК» в ООО»ЮМК» отражены в таблице №12 акта проверки и составили (в рублях): за 1 квартал 2011 года 38 134 508,53 рубля, за 2 квартал 56 923 731,64 рубля, за 3 квартал 59 892 792,62 рубля, за 4 квартал 53 631 659,95 рублей;

отражение в учете реализации исследовано в разделе 2.3.1. акта проверки «Доходы от реализации товаров, работ, услуг» за 2011 год – таблица №8;

при реализации себестоимость металлолома (стоимость металлолома в сумме, указанной в товарных накладных Торг-12 при получении от комиссионера) в полном объеме списываются с кредита счета 10.06 в дебет счета 91 как расходы, связанные с продажей, что подтверждается анализом счета 10 за период поквартально. Соответствующие суммы отражены в регистрах при расчете налога на прибыль как расходы по закупу металла;

заявитель пунктом 8 Положения об учетной политике установил, что при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по средней стоимости;

стоимость приобретенного товара от ООО «ЮЯМК» за 2011-2012 годы включена в расходы в полном объеме, понесенном за период комиссионером, независимо от фактической реализации товара – то есть без учета стоимости остатка, не принятого металлолома у своего комиссионера. Комиссионер при передаче металлолома, в стоимость передаваемого, включает расходы непосредственно на закуп и расходы, понесенные в периоде при исполнении поручения, не наценяя товар для получения прибыли;

согласно статье 20, статье 105.1. НК России Общество и ООО «ЮЯМК» являются взаимозависимыми лицами (таблица №13 акта проверки);

отчеты о расходовании денежных средств не имеют экономического смысла и не являются документами, подтверждающими верные данные по понесенным расходам и соответственно не верно отражают сальдо (остаток денежных средств, перечисленных Обществом ООО «ЮЯМК» на закуп) по каждому периоду, за который они составлены;

данные Общества по расчетам по договорам комиссии отражены в таблице №15, подтверждены оборотами счета 60 поквартально – поступление, услуги ООО «ЮЯМК». Данные графы 4 Таблица №15 акта проверки по стоимости поступившего металлолома соответствуют и подтверждаются данными первичных документов по поступлению, отраженными в графе 3 таблицы №12 акта проверки;

в таблице №16 отражены данные по количеству закупленного Обществом металлолома и затратам, составляющим его стоимость по периодам;

остатки металлолома у комиссионера на начало года (01.01.2011) по данным проверки и налогоплательщика 1 869 417 кг отражены в отчете о движении ТМЦ - обороты за 1 квартал 10ёё года. Все расходы, понесенные комиссионером ООО «ЮЯМК» в 2010 году были предъявлены Обществу в 2010 году и были учтены им в расходах полностью без отнесения части расходов на стоимость остатка на 01.01.2011, так как плательщиком не производился расчет стоимости переданного металлолома и стоимости остатка металлолома, не реализованного в соответствующем периоде.

28 августа 2014 года законному представителю Общества вручено извещение о времени и месте рассмотрения материалов выездной проверки.

17 сентября 2014 года заявитель представил письменные возражения на акт проверки.

30 сентября 2014 года в ходе рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом объявлен перерыв.

01 октября 2014 года налоговым органом с участием представителей заявителей рассмотрены материалы проверки, по итогам рассмотрения вынесено решение №08/16, которым по налогу на прибыль за 2011 год доначислена недоимка на сумму 7 601 547 рублей, наложен штраф за неполную уплату налога сумму 502 025 рублей (50 082 руб. + 451 949 руб.), начислены пени за несвоевременную уплату налога на сумму 2 648 708,48 рублей (264 004,29 руб. + 2 384 704,19 руб.)

30 октября 2014 года заявитель обратился с апелляционной жалобой на решение инспекции.

