Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Восток-Импорт» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Сахалинской области о признании недействительным в части решения от 11.07.2008 № 20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии представителей:

от ООО «Восток-Импорт» – представитель не явился,

от Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области – Сливаковой А.Б. по доверенности от 11.01.2011 № 03-09/3390512,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Восток-Импорт» (далее – общество, налогоплательщик, ООО «Восток-Импорт») обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным в части решения от 11.07.2008 № 20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 25.12.2009 признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области от 11.07.2008 № 20 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на прибыль в размере 1 878 181 рубля и соответствующих ему пеней, налоговой санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 375636 рублей;

- доначисления налога на добавленную стоимость в размере 2400093 рублей и соответствующих ему пеней, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по признанным судом, неправомерно произведенным начислениям;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление документов и иных сведений в виде штрафа в размере 1000 рублей;

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за грубое нарушение правил учета в виде штрафа в размере 15000 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных обществом требований отказано.

Взыскано с общества с ограниченной ответственностью «Восток-Импорт» в пользу Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области судебные расходы в сумме 8 825 рублей 20 копеек.

Взысканы с Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Восток-Импорт» судебные расходы в сумме 2 000 рублей.

Межрайонную ИФНС России № 5 по Сахалинской области обязали произвести перерасчет пени и штрафов по ст. 122 НК РФ на суммы налогов, признанных судом правомерно начисленными, произвести перерасчет налоговых обязательств по лицевой карточке налогоплательщика с учетом признанных судом неправомерно отказанных вычетов по ставке 0% в сумме 429 818 рублей.

Постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2010 изменена мотивировочная часть решения.

На странице 23 решения абзац 5 изложен в следующей редакции: «Таким образом, исходя из установленных судом обстоятельств, в 2005 году обществом получен доход в размере 78 595 681 руб., который подлежит уменьшению на сумму понесенных расходов в размере 76 674 078 руб.».

Страница 28 дополнена абзацем 6: «налоговым органом установлено расхождение между суммой заявленных обществом вычетов за январь 2004 года и суммой НДС, отраженной в книге покупок, на сумму 4109 руб., в связи с чем, налоговый орган правомерно уменьшил заявленный налоговый вычет на указанную сумму».

Абзац 5 на странице 29 решения изложен в следующей редакции: «Таким образом, решение инспекции в части доначисления НДС за 2004 год в размере 817 782 руб. и соответствующих ему пеней является законным и обоснованным.»

Страница 30 дополнена абзацем 6: «налоговым органом установлено расхождение между суммой заявленных обществом вычетов за январь 2005 года и суммой НДС, отраженной в книге покупок, на сумму 2158 руб., в связи, с чем налоговый орган правомерно уменьшил заявленный налоговый вычет на указанную сумму».

Абзац 7 на странице 33 изложен в следующей редакции: «Таким образом, оснований для доначисления к уплате НДС за февраль 2005 года в размере 1 084 655 руб. у инспекции не имелось, в связи, с чем оспариваемое решение в указанной части подлежит признанию недействительным.»

Страница 35 дополнена абзацем 2: «налоговым органом установлено расхождение между суммой заявленных обществом вычетов за апрель 2005 года и суммой НДС, отраженной в книге покупок, на сумму 75757 руб., в связи, с чем налоговый орган правомерно уменьшил заявленный налоговый вычет на указанную сумму».

Абзац 4 на странице 36 изложен в следующей редакции: «За декабрь 2005 года судом установлено правомерное доначисление неотраженной в книге покупок заявленных к вычету НДС на сумму 2585 руб. Сумма НДС в размере 425 840,84 руб., доначисленная инспекцией в связи с неправомерным, по ее мнению, заявлением вычетов по контрагентам ООО «Эгида-Транс» признается судом неправомерной, так как факт реальности оказанных обществом услуг подтвержден судом документально при рассмотрении вопроса о формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Нарушений предусмотренного статьями 169, 171, 172 НК РФ порядка предъявления НДС к вычету судом не установлено. Кроме того, налоговый орган не обосновал в своем решении не принятие им к вычету за декабрь НДС в сумме 35 700 руб. Учитывая изложенное, всего налоговым органом неправомерно не принят к вычету за декабрь 2005 года НДС в общей сумме 461 541 руб.»

На странице 36 абзац 5 изложен в следующей редакции: «Таким образом, судом признается правомерным доначисление НДС за 2005 год в сумме 2 145 982 руб. Решение в части доначисления НДС за 2005 год в сумме 3 339 538,34 руб. и соответствующих ему пеней, а также исчисленного на признанную судом неправомерно доначисленную с июня по декабрь 2005 года сумму НДС штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ подлежит признанию недействительным.»

Абзац 6 на странице 38 изложен в следующей редакции: «Также суд признает правомерным непринятие к вычету суммы НДС по счетам-фактурам № 38 от 09.06.2005 в размере 7627, 12 руб. по контрагенту ООО МП «Мыс Кузнецова», № 7/10 от 27.07.2005 в размере 38 946,06 руб. по контрагенту ООО «Персей», № 267 от 10.06.2005 в размере 10 766,36 руб. по контрагенту ООО «Профит+» в связи с неправомерным повторным предъявлением вычетов ранее возмещенных по операциям на экспорт, что подтверждается налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 года и решением инспекции № 63 от 20.03.2006».

Страница 38 дополнена абзацем 6: «налоговым органом установлено расхождение между суммой заявленных обществом вычетов за январь, февраль, апрель, июль, август 2006 года и суммой НДС, отраженной в книгах покупок за указанные налоговые периоды, на сумму 599 327 руб. (за январь 2006 года в сумме 65 365 руб., февраль 2006 - 57 364 руб., апрель 20906 - 160 964 руб., июль 2006 - 295 333 руб., август 2006 года -20301 руб.), в связи с чем налоговый орган правомерно уменьшил заявленный налоговый вычет на указанную сумму».

