Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сахалинский Водоканал» к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Сахалинской области об оспаривании решения №15-07/2856 от 27.06.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования №4823 об уплате налога, сбора, пени штрафа по состоянию на 25.07.2008г., решения №7814 и постановления №7141 от 27.08.2008г. о взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества налогоплательщика,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 28.12.2007г. №08/08;

от Межрайонной ИФНС России №1 по Сахалинской области – ФИО2 по доверенности от 29.10.2008г. №04-16/54957, ФИО3 по доверенности от 22.10.2008г. №04-16/5417,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Сахалинский Водоканал» (далее – общество) обратилось в суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании незаконными решения №15-07/2856 от 27.06.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требования №4823 об уплате налога, сбора, пени штрафа по состоянию на 25.07.2008г., решения №7814 и постановления № 7141 от 27.08.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)- организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в части взыскания по водному налогу 1 330 997,24 руб. недоимки, 64 650,35 руб. пени и 266 199,45 руб. штрафа.

Заявлением от 11.11.2008 года общество в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования и просит признать незаконными указанные акты в части доначисления и взыскания водного налога за 4 квартал 2007 года по лицензии ЮСХ 00600 ВЭ в размере 1 334 870,4 руб., пени в сумме 64 650,35 руб. и штрафа в сумме 266 199,45 руб.

Заявленные требования с учетом уточнений поддержаны представителем общества в судебном заседании и обоснованы следующим.

При проверке налога инспекцией не учтено, что установленные Отделом водных ресурсов по Сахалинской области Амурского бассейнового водного управления Федерального агентства водных ресурсов в письме от 14.10.2005г. №3в-1292 лимиты добычи подземных вод ежеквартально корректировались в порядке, предусмотренном Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997г. №383. Однако письмом от 12.04.2007г. №3в- 464 указанного органа обществу было отказано в корректировке со ссылкой на вступивший в действие с 01.01.2007г. Водный кодекс РФ, которым не предусмотрено осуществление таких действий, и в письме от 26.11.2007г. №3в-1315 предложено по всем вопросам, связанным с использованием подземных вод обращаться в Территориальное агентство по недропользованию по Сахалинской области. Кроме того, с 01.01.2007г. утратило силу и Постановление Правительства РФ от 03.04.1997г. №383.

Письмом от 18.01.2008г. №02/02-6-17 Управление по недропользованию по Сахалинской области предложило обществу при определении лимита водопользования руководствоваться лицензионными требованиями, предусматривающими предельно допустимый водоотбор. Аналогичные выводы также следуют из разъяснений, данных Минфином России и Роснедра в письмах от 14.06.2006г. №03-07-03-02/24 от 19.05.2005г. № ПС -03-33/2686, соответственно.

При таких обстоятельствах, общество полагает, что при исчислении налога обоснованно, руководствуясь лицензией ЮСХ 00600 ВЭ, использовало лимит добычи подземных вод на 4 квартал 2007г. для целей хозяйственно – питьевого водоснабжения (прочие потребители) в количестве 3 229,50 тыс. куб.м.

Межрайонная ИФНС России №1 по Сахалинской области в представленном отзыве и ее представитель в судебном заседании не согласились с требованиями общества, указав на законность оспариваемых положений решения №15-07/2856 от 27.06.2008г., требования №4823 от 25.07.2008г., решения №7814 и постановления №7141 от 27.08.2008г. По мнению инспекции, общество при исчислении налога обязано было руководствоваться лимитами, установленными для него Отделом водных ресурсов по Сахалинской области Амурского бассейнового водного управления в письме от 14.10.2005г. №3В-1292. В спорной ситуации необходимо учитывать сам факт утверждения компетентным органом лимитов на 2007г., в том числе и на 4 квартал 2007г. Кроме того, при заполнении деклараций за 1-3 кварталы 2007г. налогоплательщиком применялись лимиты, указанные в письме от 14.10.2005г.

С вступлением в силу с 01.01.2007г. Водного кодекса Российской Федерации нормативная база взимания водного налога в отношении водопользования подземными объектами не изменилась. Исходя из положений пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 03.06.2006г. №73-ФЗ «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации» общество является плательщиком водного налога на основании ранее оформленной лицензии на водопользование и заключенного на ее основе договора пользования водными объектами до 2030 г., т.е. срока действия лицензии ЮСХ 00600 ВЭ.

Выслушав участников процесса, изучив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, Территориальным агентством по недропользованию по Сахалинской области 02.03.2005г. обществу выдана лицензия сроком действия до 01.01.2030г. на право пользования недрами ЮСХ 00600 ВЭ с целевым назначением и видами работ: добыча питьевых подземных вод на участке недр «Луговое» для хозяйственно – питьевого водоснабжения населения и технологического обеспечения водой промышленных объектов г.Южно-Сахалинска.