10 марта 2015 года решением Управления ФНС России по РС(Я) апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с законностью и обоснованностью решения Инспекции в части доначисления налога на прибыль в сумме 7 601 547 рублей, начисления пени в сумме 2 648 708,44 рубля, штрафов в сумме 502 031 рубль, заявитель обратился в Арбитражный суд РС(Я).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3, пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК России) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 246 НК России Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК России объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК России установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее - издержки обращения) с учетом особенностей, установленных статьей 320 НК России.

Статьей 320 НК России предусмотрено, что в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК России. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК России, согласно которому (в редакции, действовавшей в спорный период) при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

При реализации имущества и (или) имущественных прав, указанных в статье 268 НК России, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом при реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений статьи 320 НК России

Согласно статьей 320 НК России стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Пунктом 8 положения №2 об учетной политике для целей налогового учета на 2011 год Общество установило, что для целей налогообложения прибыли при реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров для уменьшения доходов от реализации определяется по средней стоимости.

В связи с тем, что глава 25 НК России не дает описание названного метода оценки приобретаемых для перепродажи товаров подлежит применению Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01", утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2011 N 44н. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

В ходе проверки налоговым органом установлено завышение Обществом расходов по налогу на прибыль по итогам 2011 года в связи с отнесением налогоплательщиком в нарушение статьи 320 НК России на расходы по налогу всей стоимости приобретения в отчетном периоде товара (металлолом). В разрезе отчетных периодов по данным налоговой проверки стоимость реализованного металла согласно приложению №18 к акту проверки: за 1 квартал 2011 года завышена на 25 266 403,51; за 2 квартал 2011 года завышена на 19 894 623,05 рублей; за 3 месяцев 2011 года занижена на 1 066 663,32 рубля; за 4 квартал 2011 года завышена на 6 086 629, 23 рублей. В целом за год стоимость реализованного металла по данным проверки завышена на 38 007 734,01 рубля.

При этом, как установлено налоговым органом, стоимость приобретения металлолома Обществом занижалась на стоимость металлолома, приобретенного по поручению Общества комиссионером (ООО «ЮЯМК»), но не переданного Обществу и не реализованного в отчетном периоде покупателям (заводам).

В ходе проверки налоговый орган при расчете стоимости реализованного металла не принял стоимость остатка нереализованного товара на начало 2011 года (на 01.01.2011). Согласно приложению №18 к акту проверки «Расчет стоимости реализованного металла от ООО «ЮЯМК» в ООО «ЮМК» количество остатка металла на начало 1 квартала 2011 года 1 869 417, стоимость остатка металла на начало 1 квартала 2011 года – 0. При этом на начало последующих периодов (2-4 кварталы 2011 года) при расчете стоимости реализованного металла стоимость приобретенного, но не реализованного на начало периода металлолома (остатки на начало периода) налоговым органом учтены согласно приложению №18 к акту проверки (26 173 475,74 руб. на 01.04.2011, 47 978 027,75 руб на 01.07.2011, 49 996 961,86 руб на 01.10.2011).

Поскольку при расчете подлежащей отнесению на расходы по налогу на прибыль стоимость реализованного металла определяется в процентном отношении от суммы стоимости закупленного металла на начало периода (остаток) и стоимости закупленного металла за соответствующий период, то стоимость прямых расходов в виде стоимости реализованного металла прямо пропорционально от стоимости остатков металлов на начало отчетного периода.

Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало отчетного периода (1 квартал 2011 года) исключена налоговым органом из расчета стоимости реализованного металла на том основании, что стоимость приобретенного в 2010 году металлолома при расчете налога на прибыль полностью списана Обществом на расходы, уменьшающие доходы от реализации при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль (полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов). При определении и исчислении налоговой базы по налогу на прибыль должны быть учтены все расходы налогоплательщика, предусмотренные налоговым законодательством.