Резолютивная часть решения изменена в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью «Восток- Импорт» судебных расходов. С общества в пользу Межрайонной ИФНС России № 5 по Сахалинской области взысканы судебные расходы в сумме 8 826 руб.

В остальном решение Арбитражного суда Сахалинской области от 25.12.2009 оставлено без изменения.

Не согласившись с выводами судов первой и апелляционной инстанции, инспекция и общество подали кассационные жалобы.

Инспекция в своей кассационной жалобе просила отменить принятые по делу судебные акты в части признания недействительным доначисления налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2005 года в размере 355 361 руб., НДС за октябрь 2004 года в сумме 146 027 руб., за январь 2005 года в сумме 623 160 руб., за март 2005 года в сумме 18 182 руб., за сентябрь 2006 года в сумме 109 091 руб. соответствующих пеней и штрафа.

Общество обжаловала принятые по делу судебные акты в части отказа в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным решения налогового органа по доначислению налога на прибыль и НДС за 2004-2006гг.

По результатам рассмотрения кассационных жалоб Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 13.08.2010 оставил без изменения постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 07.04.2010, а кассационную жалобу ООО «Восток-Импорт» удовлетворил частично.Решение суда от 25.12.2009 по данному делу в части отказа в удовлетворении заявленных требований по доначислению налога на добавленную стоимость за 2004- 2006 гг. Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа отменил, дело в данной части было направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Сахалинской области.

Как указала кассационная инстанция, судом первой инстанции не дана надлежащая оценка всем хозяйственным взаимоотношениям общества с ООО «Ресурморснаб», ООО «Диалвит», ООО «Автоспецрезерв» и не установлено, в чем усматривается вина общества в ненадлежащем ведении бухгалтерского учета его контрагентами и ненахождение их по адресам, указанным в учредительных документах (в апелляционном порядке в данной части решением суда не рассматривалось).

Данные обстоятельства свидетельствуют о несоответствии счетов-фактур статье 169 НК РФ, при этом судом не указано, в чем заключается несоответствие счетов-фактур указанной выше норме права.

Не может служить основанием и для отказа в возмещении обществу НДС и неуплата НДС и непредставление бухгалтерской отчетности его контрагентами, на что также указал суд первой инстанции.

В данной части решение суда является недостаточно обоснованным, что могло привести к принятию незаконного судебного акта, в связи, с чем в данной части решение суда Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа отменил с направлением дела на новое рассмотрение, при котором кассационная инстанция указала, что, суду следует установить на основании совокупности всех имеющихся в деле доказательств фактический характер взаимоотношений общества со спорными контрагентами, реальности совершения сделок, а, следовательно, установить правомерность предъявления к вычету НДС за 2004-2006 гг.

А также следует суду учесть положения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», чтобы установить, является ли общество добросовестным налогоплательщиком.

По остальным позициям суд кассационной инстанции согласился с выводами судов первой и апелляционной инстанции.

Определением от 01.09.2010 суд назначил повторное судебное разбирательство.

В обоснование заявленных требований общество указало, что в связи с неправомерным выводом налогового органа о завышении в 2004 году сумм налоговых вычетов, необоснованно начислен налог на добавленную стоимость за указанный период в сумме 1 113 392 руб. по операциям приобретения рыбопродукции у следующих поставщиков: ООО «Ресурсморснаб», ООО фирма «Восток-Импорт», между тем, общество выполнило все необходимые условия для принятия к вычету налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

За январь 2005 года по НДС при отсутствии законных оснований инспекцией необоснованно отказано в применении вычетов, в частности 623 160 руб. - взаимоотношения с ООО фирма «Восток-Импорт», поскольку отсутствие в штате юридического лица бухгалтера, а также допущенная при оформлении счета-фактуры орфографическая ошибка в написании фамилии директора, не являются основанием для не принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету, 362 288 руб. – взаимоотношения с ООО «Диалвит», отсутствие в счете-фактуре юридического адреса контрагента не является основанием, предусмотренным п. 2 ст. 169 НК РФ, для не принятия сумм налога к вычету, поскольку данной нормой не конкретизирован определенный (юридически, фактический или почтовый) адрес юридического лица.

За февраль 2005 года по НДС необоснованно отказано в возмещении следующих сумм НДС: 416 774 руб. - взаимоотношения с ООО «Профит +» по причине не нахождения по юридическому адресу указанного контрагента, 613 818 руб. - ООО « Торговый дом Биоресурсы» по аналогичной причине, а также, в связи с неполной оплатой счета-фактуры от 28.02.2005 №23, при том, что оплата произведена обществом полностью.

Кроме того, по причине отсутствия доказательств, права одной подписи (директора предприятия) финансовых и бухгалтерских документов инспекцией необоснованно начислен НДС в сумме 199 749 руб. по взаимоотношениям с ООО «Крона» и 18 182 руб. – с ООО «ДальРыбТогр», вместе с тем, обязанность по предоставлению указанных документов законодательно не закреплена.

За апрель 2005года, в связи с ненадлежащим исполнением ООО «Ресурсморснаб» своих налоговых обязательств по исчислению и уплате НДС за указанный период, инспекцией необоснованно произведено начисление обществу налога в сумме 83 652 руб., (взаимоотношения с указанным контрагентом), поскольку право общества на налоговый вычет не поставлено в зависимость от исполнения контрагентами своих налоговых обязательств. Кроме того, за указанный период также необоснованно начислен НДС в сумме 616 043 руб. – взаимоотношения с индивидуальным предпринимателем «Пекут Т.М.» по причине того, что указанный контрагент не является плательщиком НДС, при этом налоговым органом не учтено, что последний является агентом ООО «Арзет».

За май 2005 года при наличии всех необходимых документов, инспекцией необоснованно отказано в принятии налоговых вычетов в сумме 36 364 руб. по взаимоотношениям с ООО «Крона».

