Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной ИФНС РФ № 1 по Сахалинской области о признании недействительным решения от 29.06.07г № 13-13/817

при участии:

от заявителя – ФИО1 предприниматель, ФИО2 доверенность от 07.07.06г

от инспекции – ФИО3 по доверенности от 04.06.06г, ФИО4 доверенность от 10.09.07г

У С Т А Н О В И Л :

Индивидуальный предприниматель ФИО1. (далее заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС РФ № 1 по Сахалинской области (далее инспекция) № 13-13/817 от 29.06.07г, которым она привлечена к налоговой ответственности по ст.123, ст.122 п.1, 126 п.1 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 25 023 рубля, а также ему предложено доплатить НДФЛ в сумме 22 162 рубля, единый социальный налог в сумме 17 668рублей, НДС в общей сумме 69 752 рубля, единый налог на вмененный доход в сумме 101 064 рубля и пени в размере в общей сумме 31 122,77 рублей.

В судебном заседании заявитель требования поддержал в полном объеме. Суду пояснил, что предприниматель осуществляет розничную торговлю товарами, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход. Статья 346.27 НК РФ не исключает розничную продажу товаров безналичным путем при налогообложении по этому виду налогу. Предприниматель правомерно применил физический показатель базовой доходности «торговое место» при составлении налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за 2004-2006 годы, поскольку в правоустанавливающих документах- договорах аренды на нежилые помещения, площадь торговых залов не выделена. Магазины «Минутка» и «Искусница» не являются специально оборудованными частями зданий для продажи товаров и оказания услуг покупателям; не имеют торговых, подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения и подготовки товара к продаже. Полагает неправомерным начисление НДС (агента) с сумм арендной платы, пени и привлечение к налоговой ответственности за это нарушение, поскольку предприниматель по договору аренды ежемесячно перечисляла НДС с суммы арендной платы.

Представители Инспекции требования признали частично. Согласны с доводами предпринимателя в части неправомерного доначисчисления НДС (агента) в сумме 39 066 рублей; пени- 14 811, 28 рублей; штрафа по ст.123 НК РФ в сумме 7 813,20 рублей. В остальной части с требованиями не согласны, мотивируя тем, что заявитель осуществлял розничную торговлю как наличным, так и безналичным путем. В силу требований ст.346.27 НК РФ на доход, полученный безналичным путем, распространяется общий режим налогообложения.

Заявитель осуществлял торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, по адресу: <...> «Минутка», который находится в собственности у предпринимателя, и Спортивный проезд, 17Б магазин- «Искусница», помещение которого арендуется у ООО»Трикотаж-2000». В связи с этим заявителю следовало применять физический показатель «площадь торгового зала» с базовой доходностью на единицу физического показателя в месяц – 1800 рублей.

Суд, выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений незаконными.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: НДФЛ, исчисляемого с дохода, полученного от предпринимательской деятельности , за период с 01.01.04г по 31.12.05г; НДФЛ, исчисляемого налоговым агентом, за период с 01.01.04г по 31.12.06г; ЕСН, исчисляемого с дохода, полученного от предпринимательской деятельности, за период с 01.01.04г по 31.12.05г; ЕСН, исчисляемого с выплат, производимых в пользу физических лиц, за период с 01.01.04г по 31.12.05г; НДС за период с 01.01.04г по 31.12.06г; единого налога на вмененный доход за период с 01.01.04г по 31.12.06г.

По результатам проверки составлен акт от 31.05.07г № 13-13/715 и вынесено решение №13-13/817 от 29.06.07г, согласно которому предприниматель привлечен к налоговой ответственности по ст.122 п.1 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 16 410,58 рублей; по ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 7 813, 20 рублей, по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 800 рублей. Кроме того, предпринимателю доначислены : НДФЛ в качестве индивидуального предпринимателя- 22 162 рубля; ЕСН- 17 668 рублей; НДС- 30 686 рублей; НДС (агент)- 39 066 рублей, а также пени в общей сумме 31 122 рубля 77 копеек.

Не согласившись с данным решением, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения незаконным.

Как видно из материалов дела, предприниматель осуществляла в проверяемый период времени реализацию продукции за наличный и безналичный расчеты, что не отрицает заявитель.

На основании данных о движении денежных средств по расчетному счету предпринимателя, представленных Инспекции Филиалом ОАО «Дальневосточный банк» в г.Южно-Сахалинске, общая сумма дохода полученная безналичным путем, составила без учета НДС за 2004 год - 19 376 рублей , за 2005 год- 151 100 рублей.

В соответствии с п.7 ст.346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с режимом налогообложения.