Поскольку в соответствии с статьей 320 НК России для налогоплательщиков, осуществляющих торговлю, стоимость приобретения товаров включается в расходы по налогу на прибыль по мере их реализации (перепродажи), то отнесение налоговым органом стоимости хотя и приобретенного в 2010 году, но не реализованного на начало 2011 года металлолома, на расходы 2011 года следует признать противоречащим налоговому законодательству.

При этом выводы налогового органа о списании всего приобретенного в 2010 году металлолома (в том числе не реализованного в 2010 году) металлолома, будучи основанными на анализе учета Общества в 2011 году и не подтвержденными первичными документами 2010 года, являются предположительными.

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган на основании статей 89 и статьи 101 НК России, исходя из целей и задач при осуществлении этой формы налогового контроля, обязан определить правильность расчета налоговой базы и суммы налога к уплате.

В любом случае при установлении в ходе проверки неверного определения налогоплательщиком суммы расходов по налогу, которое привело к занижению суммы налога к уплате за этот период, в данном случае возможное завышение расходов по налогу на прибыль за 2010 год на сумму расходов на приобретение приобретенного, но не реализованного к началу 2011 года товара, не является основанием для исключения соответствующих расходов по налогу на прибыль за 2011 год.

Налоговым органом в ходе рассмотрения возражений на акт проверки доводы налогоплательщика о необходимости учета при расчете стоимости реализованного в 2011 году товара стоимости остатка на 01.01.2011 на сумму 45 090 339,04 рубля отклонены в связи с отсутствием документального подтверждения. При этом наличие нереализованного на 01.01.2011 года металлолома в количестве 1 894 417 кг налоговым органом не опровергнуто. Обществом стоимость нереализованного металлолома определена при подаче возражений на акт проверки, исходя из средней стоимости металлолома равной 24,12 рублей.

То обстоятельство, что Обществом до составления акта проверки не были представлены документы, позволяющие определить стоимость нереализованного на 01.01.2011 металлолома, не лишило налоговый орган возможности истребовать соответствующее документальное подтверждение в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, либо на основании пункта 1 статьи 31 НК России, в случае непредставления Обществом документов, определить стоимость приобретенного, но не нереализованного на 01.01.2011 металла, на основании имеющейся информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках.

В соответствии со статьей 320 НК России расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Согласно приложению №18 при расчете стоимости реализованного металла налоговым органом все произведенные Обществом в отчетном периоде затраты (графа 4 «Закуп за период») отнесены к прямым, и приняты в целях исчисления налога на прибыль пропорционально реализованному в отчетном периоде товару (металлолом). Так, закуп за период составил: за 1 квартал 2011 года 39 041 580,76 руб. (без учета стоимости остатка на начало), за 2 квартал 2011 года 58 833 660,60 руб., за 3 квартал 2011 года 62 978 390,05 руб, за 4 квартал 2011 года 43 036 671,38 руб. В соответствии с таблицей №14/1 решения в данных затратах Общества, наряду с затратами на закуп металла (графа 6 таблицы) учтены прочие затраты (графа 8 таблицы). Последние составили: 8 544 662,76 руб. за 1 квартал 2011 года, 10 232 309,60 руб. за 2 квартал 2011 года , 12 223 869,05 руб. за 3 квартал 2011 года, 13 117 612,38 руб. за 4 квартал 2011 года. Расшифровка прочих расходов по контрагентам и видам расходов приведена налоговым органом в приложении №17 к акту проверки.

Возражая на акт проверки, Общество указало, что расходы по аренде базы и складских помещений, стоимость услуг предпринимателей, принимающих участие в процессе предпродажной подготовки лома, стоимости услуг погрузчиков и других машин и механизмов, работающих на базе, банковских услуг и т.п. (за исключением расходы ООО «ЮЯМК» в июне-декабре 2012 года по оплате услуг субкомиссионеров, связанные с закупом металлолома в сумме 24 4 75 995руб) подлежат отнесению к косвенным и должны быть учтены в расходах по налогу на прибыль по факту из произведения в соответствующем налоговом периоде. В соответствии с возражениями Общества в результате налоговым инспектором по Акту проверки занижены расходы Общества за 2011 год на сумму 8 123 тыс.руб., за 2012 год на 1 683 тыс.руб..

