Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Сахалинской области в составе судьи Орифовой В.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Демидовой Е.Е.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрегионального акционерного банка экономического сотрудничества «Сахалин-Вест» открытого акционерного общества (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 28.02.2013 № 21902 об отказе в осуществления возврата; обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 569 915 рублей 83 копейки,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 13.05.2013,

от Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области – ФИО2 по доверенности от 05.08.2013 № 04-02/24357,

у с т а н о в и л:

Межрегиональный акционерный банк экономического сотрудничества «Сахалин-Вест» открытое акционерное общество (далее – банк, МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Сахалинской области к Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 28.02.2013 № 21902 об отказе в осуществления возврата и просил обязать инспекцию возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 569 915 рублей 83 копейки.

В обоснование требований, поддержанных представителем заявителя в судебном заседании, указано, что 12.02.2013 инспекцией был выдан акт сверки расчетов между налоговым органом и МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО, согласно которому у банка имеется переплата по налогу на прибыль в сумме 5 569 915,83 руб. Банк обратился с заявлением о возврате указанной суммы налога, однако решением от 28.02.2013 № 21902 инспекция отказала в возврате налога на прибыль, мотивировав отказ тем, что заявление о возврате подано по истечении 3-х лет с момента образования переплаты. Банк не может согласиться с указанным решением, считает его незаконным и не обоснованным. Со ссылкой на положения п. 3 ст. 78 НК РФ, МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО указано, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В данном случае инспекция не сообщала банку о наличии у него переплаты по налогу на прибыль.

Инспекция в представленном отзыве и дополнительных пояснениях, поддержанных ее представителем в судебном заседании, требования банка не признала, указав, что МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО достоверно владело информацией об имеющейся у него переплате по налогам в тот период, когда подавал уточненные налоговые декларации с заявленными суммами на уменьшение. Кроме того по факту указанной переплаты 29.12.2010, в адрес налогоплательщика было направлено заказным письмом извещение о переплате по налогу на прибыль. Заявитель уплачивал налоги самостоятельно, в силу чего должен был знать о произведенных переплатах налогов в момент их уплаты, то есть в период, когда должностное лицо этой организации подписывало декларации с указанием сумм налогов, подлежащих уплате, и платежные поручения. Решением Арбитражного суда Сахалинской области от 16.10.2008 по делу № А59-3059/2008 в отношении должника - МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО введена процедура банкротства - конкурсное производство, функции конкурсного управляющего возложены на Государственную корпорацию «Агентство по страхованию вкладов». Законом о банкротстве установлена обязанность конкурсного управляющего по проведению анализа финансового состояния кредитной организации (должника - МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО). В связи с чем, при исполнении возложенных на него обязанностей, конкурсный управляющий, на момент представления уточненных налоговых деклараций МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО, в результате которых возникла оспариваемая сумма, достоверно знал об имеющейся переплате по налогам в этот период. В результате получения ОАО МАБЭС Сахалин-Вест за 2008 год финансового результата в виде убытка, уплаченные авансовые платежи за 1 квартал и полугодие 2008 г. сформировались в переплату. В связи с чем, в результате уплаты сумм авансовых платежей в 2008 году, на 01.01.2009 в карточках расчетов с бюджетом образовалась переплата в размере 9 157 991,25 руб. (в том числе по Федеральному бюджету в размере 2 510 353 руб., по бюджету субъекта РФ в размере 6 647 638.25 руб. А именно, фактически сумма переплаты, образовалась в результате уплаты соответствующих сумм, по следующим платежным поручениям (применительно к оспариваемым суммам): по налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет: п/п № 81 от 28.05.2008 в сумме 418391.00 руб. за май 2008 г.; п/п № 77 от 26.06.2008 в сумме 418392.00 руб. за июнь 2008 г.; по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъектов РФ для ведения консолидированной карточки расчетов с бюджетом ответственного обособленного подразделения: п/п № 464 от 28.04.2008 в сумме 1126440.00 руб. за апрель 2008 г.; п/п № 458 от 28.04.2008 г. в сумме 2044258.00 руб. за 1 кв. 2008.; п/п № 92 от 28.05.2008 в сумме 1126440.00 руб. за май 2008 г.; п/п № 79 от 26.06.2008 в сумме 1126441.00 руб. за июнь 2008 г. Переплата по состоянию на 01.01.2013 по сравнению с переплатой на 01.01.2009 года уменьшена, в связи с произведенными зачетами. Кроме того, МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО за 1 квартал 2009 года представило налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, в которой налогоплательщиком отражена прибыль в размере 20 636 382 руб., налог в размере 4 127 277.00 руб. и ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале в размере 4 127 277.00 руб. Однако уже с полугодия 2009 года и последующие отчетные и налоговые периоды МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО получен убыток в размере 21 447.00 руб., за 9 месяцев 2009г. в размере - 36 645 651.00 руб., за 2009 г. в размере 52 970 970.00 руб., за 2010 год в размере - 73 454 819.00 руб., за 2011 год в размере -368 342 752.00 руб., за 2012 год в размере - 924 169 517.00 руб. Заявитель исчислял и уплачивал налоги самостоятельно, в силу чего должен был знать о наличии переплаты налогов.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 14 часов 30 минут 16.09.2013.

Заслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, согласно акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 34989 от 12.02.2013 у МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО имеется переплата по налогу на прибыль в сумме 5 569 915 рублей 83 копейки, в том числе, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 825 460 рублей 49 копеек, в бюджет субъекта РФ – 4 744 455 рублей 34 копейки.

Банк обратился в инспекцию с заявлением от 20.02.2013 № 19-01исх.-2856 с просьбой перечислить переплату по налогу на прибыль на указанные им реквизиты.

По результатам рассмотрения этого заявления инспекция приняла решение от 28.02.2013 № 21902 об отказе в возврате данной переплаты, указав, со ссылкой на пункт 7 статьи 78 НК РФ, о том, что заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога (далее - решение инспекции от 28.02.2013 № 21902).

Не согласившись с решением инспекции от 28.02.2013 № 21902, МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проверив в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, представленные в обоснование заявленных требований и возражений доказательства, суд приходит к следующему.

Частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьей 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено названной статьей Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчетного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчетных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определенные статьей 287 НК РФ, согласно которой по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как видно из материалов дела, согласно уточненному расчету по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2008 года, представленному МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО 20.05.2008 (регистрационный номер 11245736), получена прибыль в размере 19 310 407 руб. Сумма авансового платежа к доплате, по сроку уплаты 28.04.2008, составила: в федеральный бюджет в размере 759 296 руб., в бюджет субъекта РФ - 2 044 258 руб.; сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку уплаты 28.04.2008, 28.05.2008, 30.06.2008, составила 4 634 497 руб., в том числе, в федеральный бюджет - 1 255 176 руб., в бюджет субъекта РФ - 3 379 321руб.

В уточненном расчете по налогу на прибыль организаций за полугодие 2008 года, представленном МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО 14.11.2008 (регистрационный номер 12852268), отражена прибыль в размере 71 044 396 руб. Сумма авансового платежа к доплате (по сроку уплаты 28.07.2008) составила: в федеральный бюджет в размере 2 107 533 руб., в бюджет субъекта РФ - 5 674 128 руб.; сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате по сроку уплаты 28.07.2008, 28.08.2008, 29.09.2008, составила 12 416 158 руб., в том числе, в федеральный бюджет - 3 362 709 руб., в бюджет субъекта РФ - 9 053 449 руб.

В представленном расчете по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2008 г. (регистрационный номер 12741573) банк отразил убыток в размере 754 894 699 руб., в представленном 19.03.2009 расчете по налогу на прибыль организаций за 2008 год (регистрационный номер 14159141) отражен убыток в размере 728 371 026 руб.

Согласно пояснениям инспекции и данным лицевого счета налогоплательщика за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 (сальдо нарастающим итогом) по состоянию расчетов на 22.08.2013, банк уплатил:

налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет, в том числе, по п/п № 81 от 28.05.2008 в сумме 418 391 руб. за май 2008 г.; по п/п № 77 от 26.06.2008 в сумме 418 392 руб. за июнь 2008 г.;

налог на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ для ведения консолидированной карточки расчетов с бюджетом ответственного обособленного подразделения, в том числе, по п/п № 464 от 28.04.2008 в сумме 1 126 440 руб. за апрель 2008 г.; по п/п № 458 от 28.04.2008 в сумме 2 044 258 руб. за 1 кв. 2008 г.; по п/п № 92 от 28.05.2008 в сумме 1 126 440 руб. за май 2008 г.; по п/п № 79 от 26.06.2008 в сумме 1 126 441 руб. за июнь 2008 г.

В результате получения МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО за 2008 год финансового результата в виде убытка, уплаченные авансовые платежи за 1 квартал и полугодие 2008 г. сформировались в переплату.

В связи с чем, в результате уплаты сумм авансовых платежей в 2008 году, на 01.01.2009 согласно карточкам расчетов с бюджетом образовалась переплата в размере 9 157 991,25 руб., в том числе, в федеральный бюджет 2 510 353 руб., в бюджет субъекта РФ - 6 647 638, 25 руб.