За июнь 2005 года, при наличии полного пакета платежных документов, подтверждающих факт произведенной оплаты за рыбопродукцию ООО «Профит +», ООО «Пасифик Бриг» и ООО «Саунд 2005», инспекцией не правомерно не приняты к вычету суммы НДС по указанным контрагентам – 272 727 руб., 272 727 руб. и 145 455 руб., соответственно, и произведено необоснованное начисление НДС в указанных размерах.

За август 2005 года, инспекцией неверно определена сумма налогового вычета по взаимоотношениям с Сахалинским региональным отделением РФФИ, заявленная сумма налоговых вычетов должна соответствовать размеру 109 319 рублей.

За сентябрь 2005 года, необоснованным является начисление НДС в сумме 236 209 руб., поскольку, согласно данным бухгалтерского учета в указанный период отсутствовал факт реализации.

За октябрь-декабрь 2005 года, инспекцией необоснованно уменьшена заявленная сумма налога к вычету за сентябрь на 35 700 руб., кроме того, не правомерно не принят налоговый вычет за октябрь в сумме 393 369 руб. и за декабрь в сумме 32 472 руб., оплаченный ООО «Эгида-Транс».

За период 2006 года неправомерно уменьшена сумма НДС по не оплаченной кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 на 403 332 руб., в том числе: ООО «Автоспецрезерв» на сумму 345 993 руб.; ООО «Персей» на сумму 38 946 руб.; ООО «Профит+» на сумму 10 766 руб.; ООО «Мыс Кузнецова» на сумму 7 627 руб., в связи с чем, начисление НДС в сумме 403 332 руб. за период с января по июль 2006 года является не правомерным.

Кроме того, за август 2006 года незаконно произведено уменьшение заявленных налоговых вычетов и начислен НДС в сумме 20 301 рубль.

За сентябрь 2006 года произведено необоснованное начисление НДС в сумме 245 747 руб. в связи с непринятием заявленных налоговых вычетов НДС оплаченных ООО «Эскада» и ООО «Экон», кроме того, вывод налогового органа о правовой оценки деятельности указанных контрагентов как «фирм – однодневок» считает не правомерным.

В связи с чем, начисление НДС в сумме 429 818 руб., считает незаконным.

На основании вышеуказанных обстоятельств, решение от 11.07.2008 № 20 общество считает незаконным, поскольку полагает, что выездная налоговая проверка правильности исчисления налогов за 2004, 2005 и 2006 года проводилась с нарушением действующего законодательства, с превышением должностных полномочий проверяющим инспектором, в результате чего были нарушены права общества.

Инспекция в своих пояснениях от 04.10.2010 № 03-09/3626 и от 17.12.2010 № 03-09/3973265 с требованиями общества не согласилась и в удовлетворении их просит отказать, указав, что правомерность начисления оспариваемых сумм налогов, пени, а также привлечение заявителя к налоговой ответственности подтверждается материалами выездной налоговой проверки.

Представители инспекции в судебном заседании доводы, изложенные в пояснениях, поддержали в полном объеме.

Общество своего представителя в судебное заседание не направило, о времени и месте судебного разбирательства извещено надлежащим образом. Письменные пояснения по существу спора с учетом выводов, изложенных в постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.08.2010, общество не представило. Определение суда от 06.10.2010, от 09.11.2010, от 20.01.2011 и от 24.01.2011 - общество не исполнило.

В соответствии со ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося участника процесса.

Выслушав в судебном заседании представителя налогового органа и изучив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела инспекцией на основании решения заместителя начальника инспекции от 10.09.2007 № 17, проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2004 по 31.12.2006: налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, НДС, налога на имущество организаций, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Не согласившись с решением инспекции в оспариваемой части, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проверив в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, представленные в обоснование заявленных требований и возражений доказательства, а также оспариваемое решение на соответствие закона и иным нормативным правовым актам в части определенной судом кассационной инстанции, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 10 Постановления ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом, и налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика, его взаимозависимых или аффилированных лиц направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей.

В ходе проведения налоговых проверок были направлены запросы о проведении контрольных мероприятий, согласно которым деятельность ООО «Восток-Импорт» за проверяемый период была направлена на совершение операций, связанных с налоговой выгодой, преимущественно с 17 контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей, в том числе ООО «Ресурсморснаб», ООО «Диалвит», ООО «Автоспецрезерв».

ООО «Ресурсморснаб».

За январь 2004 года доначислена сумма НДС в размере 796 279 руб., из них к уплате 792 492 руб., к возмещению 3787 руб. по следующим основаниям.

В соответствии с книгой покупок за январь 2004 года ООО «Восток-Импорт» предъявлена счет-фактура № 5 от 24.01.2004 на сумму 10 647 439 руб. (в том числе НДС 967 949 руб.) за поставленный минтай ООО «Ресурсморснаб».

Поставленный товар оплачен в январе 2004 года по расходным кассовым ордерам № 1 от 14.01.2004, № 2 от 19.01.2004 руководителю ООО «Ресурсморснаб» Кочкину А.В. в размере 9 300 000 руб. Оплаченная сумма отражена в книге покупок за январь 2004 года, сумма НДС в размере 845 454,55 руб. и заявлена Обществом к вычету.

Согласно полученным ответам от ИФНС России № 30 по г. Москве в отношении ООО «Ресурсморснаб», основным видом деятельности данной организации является оптовая торговля автотранспортными средствами, истребованные документы обществом не представлены, период предоставления последней бухгалтерской и налоговой отчетности - I-ое полугодие 2004 года, также представлен пакет документов налоговой отчетности ООО «Ресурсморснаб» по налогу на прибыль за I кв. 2004 года, по НДС за январь 2004 года.

Согласно данным налоговой декларации НДС за январь 2004 года ООО «Ресурсморснаб» заявлена налоговая база по налогу (реализация товаров, работ, услуг) в размере 491 759 руб. (НДС по ставке 10 % составил 49 176 руб.), в то время как представленные ООО «Восток Импорт» документы (расходные кассовые ордера, доверенность на получение денежных средств) подтверждают оплату приобретенного товара в размере 9 300 000 руб.