В Приложении №1 к лицензии «Описание участка недр» указано, что эксплуатационные запасы утверждены в количестве 50 тыс. куб.м./сут. (18250 тыс. куб.м./год), в том числе по категориям: А - 35 тыс. куб.м./сут.; В - 15 тыс. куб.м./сут.

Приложением №3 к лицензии «Соглашение об условиях пользования участком недр» для общества установлены обязательные требования при пользовании участком недр с целью добычи питьевых подземных вод, в том числе: соблюдение в процессе добычи ограничений по режиму эксплуатации водозабора «Луговое» - допустимая максимальная величина водоотбора 2083,3 куб.м./час. (пункт 2); лимит добычи – в соответствии с потребностью, в пределах утвержденных запасов подземных вод (до 18250 тыс. куб.м./год) (пункт 3).

21.01.2008г. общество представило в инспекцию налоговую декларацию по водному налогу за 4 квартал 2007г., где по лицензии ЮСХ 00600 ВЭ в строке по коду 060 «лимит водопользования» в разделе 2 «Расчет налоговой базы и суммы водного налога» на странице 003 при заборе воды для иных целей указан лимит - 3229,50 тыс. куб.м., странице 004 при заборе воды для целей водоснабжения населения - 1333 тыс. куб.м. Фактический объем воды, забранной из водного объекта, заявлен в строке по коду 070 в размерах 3109,58 тыс. куб.м. и 1283 тыс. куб.м., соответственно.

С применением налоговой ставки в размере 306 руб. за 1 тыс. куб.м, налогоплательщик по лицензии ЮСХ 00600 ВЭ на странице 003 при заборе воды для целей хозяйственно – питьевого водоснабжения исчислил налог в размере 951 531 руб. (3109 x 306).

Инспекцией в период с 29.02.2008г. по 15.04.2008г. проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, в ходе которой выявлено, что лимит водопользования при добыче подземных вод на участке недр «Луговое» установлен для ООО «Сахалинский Водоканал» на 2006-2007г. в объеме 12746 тыс. куб.м./год, в том числе по добыче вод для хозяйственно – питьевого водоснабжения - на 4 квартал 2007 г. в объеме 2019 тыс. куб.м.

Указанный лимит установлен Отделом водных ресурсов по Сахалинской области Амурского бассейнового водного управления Федерального агентства водных ресурсов для ООО «Сахалинский Водоканал» и доведен до сведения налогоплательщика письмом от 14.10.2005г. исх. №3В- 1292.

При таких обстоятельствах инспекция пришла к выводу, что обществом допущен забор воды сверх установленного лимита в объеме 1090,58 тыс. куб.м. (3109,58-2019).

Применив на основании пункта 2 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации к такому превышению налоговую ставку в пятикратном размере налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 333.12 НК РФ, инспекция исчислила налог по лицензии ЮСХ 006 ВЭ в размере 2 286 401 руб. ((2 019 х 306) +(1090,58 х (306 х 5)) и установила неуплату (не полную уплату) налога в бюджет в размере 1 334 870,4 руб.

Кроме того, при проверке установлена неуплата (не полная уплата) налога по лицензии ЮСХ 00591 ВЭ в размере 227 руб. и излишнее исчисление налога при заборе воды из скважины на р. Рогатка в размере 4 099,76 руб.

Результаты проверки зафиксированы инспекцией в акте №2072 от 16.04.2008г., в котором с учетом всех установленных нарушений сделан вывод о неуплате обществом водного налога за 4 квартал 2007г. в сумме 1 330 997,24 руб.

Рассмотрев акт проверки, а также представленные по нему возражения, заместителем начальника инспекции принято решение №15-07/2856 от 27.06.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением установлены нарушения обществом законодательства о налогах и сборах, повлекшие неуплату водного налога по лицензии ЮСХ 00600 ВЭ в размере 1 334 870,4 руб. и по лицензии ЮСХ 00591 ВЭ в размере 227 руб., а также излишнее исчисление налога при заборе воды из скважины на р. Рогатка в размере 4 099,76 руб., за которые налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 266 199,45 руб. По состоянию на 26.06.2008г. налогоплательщику исчислено 64 650,35 руб. пени.

В резолютивной части решения ООО «Сахалинский Водоканал» предложено уплатить указанные суммы штрафа и пени, а также недоимку по водному налогу в сумме 1 330 997,24 руб.

На основании решения инспекцией выставлено требование № 4823 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 25.07.2008 г., которым в срок до 04.08.2008г. предложено уплатить 1 330 997,24 руб. недоимки, 64 650,35 руб. пени и 266 199, 45 руб. пени.