Из пояснений инспекции следует, что МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО за 1 квартал 2009 года представило налоговые декларации по налогу на прибыль организаций, в которой налогоплательщиком отражена прибыль в размере 20 636 382 руб., налог в размере 4 127 277 руб. и ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате во втором квартале, в размере 4 127 277 руб. Однако уже с полугодия 2009 года и последующие отчетные и налоговые периоды МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО получен убыток в размере 21 447 руб., за 9 месяцев 2009г. в размере 36 645 651 руб., за 2009 г. - 52 970 970 руб., за 2010 год - 73 454 819 руб., за 2011 год - 368 342 752 руб., за 2012 год - 924 169 517 руб.

Как пояснил налоговый орган, переплата по состоянию на 01.01.2013 по сравнению с переплатой на 01.01.2009 года уменьшена, в связи с произведенными зачетами.

Изложенные обстоятельства банк не оспаривает, доказательств обратного им не представлено.

Таким образом, суд установлено, что переплата спорной суммы налога на прибыль образовалась до 01.01.2009.

Пунктами 6 - 9 статьи 78 НК РФ установлен порядок и сроки возврата излишне уплаченного налога, пеней, штрафов, согласно которому сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату налогоплательщику налоговым органом по месту его учета на основании письменного заявления, при отсутствии недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по пеням, а также штрафам, возврат осуществляется налоговым органом в течение месяца со дня получения заявления.

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из материалов дела следует, что переплата по налогу на прибыль в сумме 5 569 915 рублей 83 копейки, в том числе, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 825 460 рублей 49 копеек, в бюджет субъекта РФ – 4 744 455 рублей 34 копейки сложилась за счет получения МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО за 2008 год финансового результата в виде убытка, а заявление о возврате излишне уплаченного налога на прибыль в указанной сумме подано в налоговый орган 20.02.2013, то есть по истечении трехлетнего срока с момента его уплаты.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО.

Довод заявителя о том, что инспекция не сообщала банку об имеющейся переплате по налогу на прибыль противоречит представленному в материалы дела извещению № 452 от 29.12.2010, согласно которому Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области при проведении сверки расчетов с бюджетом в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика обнаружен факт излишней уплаты (излишнего взыскания) налога на прибыль по состоянию на 29.12.2010.

Однако данный факт, то есть сообщение о переплате в 2010 году, также не свидетельствует о соблюдении банком срока, поскольку, как указано выше, переплата образовалась в связи формированием финансового результата организации по итогам 2008 года, и налогоплательщику об этом было известно после формирования финансового результата в марте 2009 года.

Таким образом, об имеющейся переплате по налогу на прибыль, подлежащему уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта РФ, МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО было известно ранее получения акта сверки расчетов по налогам № 34989 от 12.02.2013.

Остальные доводы лиц, участвующих в деле, правового значения для разрешения дела не имеют.

При подаче заявления банк заявил ходатайство о предоставлении отсрочки по уплате государственной пошлины.

Определением суда от 29.05.2013 МАБЭС «Сахалин-Вест» ОАО предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины до рассмотрения дела по существу

Оспаривая решение инспекции от 28.02.2013 № 21902, банк в качестве способа устранения нарушенных налоговым органом прав и законных интересов налогоплательщика в результате принятия оспариваемого решения, просил обязать инспекцию возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 569 915 рублей 83 копейки.

Таким образом, при подаче заявления банку надлежало одновременно уплатить как государственную пошлину, установленную для исковых заявлений имущественного характера, так и государственную пошлину, установленную для заявлений неимущественного характера.

В силу подпунктов 1, 3 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска свыше 2 000 000 рублей уплачивается государственная пошлина в размере 33 000 рублей плюс 0,5 процента суммы, превышающей 2 000 000 рублей, но не более 200 000 рублей; при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным подлежит уплате государственная пошлина организациями в размере 2000 рублей.

Таким образом, по требованию о признании недействительным решения от 28.02.2013 № 21902 государственная пошлина составляет 2000 рублей, а об обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 569 915 рублей 83 копейки государственная пошлина составляет 50 849 рублей 58 копеек, а всего 52 849 рублей 58 копеек.

Согласно части 2 статьи 333.22 НК РФ арбитражный суд, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате.

Учитывая имущественное положение банка (является банкротом), суд уменьшает размер подлежащей уплате государственной пошлины до 1 000 рублей.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований Межрегионального акционерного банка экономического сотрудничества «Сахалин-Вест» открытого акционерного общества к Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области о признании недействительным решения от 28.02.2013 № 21902 об отказе в осуществления возврата; обязании возвратить излишне уплаченный налог на прибыль в сумме 5 569 915 рублей 83 копейки, отказать.

Взыскать с Межрегионального акционерного банка экономического сотрудничества «Сахалин-Вест» открытого акционерного общества в федеральный бюджет государственную пошлину в размере 1 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области.

Судья В.С. Орифова