При этом при проведении судебно-технической экспертизы, экспертом указано, что подписи А.В. Кочкина в счетах-фактурах № 54, 55 от 20.08.2004 и № 56 от 21.08.2004 в сравнении с документами содержащимися в регистрационном деле ООО «Ресурсморснаб» существенно различаются между собой, что вызывает сомнение в том, что они выполнены одним лицом, поскольку счет-фактура № 5 от 24.01.2004 при визуальном осмотре имеет такую же подпись А.В. Кочкина, которая указана в счетах-фактурах № 54, 55 от 20.08.2004 и № 56 от 21.08.2004, следовательно, подпись А.В. Кочкина в счет - фактуре № 5 от 24.01.2004 года также существенно различается с документами, содержащимися в регистрационном деле ООО «Ресурсморснаб».

Поскольку документы представляемые для внесения записей в ЕГРЮЛ, представляются в нотариально заверенном виде, следовательно, содержат более достоверную информацию.

На основании изложенного, поскольку счет – фактура № 5 от 24.01.2004 содержит недостоверные сведения, а именно подпись должного лица ООО «Ресурсморснаб», а также не подтверждение контрагентом заявленных сумм, по мнению суда, сумма 796 279 руб., обоснованна доначислена ООО «Восток-Импорт».

За апрель 2005 года доначислена сумма НДС в размере 83 652 руб. к уплате.

Согласно книге покупок за апрель 2005 года налогоплательщиком заявлены к вычету суммы НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «Ресурсморснаб»:

№ 56 от 21.08.2004 в размере 60016 руб.;

№ 55 от 20.08. 2004 в размере 23636,36 руб.

ООО «Восток-Импорт» представлены указанные счета-фактуры, акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.08.2004, согласно которому задолженность Общества перед ООО «Ресурсморснаб» за поставленную рыбопродукцию составляет 920 176 руб. Указанная сумма уплачена 08.04.2005 расходным кассовым ордером по доверенности № 9 от 01.04.2005 представителю ООО «Ресурморснаб» в полном объеме, в связи, с чем сумма НДС в размере 83 652,36 руб. заявлена к вычету за апрель 2005 года.

В целях установления факта выполнения организацией-поставщиком обязанности по исчислению и уплате НДС в бюджет, и используя полученные от ИФНС России № 30 по г. Москве материалы налогового контроля, установлено, что период предоставления последней бухгалтерской и налоговой отчетности организации-продавца ООО «Ресурсморснаб» - I-ое полугодие 2004 года.

Таким образом, организацией-поставщиком ООО «Ресурсморснаб» не исчислен и не уплачен в бюджет НДС за апрель 2005 года по окончательным расчетам в сумме 920 178 руб., в связи с чем проверяющим исключена из вычетов сумма налога НДС в размере 83652,36 руб. за апрель 2005 года.

При этом согласно сообщению эксперта от 17.08.2009 № 727/3-3 указано, что образцы подписи А.В. Кочкина в счетах-фактурах № 54, 55 от 20.08.2004 и № 56 от 21.08.2004 в равнении с документах содержащихся в регистрационном деле ООО «Ресурсморснаб», а именно устав общества, доверенность от 25.05.2005, доверенность от 05.05.2000, сообщении об открытии (закрытии) счетов от 05.06.2000, отчете о прибылях и убытках за период с 01.01. по 31.03.2004, существенно различаются между собой, что вызывает сомнение в том, что они выполнены одним лицом.

На основании изложенного, поскольку счета – фактуры № 56 от 21.08.2004, № 55 от 20.08. 2004 содержат недостоверные сведения, а именно подпись должного лица ООО «Ресурсморснаб», а также не подтверждение контрагентом заявленных сумм, по мнению налогового органа, сумма 83 652 руб., обоснованна доначислена ООО «Восток-Импорт».

Не соответствие подписей в счетах-фактурах и платежных документах подлинным подписям руководителя ООО «Ресурсморснаб» при отсутствии иных первичных документов, ставит под сомнение реальность хозяйственной операции с данным лицом, что явилось основанием для непринятия в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль расходов, понесенных обществом в отношении данного контрагента. Данная позиция по налогу на прибыль подтверждена Постановлением ФАС Дальневосточного округа по настоящему делу.

ООО «Диалвит».

Межрайонной ИФН России 5 по Сахалинской области доначислена сумма НДС за январь 2005 года в размере 362 288 руб. к уплате по следующим основаниям.

ООО Восток-Импорт» представлена счет-фактура ООО «Диалвит» на оказание услуг по доставке груза от ст. Корсаков - Владивосток - Москва, ст. Павелецкая № 769 от 29.09.04, в том числе НДС 362 288,14 руб.

Оплата за выполненные услуги произведена ООО «Восток Импорт кассовыми чеками по приходно-кассовому ордеру № 759 от 27.09.2004 в сумме 2 375 тыс. руб.

Однако, счет-фактура № 769 от 29.09.2004 не содержит сведения в части юридического адреса продавца услуг ООО «Диалвит», что является нарушением пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Согласно полученному ответу 24.12.2007 года от ИФНС России № 3 по г. Москве в отношении ООО «Диалвит»:

- основной вид деятельности - оптовая торговля автотранспортными средствами;

- истребованные документы для подтверждения факта совершения указанной сделки и последующих сделок не представлены в связи с отсутствием адресата;

- период предоставления последней бухгалтерской отчетности по состоянию на 01.10.2003 (за 9 месяцев 2003 года).

ООО «Восток Импорт», заключая сделку с ООО «Диалвит», должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. В отношении налога на добавленную стоимость такими последствиями является признание факта его уплаты в составе платежа за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Установленный Кодексом порядок уплаты НДС – в составе платежа поставщику товаров (работ (услуг) - влечет для налогоплательщика риск неблагоприятных последствий от недобросовестных действий его контрагента.