Возражения Общества налоговым органом со ссылкой на положения договора комиссии, заключенного между Обществом и ООО «ЮЯМК», и на тот факт, что все документы подтверждающие прочие расходы связанные с исполнением договоров комиссии - товарные чеки, расходные кассовые ордера, акты выполненных работ, счета фактуры, банковские ордера, сами договоры, подтверждающие понесенные расходы комиссионером оформлены на ООО «ЮЯМК». В проверяемом периоде перевыставление расходов на ООО «ЮМК» отдельными накладными, актами, счет фактурами не предусмотрено ни договорами, ни учетной политикой, и не производилось. Налоговый орган также указал, что Общество само в налоговых регистрах по расходам при расчете налога на прибыль стоимость поступившего металлолома относило на расходы по закупу металла общей суммой, распределение на стоимость металла и косвенные расходы не производил.

В соответствии с пунктом 3.2. договора комиссии комитент после поступления лома по адресу назначения согласно весу, виду и цене, указанной в накладной списывает с комиссионера денежные средства. Пунктом 3.3. договора комиссии предусмотрено, что сумма вознаграждения, затраты, связанные с заготовкой и транспортировкой лома, входят в сумму, указанную в пункте 3.2.

Статьей 320 НК России при разделении расходов торговой организации на прямые и косвенные к прямым расходам отнесена стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Статьей прямо предусмотрено, что все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется в предусмотренном статьей порядке. Каких-либо особенностей в разделении расходов на прямые и косвенные, в том числе в зависимости от установленного между сторонами договора комиссии порядка расчетов, налоговым законодательством не предусмотрено.

Договор комиссии относится к договорам посредничества. В соответствии с пунктом 1 статьи 990 Гражданского кодекса России ООО «ЮЯМК» обязалось от своего имени, но за счет комитента (Общество) за комиссионное вознаграждение осуществлять закуп, первичную обработку, складирование, хранение и подготовку к дальнейшей транспортировке лома цветных металлов.

В силу пункта 1 статьи 990 ГК России по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

При этом стоимостью приобретения товара в смысле статьи 320 НК России применительно к рассматриваемым отношениям являются стоимость металлолома, по которой комитент ООО «ЮЯМК» приобрел у физических и юридических лиц хотя и от своего имени, но для Общества и за счет последнего.

ООО «ЮЯМК» как комиссионер, передавая приобретенный для Общества металлом с расходами на первичную обработку, складирование, хранение и подготовку к дальнейшей транспортировке, не реализует его, а исполняет обязанность комиссионера передать комитенту все полученное по договору комиссии. В свою очередь комитент в соответствии со статьей 1001 ГК России обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Пунктом 3.1. договора комиссии между Обществом и ООО «ЮЯМК» предусмотрено, что комитент для исполнения поручения перечисляет денежные средства на расчетный счет комиссионера.

Из содержания договора комиссии следует, что пунктами 3.2. и 3.3. договора стороны не определили стоимость приобретения комиссионером металлолома, а установили условия при которых Общество списывает дебиторскую задолженность ООО «ЮЯМК» на суммы, перечисленные ранее в соответствии с пунктом 3.1. договора комиссии.

То обстоятельство, что все документы подтверждающие прочие расходы, связанные с исполнением договоров комиссии - товарные чеки, расходные кассовые ордера, акты выполненных работ, счета фактуры, банковские ордера, сами договоры соответствует нормам законодательства о договоре комиссии, в том числе статье 990 ГК России, в соответствии с которой при исполнении поручения комиссионер действует от своего имени.

Необходимость какого-либо перевыставления комиссионером расходов на Общество отдельными накладными, актами, счет фактурами действующим законодательством не предусмотрено.