27.08.2008г. инспекцией приняты решение №7814 и постановление №7141 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)- организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя о взыскании 3 850 841,13 руб. налогов, 139 880,94 руб. пени и 266 199,45 руб. штрафов, в том числе в связи с неисполнением требования от 25.07.2008г. №4823.

Не согласившись с указанными актами в части доначисления и взыскания водного налога за 4 квартал 2007г. по лицензии ЮСХ 00600 ВЭ в размере 1 334 870,4 руб., пени в сумме 64 650,35 руб. и штрафа в сумме 266 199,45 руб. общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Проверив законность и обоснованность оспариваемых положений решения №15-07/2856 от 27.06.2008г., требования №4823 от 25.07.2008г., решения №7814 и постановления №7141 от 27.08.2008г. суд находит требования общества подлежащими удовлетворению в полном объеме, исходя из следующего.

В силу статьи 333.8 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.9 Налогового кодекса Российской Федерации забор воды из водных объектов признается объектом налогообложения водным налогом.

Налоговые ставки водного налога при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования установлены пунктом 1 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 2 данной статьи при заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования, налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок, установленных пунктом 1 данной статьи. В случае отсутствия у налогоплательщиков утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита.

Как усматривается из оспариваемого решения инспекции №15-07/2856 от 27.06.2008г. основанием для доначисления и последующего взыскания водного налога за 4 квартал 2007 года по лицензии ЮСХ 00600 ВЭ в размере 1 334 870,4 руб., пени в сумме 64 650,35 руб. и штрафа в сумме 266 199,45 руб., послужило то обстоятельство, что налоговый орган руководствовался лимитами водопользования, установленными для ООО «Сахалинский Водоканал» Отделом водных ресурсов по Сахалинской области Амурского бассейнового водного управления Федерального агентства водных ресурсов и доведенными до его сведения письмом от 14.10.2005г. исх. №3В- 1292.

На основании пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Применительно к рассматриваемой ситуации налоговый орган обязан доказать соответствие закону выводов решения о применении лимитов водопользования на основании письма от 14.10.2005г. исх. №3В- 1292.

Однако в нарушение пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ни в оспариваемом решении и в ходе судебного разбирательства инспекцией не приведено правовое обоснование указанного применения.

Кроме того, при вынесении оспариваемых актов налоговым органом не учтено следующее.

Как видно из материалов дела, и не оспаривается инспекцией, в спорный период общество осуществляло забор воды из подземных водных объектов артезианских скважин, расположенных на участке недр «Луговое», для хозяйственно – питьевого водоснабжения и технологического обеспечения водой объектов промышленности г. Южно-Сахалинска.

Статьей 91 Водного кодекса Российской Федерации от 16.11.1995 г. №167 – ФЗ, действовавшего до 01.01.2007г., было установлено, что предоставление в пользование подземных водных объектов осуществляется в соответствии с водным законодательством и законодательством о недрах.

Пунктом 3 статьи 9 Водного кодекса Российской Федерации от 03.06.2006 г. №74 –ФЗ также предусмотрено, что физические лица, юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах.

Согласно положениям статей 10, 10.1, 16, 19 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" участки недр предоставляются в пользование для добычи подземных вод по лицензии (при наличии заявки) на срок до 25 лет, выдаваемой на основании решения специальной комиссии, создаваемой федеральным органом управления государственным фондом недр (кроме случая устройства бытовых колодцев и скважин на первый водоносный горизонт, не являющийся источником централизованного водоснабжения), для целей питьевого водоснабжения населения или технологического обеспечения водой объектов промышленности.

Приказом Министерства природных ресурсов Российской Федерации от 29.11.2004 N 710, зарегистрированным в Минюсте РФ 17.12.2004г. №6197 утвержден Порядок рассмотрения заявок на получение права пользования недрами для целей добычи подземных вод, используемых для питьевого водоснабжения населения или технологического обеспечения водой объектов промышленности.

Указанным нормативным актом предусмотрено, что предоставление права пользования подземным водным объектом осуществляется государственным органом управления использованием и охраной недр (Федеральным агентством по недропользованию), и ему же предоставлено право устанавливать в лицензии лимиты водопользования.

Налоговой инспекцией не оспаривается, что у общества имеется лицензия на право пользования недрами ЮСХ 00600 ВЭ, выданная и зарегистрированная в установленном порядке уполномоченным органом.

В письме Федерального агентства по недропользованию от 19.05.2005г. N ПС-03-33/2686 "О лицензировании подземных водных объектов" лицензирующий орган разъяснил, что лицензией на право пользования недрами с целью добычи подземных вод установлен разрешенный (предельно допустимый) водоотбор подземных вод кубических метров в сутки. Установление ежегодных лимитов водопотребления подземных вод не требуется. Предельно допустимый водоотбор кубических метров в сутки является лимитом водопотребления.