Контрагент ООО «Диалвит» не представил в налоговый орган по месту учета налоговую отчетность за январь 2005 года, не исчислил налог на добавленную стоимость по сделке от 29 сентября 2004 года и не уплатил его в бюджет.

Таким образом, ООО «Диалвит» по смыслу статьи 506 ГК РФ не может быть признан продавцом.

Учитывая материалы проверки в отношении ООО «Диалвит» - организации-продавца, налоговым органом не принята к вычету сумма НДС в размере 362 288,14 руб. по счету-фактуре № 769 от 29.09.2004.

Данные обстоятельства установлены в рамках рассмотрения Арбитражным судом Сахалинской области дела №А59-1312/06-С19, решение по которому вступило в законную силу и является преюдициальным.

На основании изложенного, поскольку счет – фактура № 769 от 29.09.2004 содержит недостоверные сведения, а именно не содержит сведения в части юридического лица продавца услуг ООО «Диалвит», а также не подтверждение контрагентом заявленных сумм и имеющиеся решение суда, которое вступило в законную силу, по мнению налогового органа, сумма 362 288 руб., обоснованна доначислена ООО «Восток-Импорт».

ООО «Автоспецрезерв»

В соответствии с п.1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 НК РФ» (далее по тексту Закона) ООО «Восток-Импорт» проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года и представлены в налоговый орган справки.

В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона ООО «Восток-Импорт» производил вычеты сумм НДС по неоплаченным приобретенным товарам (работам, услугам) в первом полугодии 2006 года равными долями.

В соответствии с книгами покупок за январь-июнь 2006 года налогоплательщиком заявлены к вычету суммы НДС по выставленным ООО «Автоспецрезерв» и неоплаченным поставщику счетам-фактурам № 27 от 01.10.2003, № 27 от 27.10.2003, № 37 от 20.07.2004. Общая задолженность по счетам-фактурам ООО «Автоспецрезерв» составляет 2 570 000 руб., в том числе НДС 345993 руб. (57665,51 руб. как 1/6 доля). При проведении мероприятий налогового контроля по требованию Инспекции от 19.06.08 ООО «Восток Импорт» не представлены к проверке счета-фактуры № 27 от 01.10.2003 и № 27 от 27.10.2003.

Однако, согласно копиям журналов-ордеров по сч.60 за январь 2004 года, за I квартал 2004 года, за 2004 год установлено, что по итогам 2003 года по состоянию на 01.01.2004 кредиторская задолженность ООО «Восток Импорт» перед ООО «Автоспецрезерв» отсутствует. Также согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.07.2004 задолженность между организациями отсутствует.

Кроме того, согласно полученному 18.04.2008 ответу от ИФНС России № 9 по г. Москве в отношении ООО «Автоспецрезерв» - основным видом деятельности организации является оптовая торговля автотранспортными средствами, истребованные документы, подтверждающие поставку рыбопродукции не представлены, налоговая и бухгалтерская отчетность с момента регистрации (с 10.12.1999) ООО «Автоспецрезерв» в налоговую инспекцию по месту учета не представлялась.

На основании вышеизложенного, исключена из вычетов сумма НДС 345993 руб., заявленная обществом за период январь-июнь 2006 года к вычету равными долями в размере 57 665,51 руб. по счетам-фактурам контрагента ООО «Автоспецрезерв», как неподтвержденная кредиторская задолженность, так и неуплаченная продавцом в бюджет.

В связи с вышеизложенным, суд не находит оснований для отмены решения налогового органа в части НДС по контрагентам ООО «Ресурсморснаб», ООО «Диалвит», ООО «Автоспецрезерв», считает решение правомерным и соответствующее действующему законодательству о налогах и сборах

По всем этим контрагентам реальность хозяйственных операций не подтверждена первичными документами, что не доказывает реальность совершенных с ними хозяйственных операций, в связи с чем, суммы расходов по данным контрагентам исключены из состава расходов по налогу на прибыль, что подтверждено Постановлением ВАС Дальневосточного округа и правомерно, по мнению суда, не приняты к вычету.

Пунктами 3, 8 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлено, что при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, и в иных случаях, определенных в установленном порядке, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Регистрация счетов-фактур в книге покупок является обязанностью покупателя, а внесение изменений в книгу покупок путем оформления дополнительных листов при выявлении ошибок - возможностью соблюсти такие обязательства.

В отсутствие регистрации счетов-фактур в книге покупок невозможно соотнести (идентифицировать) сумму налоговых вычетов по размеру, налоговому периоду, поставщику.

Несоблюдение налогоплательщиком положений Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, влечет признание необоснованными заявленных налогоплательщиком вычетов