Заявитель, как по запросу налогового органа в ходе проведения налоговой проверки, так и при рассмотрении дела в арбитражном суде не представил доказательств, подтверждающих ведение раздельного учета доходов и расходов в отношении хозяйственных операций.

Согласно ст.346.27 НК РФ под розничной торговлей в целях налогообложения единым налогом на вмененный доход понимается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет.

Продажа налогоплательщиком товаров по безналичному расчету к розничной торговле не относится, поэтому с указанного дохода предприниматель должен уплатить налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах Инспекция обоснованно исчислила НДФЛ, ЕСН. НДС.

В силу ст.221 НК РФ при исчислении налоговой базы предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Заявитель не представил документы, подтверждающие такие расходы.

Арифметический расчет предпринимателем не оспаривается.

Предпринимателем нарушены п.п.1 п.3 ст.24, п.6 ст.226 НК РФ, выразившиеся в невыполнении налоговым агентом возложенных на него обязанностей по полному и своевременному перечислению сумм НДФЛ, исчисленного и удержанного из доходов физических лиц за период с 01.01.04г по 31.12.06г. Сумма задолженности 1899 рублей предпринимателем погашена. За просрочку исполнения обязательств налоговым агентом по уплате НДФЛ Инспекцией правомерно в соответствии со ст.57, 75 НК РФ начислены пени в сумме 179,43 рубля.

Суд считает законным и обоснованным решение в части доначисления единого налога на вмененный доход в сумме 101 064 рубля, пени- 1 495,83 руб, привлечения к ответственности по ст. 122 п.1 НК РФ в виде штрафа в сумме 2 307,38 рублей, исходя из следующего.

Согласно пп.4 п.2 ст.346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее единый налог) может применяться по решению субъекта РФ, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому субъекту организации торговли не более 150 кв.м , а также через палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой сети.

В соответствии с пп.4 п.2 ст.1 Закона Сахалинской области « О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» от 26.12.02г № 383 система налогообложения в виде единого налога применяется на территории Сахалинской области в отношении следующих видов предпринимательской деятельности, в частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно ст.346.27 НК РФ стационарной торговой сетью является торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли, зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и присоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны, киоски.

Указанной нормой определено, что под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров, оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями для приема, хранения товаров и подготовке их к продаже.

Под площадью торгового зала, в частности, понимается часть магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала.

Согласно п.3 ст.346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовая доходность в месяц. При исчислении суммы единого налога в отношении деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговый зал, в качестве физического показателя базовой доходности используется площадь торгового зала в квадратных метрах.

Под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В целях применения единого налога к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащую необходимую информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор аренды нежилого помещения, планировку помещения, а также технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации и т.п.).

К правоустанавливающему документу помещения, расположенного по адресу: <...> (магазин «Искусница») относится договор аренды с ООО «Трикотаж» от 01.01.04г со сроком действия с 01.01.04г по 01.01.06г,из которого усматривается, что предприниматель арендует помещение под магазин с общей площадью 52 кв.м., торговой площадью 25 кв.м.

К правоустанавливающим документам помещения, расположенного по ул.Милицейской, 13А (магазин «Минутка) относится договор аренды от 07.04.03г, заключенный с Комитетом по управлению муниципальной собственностью г.Южно-Сахалинска, из которого усматривается, что предприниматель арендует помещение с общей площадью 48,1 кв.м., экспликация к поэтажному плану строения с выделенной площадью торгового зала, свидетельство о государственной регистрации права нежилого помещения с наименованием магазин от 21.06.05г., протокол осмотра, из которого видно, что указанное помещение имеет два торговых зала, а также торговое оборудование для реализации, выкладки, демонстрации товара, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. Здание является стационарным, подсоединенным к инженерным коммуникациям (водяное отопление, электроосвещение).

В силу изложенного Инспекцией правомерно сделан вывод о том, что заявителем в качестве физического показателя базовой доходности при исчислении единого налога используется площадь « торгового зала».

Суд соглашается с доводами заявителя о неправомерном исчислении НДС (агентом) с сумм арендной платы; начислении пени и привлечении к ответственности за это нарушение, поскольку предприниматель по договору аренды ежемесячно перечисляла НДС на сумму арендной платы. Инспекция также согласна с доводами заявителя в этой части.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение №13-13/817 от 29.06.2007г Межрайонной ИФНС РФ №1 по Сахалинской области в части доначисления НДС (агент) – 39 066 рублей; пени- 14 811 рублей28 копеек; штрафа по ст.123 НК РФ в сумме 7 813 рублей 20 копеек, как несоответствующее требованиям Налогового Кодекса Российской Федерации.

В остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Сахалинской области в месячный срок со дня его принятия.

Судья Т.И. Голова