То, что Общество» в налоговых регистрах по расходам при расчете налога на прибыль стоимость поступившего металлолома относил на расходы по закупу металла общей суммой, распределение на стоимость металла и косвенные расходы не производило, не освобождает налоговый орган от возложенных на него обязанностей по выявлению и учету всех обстоятельств, необходимых для целей исчисления и уплаты налога.

Данный вывод основан на правовых подходах, сформированных в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2010 N 17152/09 и от 21.06.2011 N 1/11, в которых определено, что задачей налогового контроля является установление объективного размера налогового обязательства.

Из обязанности налогового органа при проведении выездной налоговой проверки определять реальную сумму налоговых обязательств налогоплательщика, исходя из правильного расчета налоговой базы, следует и необходимость учета при расчете стоимости реализованного металла стоимости приобретенного, но не реализованного по состоянию на 01.01.2011 металла в количестве 1 869 417 кг.

Таким образом, в соответствии с вышеизложенными выводами и фактическими обстоятельства при разрешении спора между сторонами и определении расходов по налогу на прибыль за 2011 год необходимо учитывать, наряду с прочим, следующее:

подлежит применению статья 320 НК России, в соответствии с которой на расходы по налогу расходы на приобретение товара (прямые расходы) принимаются пропорционально реализации товара в соответствующий отчетный период;

стоимость приобретенных в отчетном периоде комиссионером, но не переданных комитенту товаров также подлежит учету в общей стоимости закупа за отчетный период;

стоимость остатков товара на начало проверяемого налоговым органом периода (в рассматриваемом случае 01.01.2011) также подлежит учету при расчете расходов по налогу на прибыль за этот период (2011 год);

при передаче комиссионером комитенту приобретенного по заданию последнего реализации товара не происходит. Суммы произведенных комиссионером затрат, связанных с исполнением поручения по закупу товаров (металлолом) подлежат компенсации (списанию дебиторской задолженности комиссионера), не являясь стоимостью приобретения товаров, образуют косвенные расходы при перепродаже комитентом приобретенного для него комиссионером товара.

Налог на прибыль за 2011 год доначислен налоговым органом в связи с установленным в ходе проверки завышением расходов по налогу на 38 007 734,01 рубля. Иных нарушений при исчислении налога на прибыль за 2011 год, за исключением завышения расходов и занижения доходов на 1840 рублей, налоговым органом не установлено.

Общество, оспаривая решение налогового органа, полагает, что расходы по налогу на прибыль за 2011 год занижены на 12 453 062,68 рублей. Доводы Общества налоговым органом не опровергнуты, судом приняты.

При этом доводы Общества о неправильном исчислении налоговым органом налога на прибыль за 2012 год приняты судом быть не могут, поскольку по итогам 2012 года доначисления налога на прибыль не произведено (установлено излишнее исчисление сумм налога), решение в данной части заявителем не оспорено.

Если исходить из вышеизложенных выводов и установленных судом фактических обстоятельств, то Обществом по итогам 2011 года расходы по налогу на прибыль занижены. Соответственно, суммы доначисления налога на прибыль за 2011 года, начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2011 год, наложения штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2011 год неправомерны.

Заявленное требование подлежит удовлетворению.

С налогового органа, принявшего оспариваемое решение, подлежит взысканию в пользу заявителя судебные расходы, понесенные в связи с уплатой государственной пошлины за рассмотрение арбитражным судом требования неимущественного характера.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) от 01 октября 2014 года №08/16 в части доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 7 601 547 рублей, начисления соответствующих пени в сумме 2 648 708,48 рублей и штрафной санкции в сумме 502 031 рубль.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Нерюнгринскому району Республики Саха (Якутия) (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Южная металлургическая компания» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 (три тысячи) рублей понесенных судебных расходов.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

Судья

Собардахова В. Э.