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за январь 2004 года не приняты вычеты в сумме 4109 рублей. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 977 515 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.01.2004 по 31.01.2004 и суммой 981 624 руб. заявленной в налоговой декларацией за январь 2004 года (вх. № 04и8ф41001 от 20.05.2004). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 4109 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за июнь 2004 года не приняты вычеты в сумме 174 рубля. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 90632 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.06.2004 по 30.06.2004 и суммой 90 806 руб. заявленной в налоговой декларацией за июнь 2004 года (вх. № 04т4г42001 от 20.07.2004). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 174 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за январь 2005 года не приняты вычеты в сумме 2158 рублей. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 1 062 837 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.01.2005 по 31.01.2005 и суммой 1 064 995 руб. заявленной в налоговой декларацией за январь 2005 года (вх. № 825198 от 11.08.2006). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 2158 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за апрель 2005 года не приняты вычеты в сумме 75 757 рублей. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 745 757 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.04.2005 по 30.04.2005 и суммой 821 514 руб. заявленной в налоговой декларацией за апрель 2005 года (вх. № 175331 от 20.05.2005). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 75 757 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за июнь 2005 года не приняты вычеты в сумме 2538 рублей. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 982 553 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.06.2005 по 30.06.2005 и суммой 985091 руб. заявленной в налоговой декларацией за июнь 2005 года (вх. № 253289 от 20.07.2005). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 2538 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за август 2005 года не приняты вычеты в сумме 107 398 рублей. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 734379 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.08.2005 по 31.08.2005 и суммой 841 777 руб. заявленной в налоговой декларацией за август 2005 года (вх. № 404580 от 20.09.2005). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 107 398 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за декабрь 2005 года не приняты вычеты в сумме 2585 рублей. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 611 390 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.09.2005 по 30.09.2005 (35700.01 руб.), за период с 01.10.2005 по 31.10.2005 (407532.32 руб.), за период с 01.11.2005 по 30.11.2005 (8306.45 руб.), за период с 01.12.2005 по 31.12.2005 (159851.38 руб.), и суммой 613 975 руб. заявленной в налоговой декларацией за декабрь 2005 года (вх. № 547092 от 20.01.2006). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 2585 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за январь 2006 года не приняты вычеты в сумме 65 365 рублей. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 455 631 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.01.2006 по 31.01.2006 и суммой 520 996 руб. заявленной в налоговой декларацией за январь 2006 года (вх. № 604722 от 14.03.2006). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 65 365 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за февраль 2006 года не приняты вычеты в сумме 57 364 рублей. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 233 254 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.02.2006 по 28.02.2006 и суммой 290 618 руб. заявленной в налоговой декларацией за февраль 2006 года (вх. № 613147 от 20.03.2006). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 57 364 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за апрель 2006 года не приняты вычеты в сумме 160 964 рублей. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 564 680 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.03.2006 по 31.03.2006 (283 657, 57 руб.), за период с 01.04.2006 по 30.04.2006 (281 022,66 руб.) и суммой 725 644 руб. заявленной в налоговой декларацией за апрель 2006 года (вх. № 680369 от 19.05.2006). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 160 964 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за июль 2006 года не приняты вычеты в сумме 295 333 рубля. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 564 551 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.05.2006 по 31.05.2006 (192 119.91 руб.), за период с 01.06.2006 по 30.06.2006 (190 381.08 руб.), за период с 01.07.2006 по 31.07.2006 (182050.10 руб.) и суммой 859 884 руб. заявленной в налоговой декларацией за июль 2006 года (вх. № 824561 от 11.08.2006). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 295 333 руб. в налоговой декларации.

По результатам выездной налоговой проверки ООО «Восток-Импорт» за август 2006 года не приняты вычеты в сумме 20 301 рубль. Данная сумма образовалась в результате разницы между суммой 2 101 000 руб. отраженной в книге покупок за период с 01.08.2006 по 31.08.2006 и суммой 2 121 301 руб. заявленной в налоговой декларацией за август 2006 года (вх. № 873495 от 19.09.2006). Налогоплательщиком не представлены первичные документы подтверждающие заявленную сумму 20 301 руб. в налоговой декларации.

В связи с вышеизложенным, налоговым органом обоснованно не приняты вычеты, образовавшиеся в результате разницы между суммами заявленными в декларациях и отраженными в книге покупок, поскольку отсутствие регистрации счетов-фактур в книге покупок делает невозможным соотнести (идентифицировать) сумму налоговых вычетов по размеру, налоговому периоду, поставщику.

Июнь 2004 года по ООО «Восток-Ноглики»

За июнь 2004 года доначислена сумма НДС в размере 17 220 руб., из них к уплате 17 220 руб. по следующим основаниям.

В соответствии с книгой покупок за июнь 2004 года ООО «Восток-Импорт» предъявлены:

счет-фактура № 21от 29.06.2004 на сумму 94710 руб. (в том числе НДС 8610 руб.),

счет-фактура № 22 от 29.06.2004 на сумму 94710 руб. (в том числе НДС 8610 руб.) за поставленную рыбопродукцию ООО «Восток-Ноглики», расчеты по оплате, за которую произведены ООО «Восток Импорт» в полном размере на сумму 189 240руб. (в том числе НДС 17 220 руб.). НДС в размере 17220 руб. (8610 руб. + 8610 руб.) включен налогоплательщиком в общую подлежащую вычету сумму НДС в налоговой декларации по НДС за июнь 2004 года.

Согласно Решению Инспекции № 32 от 28.02.2005 об отказе (полностью или частично) сумм НДС по камеральной проверке налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за ноябрь 2004 года, в состав принятых налоговым органом вычетов включены суммы НДС по счетам-фактурам ООО «Восток Ноглики»:

счет-фактура № 21от 29.06.2004 на сумму 94710 руб. (в том числе НДС 8610 руб.),

счет-фактура № 22 от 29.06.2004 на сумму 94710 руб. (в том числе НДС 8610 руб.),

Таким образом, суммы НДС по вышеназванным счетам-фактурам №№ 21, 22 от 29.06.2004 в размере 17220 руб. заявлены к вычету ООО «Восток Импорт» дважды.

На основании вышеизложенного, налогоплательщиком завышена сумма налоговых вычетов за июнь 2004 года в размере 17220 руб.

Май 2005 года

1. Согласно книге покупок за май 2005 года ООО «Восток-Импорт» представлены выставленные счета-фактуры ООО «Риком» (ИНН 6501012590). Сумма 2 400 000 руб. уплачена ООО «Восток Импорт» кассовыми чеками к приходным кассовым ордерам в полном объеме, в том числе НДС 218 181,86 руб.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, Межрайонной ИФНС России № 1 по Сахалинской области предоставлены сведения, согласно которым ООО «Риком» с указанным в выставленных счет - фактурах ИНН 6501012590 на учете не состоит, указанный ИНН присвоен Южно-Сахалинскому ОСБ 8567 АК СБ РФ.

Также по запросу налогового органа о представлении сведений о владельце контрольно-кассовой машины номером 1245856, указанным на оттиске кассового чека, от МРИ ФНС России № 1 по Сахалинской области получен ответ, что ККТ с указанным заводским номером за ООО «Риком» не регистрировалась, на учете в инспекции не зарегистрирована.