Аналогичные разъяснения были даны обществу и в письме от 18.01.2008г. №02/02-6-17 на его обращение в Управление по недропользованию по Сахалинской области.

С учетом вышеизложенного, налогоплательщик при исчислении налога в 4 квартале 2007г. обоснованно руководствовался лимитом добычи подземных вод на основании лицензии ЮСХ 00600 ВЭ в количестве 3 229,50 тыс. куб.м.

Налоговым органом не поставлены под сомнение факты превышения обществом указанного лимита и правильности определения его размера.

При таких обстоятельствах, у инспекции отсутствовали правовые основания для применения к налогоплательщику повышенной ставки налога на основании пункта 2 статьи 333.12 Налогового кодекса Российской Федерации и, как следствие этого, доначисления водного налога за 4 квартал 2007 года по лицензии ЮСХ 00600 ВЭ в размере 1 334 870,4 руб., начисления 64 650,35 руб. пени и привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 266 199,45 руб.

Решение инспекции №15-07/2856 от 27.06.2008г., требование №4823 от 25.07.2008г., решение №7814 и постановление №7141 от 27.08.2008г. в части доначисления и взыскания по водному налогу указанных сумм противоречат действующему законодательству.

Судом отклоняется довод налогового органа о том, что расчет налога должен производиться на сновании лимитов водопользования, установленных для ООО «Сахалинский Водоканал» Отделом водных ресурсов по Сахалинской области Амурского бассейнового водного управления Федерального агентства водных ресурсов и доведенных до его сведения письмом от 14.10.2005г. исх. №3В- 1292.

Как установлено выше лицензия на право пользования недрами для добычи подземных вод определяет основные условия пользования подземными водными объектами. Соответственно, пользователь обязан производить водозабор в пределах тех лимитов, которые указаны в лицензии, а не в каких – либо иных документах и распорядительных письмах.

Кроме того, при установлении лимитов Отдел водных ресурсов по Сахалинской области Амурского бассейнового водного управления руководствовался Правилами предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997г. №383.

Вместе с тем, указанный документ утратил силу с 01.01.2007г. в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 30.12.2006г. №844 «О порядке подготовки и принятия решения о предоставлении водного объекта в пользование».

Соответственно, в спорный период налогоплательщик был лишен возможности пересмотра установленных лимитов водопользования в порядке указанных Правил, что налоговым органом не оспаривается и подтверждается письмом Отдела водных ресурсов по Сахалинской области Амурского бассейнового водного от 12.04.2007г. №3в- 464.

Установление обстоятельств относительно порядка определения обществом лимитов при исчислении налога в иных налоговых периодах правового значения не имеет.

Спорные действия налогоплательщика не противоречат положениям пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 03.06.2006г. №73-ФЗ «О введении в действие Водного кодекса Российской Федерации», на который сослался налоговый орган.

В соответствии с Водным кодексом Российской Федерации от 16.11.1995 г. №167 – ФЗ, действовавшим до 01.01.2007 года, пользование поверхностными водными объектами осуществлялось на основании лицензии на водопользование и договора пользования водными объектами, выдаваемой и заключаемого в соответствии с положениями Водного кодекса Российской Федерации, а пользование подземными водными объектами - на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод, выдаваемой в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах".

После вступления в силу с 01.01.2007г. Водного кодекса Российской Федерации от 03.06.2006г. №74 –ФЗ нормативная база взимания водного налога в отношении пользовании подземными водными объектами не изменилась, поскольку на основании части 3 статьи 9 Кодекса право пользования подземными водными объектами физические и юридические лица приобретают по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются со стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Следовательно, уплаченная обществом государственная пошлина в размере 8 000 руб. подлежит взысканию в его пользу непосредственно с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Сахалинской области.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

р е ш и л:

Признать решение №15-07/2856 от 27.06.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требование №4823 об уплате налога, сбора, пени штрафа по состоянию на 25.07.2008г., решение №7814 и постановление № 7141 от 27.08.2008г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)- организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, принятые межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Сахалинской области, в части доначисления и взыскания водного налога за 4 квартал 2007 года по лицензии ЮСХ 00600 ВЭ в размере 1 334 870,4 рублей, пени в сумме 64 650,35 рублей и штрафа в сумме 266 199,45 рублей незаконными, в связи с несоответствием их в указанной части Налоговому кодексу РФ.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Сахалинской области в указанной части устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Сахалинский Водоканал».

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Сахалинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сахалинский Водоканал» государственную пошлину в размере 8 000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в месячный срок со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области.

Судья С.Ф. Дудина