Таким образом, принимая во внимание материалы проверки ООО «Риком» налоговым органом не принята сумма 218 181.86 руб. заявленная ООО «Восток-Импорт», поскольку ООО «Риком» с ИНН 6501012590 в силу статей 49, 51 Гражданского кодекса Российской Федерации не обладает правоспособностью юридического лица. Что фактические подтверждает отсутствие хозяйственных операций между ООО «Восток-Импорт» и ООО «Риком». ООО «Восток Импорт», заключая сделку с ООО «Риком», должен был исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Данные выводы подтверждаются Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 24.02.2010 по делу N А43-27114/2008, Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 22.07.2008 N Ф08-3807/2008 по делу N А32-38829/2004-56/1065-23/1605, Постановлением ФАС Уральского округа от 15.11.2006 N Ф09-5595/06-С2 по делу N А47-582/06.

Кроме того, согласно положениям главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении товара, то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товара - объекта налогообложения.

В соответствии с главой 25 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При том материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

Решением Арбитражного суда Сахалинской области от 25.12.2009 по делу №А59-2779/2008 оставленном без изменения Постановлением ФАС ДВО от 13.08.2010 №Ф03-4888/2010 установлено, что ООО «Восток-Импорт» не подтверждена обоснованность понесенных затрат по контрагенту ООО «Риком» по налогу на прибыль организаций, следовательно состоявшиеся судебные акты подтверждают факт отсутствия хозяйственных операций, что является основанием для не принятия вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно книге покупок за май 2005 года ООО «Восток-Импорт» представлена счет-фактура № 165 от 17.05.2005, выставленная ООО «Крона» на сумму 400000 руб., в том числе НДС 36363,64 руб.

Налоговым органом установлено, что указанная счет-фактура № 165 и уплаченная по ней сумма НДС заявлена к возмещению при реализации товаров на экспорт в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 года и подтверждена камеральной проверкой в Решении инспекции № 10-11/614952 от 20.03.2006.

Таким образом, ООО «Восток-Импорт» необоснованны заявлена сумма НДС 36 363.64 руб. в мае 2005 года по контрагенту ООО «Крона», а именно дважды.

Кроме того, налоговым органом обнаружены не соответствия в суммах подлежащих вычету по налогу на добавленную стоимость заявленных ООО «Восток-Импорт» в декларации за май 2005 года (вх. 196300 от 16.06.2005) сумма составляет 205076 руб., а сумма отраженная в книге покупок за период с 01.05.2005 по 31.05.2005 составляет 268 444 руб. разница составляет 63 368 руб. При доначислении налога на добавленную стоимость за май 2005 года, налоговым органом учтены вычеты отраженные в книге покупок.

На основании изложенного налоговым органом доначислено ООО Восток-Импорт» за май 2005 года 191 177 руб. (218 181.86+36363.64-63368).

Согласно решению налогового органа от 20.03.2006 года № 10-11/614952 ООО «Восток-Импорт» возмещено 119 893.93 руб. по счетам-фактурам:

выставленные Сахалинским региональным отделением Российского фонда Федерального имущества:

№ 6501/225 от 07.06.2005 г. на сумму 69804 руб., в том числе НДС 10648,07 руб.,

№ 6501/228 от 09.06.2005 г. на сумму 71652 руб., в том числе НДС 10929,97 руб.,

№ 6501/236 от 16.06.2005 г. на сумму 62515,30 руб., в том числе НДС 9536,23 руб.,

выставленная ООО Компания «Тунайча»:

№ 00000092 от 08.06.2005 г. на сумму 70000 руб., в том числе НДС 10677,97 руб.,

выставленная филиалом «Лесное» ЗАО «Сисафико»:

№ 00000073 от 06.06.2005 г. на сумму 40000 руб., в том числе НДС 6101,69 руб.,

суммы 72000 руб. по ООО «Профит-Плюс».

Признанными обоснованными по решению Арбитражного суда Сахалинской области от 23.06.2005 №А59-1476/06-С24 сумма 191636 руб. по ООО «Профит-Плюс» (263636,49-72000).

Сумма 191636 руб. по ООО «Профит-Плюс» (263636,49-72000), фактически заявлено налогоплательщиком к возмещению к проверке за ноябрь 2005 года по ставке 0 процентов по ООО «Профит-Плюс» всего 227272, 75 руб., вместо 263636,49 руб. Таким образом, сумма фактически признанная обоснованной по решению Арбитражного суда Сахалинской области от 23.06.2005 составляет 155 272.75 (227 272.75-72000)

Решением Арбитражного суда Сахалинской области от 23.06.2005 по счетам-фактурам ООО «Саунд» № 5 от 20.06.2005, ООО «Пасифиг Бриг» № 7 от 23.06.2005 на общую сумму НДС 418 181.82 руб. установлено, что данные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету и ООО «Восток-Импорт» необоснованно предъявлены в составе вычетов.

На основании изложенного, налоговым органом обоснованно не принята сумма вычета в сумме 693348 руб., за июнь 2005 года.

Согласно книге покупок за август 2005 года налогоплательщиком отражена выставленная Сахалинским региональным отделением Российского фонда федерального имущества счет-фактура № 6501/364 от 22.08.05 на сумму 4 097 615 руб., в том числе НДС 625 059,92 руб.

Оплата ООО «Восток Импорт» поставленных товаров произведена в полном объеме и подтверждается платежными поручениями.

Налоговым органом установлено, что сумма НДС по вышеуказанной счет-фактуре заявлена ООО «Восток Импорт» повторно к возмещению из бюджета в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке «0» процентов за ноябрь 2005 года и подтверждена к возмещению Решением Инспекции № 10-11/614952 от 20.03.2006.

На основании вышеизложенного, налогоплательщиком завышена сумма налоговых вычетов за август 2005 года в размере 625 060 руб.

1/6 2006 год

В соответствии с п.1 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 НК РФ» (далее по тексту Закона) ООО «Восток Импорт» проведена инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 31 декабря 2005 года и представлены в налоговый орган справки.

В соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона ООО «Восток Импорт» производил вычеты сумм НДС по неоплаченным приобретенным товарам (работам, услугам) в первом полугодии 2006 года равными долями.

В соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона, в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказания услуг), датой оплаты товара (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Согласно представленным книгам покупок за первое полугодие 2006 года, налоговым органом установлено, что налогоплательщиком по полученным в 2002 году счетам-фактурам от ОАО «УТРФ-Холдинг», ООО «Востокснасть», ОАО «Сахалинсвязь», ООО «Морион», которые не были оплачены по состоянию на 31.12.2005 года, истек срок исковой давности и неправомерно по ним в состав налоговых вычетов в январе-июне 2006 года включены суммы НДС.

Общая сумма покупок по указанным счет-фактурам составляет 428920,14 руб., в том числе НДС 56115,6 руб., который равными долями в размере 9352,6 руб. заявлен ООО «Восток-Импорт» к вычету за январь-июнь 2006 года.

Таким образом по причине истечения срока давности по неоплаченным счетам-фактурам за 2002 год, проверяющим исключена сумма налоговых вычетов в размере 9352,6 руб. за январь - июнь 2006 года.

В соответствии с книгами покупок за январь-июнь 2006 года налогоплательщиком заявлены к вычету суммы НДС по выставленным ООО «Автоспецрезерв» (ИНН 7709292772) и неоплаченным поставщику счетам-фактурам:

- № 27 от 01.10.2003 на сумму 738791,52 руб., в том числе НДС 67162,86 руб., который как неоплаченный заявлен в составе налоговых вычетов в январе- июне 2006 года равными долями в размере 11193,81 руб.;

- № 27 от 27.10.2003 на сумму 1483108,5 руб., в том числе НДС 247184,76 руб., который как неоплаченный заявлен в составе налоговых вычетов в январе- июне 2006 года 1/6 долей в размере 41197,46 руб.

- № 37 от 20.07.2004 на сумму 348100 руб., в том числе НДС 31645,45 руб., который как неоплаченный заявлен в составе налоговых вычетов в январе- июне 2006 года равными долями в размере 5274,24 руб.

Общая задолженность по счетам-фактурам ООО «Автоспецрезерв» составляет 2 570 000 руб., в том числе НДС 345993 руб. (57665,51 руб. как 1/6 доля).

Однако, согласно копиям журналов-ордеров по сч.60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» за январь 2004 года, за I-ый квартал 2004 года, за 2004 год установлено, что по состоянию на 01.01.2004 кредиторская задолженность ООО «Восток Импорт» перед ООО «Автоспецрезерв» отсутствует. Также согласно акту сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.07.2004 задолженность между организациями отсутствует.

Кроме того, согласно полученному 18 апреля 2008 года ответу от ИФНС России № 9 по г. Москве в отношении ООО «Автоспецрезерв» основным видом деятельности организации является оптовая торговля автотранспортными средствами, истребованные документы, подтверждающие поставку рыбопродукции не представлены, налоговая и бухгалтерская отчетность с момента регистрации (с 10.12.1999) ООО «Автоспецрезерв» в налоговую инспекцию по месту учета не представлялась.

На основании вышеизложенного, налоговым органом правомерно исключена из вычетов сумма НДС 345993 руб., заявленная Обществом за период январь-июнь 2006 года к вычету равными долями в размере 57665,51 руб. по счетам-фактурам контрагента ООО «Автоспецрезерв».

Также установлено, что по счету – фактуре № 17 от 25.03.04, выставленной ООО РПК «Восточный берег» сумма НДС в размере 21656,80 руб. (отраженная в равных долях в размере 3609,47 руб. за 1-6 месяцы 2006 года) подтверждена камеральной проверкой в части заявленного вычета по налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2004 года согласно Решению инспекции о возмещении сумм налога на добавленную стоимость № 2 от 17.02.2005.

В связи с чем сумма НДС в размере 21656,80 руб. исключена из заявленных вычетов за I-е полугодие 2006 года.

Кроме того, не приняты к вычету суммы НДС:

- по счет-фактуре № 38 от 09.06.05 ООО МП «Мыс Кузнецова» на сумму 50000 руб. (в том числе НДС 7627.12 руб. ),

- по счет-фактуре № 7/10 от 27.07.05 ООО «Персей» на сумму 426220 руб. (в том числе НДС 38747.27 руб.),

- по счет-фактуре № 267 от 10.06.2005 ООО «Профит+» на сумму 118430 руб. (в том числе НДС 10766,36 руб. - как заявленные повторно в налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2005 года.

Решением инспекции № 10-11/614952 от 20.03.2005 о возмещении НДС из бюджета, суммы НДС по вышеуказанным трем счетам-фактурам подтверждены к возмещению.

Таким образом, в соответствии с Законом № 119-ФЗ от 22.07.2005, с материалами камеральных проверок налоговых деклараций по НДС по налоговой ставке 0 процентов за апрель 2004 года, за ноябрь 2005 года, правомерно не приняты к вычету суммы НДС за период январь – июнь 2006 года в размере 480 906.22 руб. (1/6 часть составляет 80151,04 руб.),

Таким образом, судом признается обоснованно доначисленной к уплате в бюджет сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 879 026 рублей, пени в размере 488 633,56 рублей, штрафа по пункту 1 ст. 122 НК РФ в сумме 70 946 рублей, а требования заявителя в этой части – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования общества с ограниченной ответственностью «Восток-Импорт» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Сахалинской области от 11.07.2008 № 20 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добавленную стоимость за 2004- 2006 гг. в размере 1 879 026 рублей, пени в размере 488 633,56 рублей, штрафа по пункту 1 ст. 122 НК РФ в сумме 70 946 рублей - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области.

Судья С.О. Кучеренко