Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЖЭУ-6» (ОГРН <***>, ИНН<***>) к государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Южно-Сахалинске Сахалинской области о признании недействительными решения от 02 августа 2013 № 074/001/110-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, требования от 23.08.2013 №074/001/110-2013 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафам, взыскании судебных расходов,

при участии:

от ООО «ЖЭУ-6» - ФИО1 по доверенности от 28.08.2013,

от ГУ- УПФ РФ в г. Южно-Сахалинске Сахалинской области - ФИО2 по доверенности от 20.11.2013 №29, ФИО3 по доверенности от 10.09.2013 №23,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ЖЭУ-6» (далее –общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Южно-Сахалинске Сахалинской области (далее – орган Пенсионного фонда, управление, административный орган) о признании недействительными решения от 02 августа 2013 № 074/001/110-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, требования от 23.08.2013 №074/001/110-2013 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафам, взыскании судебных расходов.

В обоснование заявленных требований указано, что оспариваемые ненормативные правовые акты являются незаконными, поскольку в нарушение подпункта «ж» пункта 2 ст.9 Федерального закона РФ от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» административный орган посчитал возможным обложить страховыми взносами, установленные законодательством РФ (Гражданским кодексом РФ), компенсационные выплаты, связанные с расходами физических лиц в связи с выполнением ими работ, оказанием услуг по указанным в акте проверки договорам гражданско-правого характера, которые возникли при выполнении работ.

Также заявитель указал, что договора подряда, заключенные обществом с физическим лицами, предусматривают обязанность заказчика передать подрядчику в пользование необходимые для осуществления работ здания и сооружения, временную подводку сетей энергоснабжения, водо и теплоснабжения, которые связаны с передачей имущественных прав для достижения имущественного результата, что позволяет применить к таким договорам положения п.3 ст.7 указанного выше федерального закона о неотнесении выплат по гражданско-правовым договорам к объекту обложения страховыми взносами.

Также заявитель оспаривает законность привлечения его к ответственности за нарушение положений ч.3 ст.17 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном ) учете в системе обязательного пенсионного страхования, поскольку к числу сведений, которые страхователь должен предоставить относятся только сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных. В то же время, обязанности страхователя по предоставлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносах, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, закон не предусматривает. Указал и другие доводы своего несогласия с оспариваемыми ненормативными правовыми актами.

В судебном заседании представитель общества требования поддержал по изложенным в заявлении основаниям.

Управление в отзыве на заявление и его представители в судебном заседании с требованиями общества не согласились и в его удовлетворении просили отказать.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

ООО «ЖЭУ-6» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №1 по Сахалинской области 13.11.2006 за основным государственным регистрационным номером <***>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц от 09.08.2013 № 11551.

В связи с регистрацией в качестве страхователя в органе Пенсионного фонда обществу присвоен номер 074-001-097585.

Административным органом в отношении общества в период времени с 14.05.2013 по 01.07.2013 проведена выездная проверка за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 относительно правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

В ходе проверки выявлены нарушения законодательства РФ о страховых взносах ( в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а именно, ч.1 ст.7 и ч.1 ст.8 Федерального закона РФ от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Обществом были заключены договора гражданско-правового характера на оказание определенных видов работ. Проверкой установлен факт занижения базы для начисления страховых взносов за 2011-2012 года. Обществом выплаты по договорам гражданско-правового характера не были включены в базу для начисления страховых взносов.

В результате была занижена база для начисления страховых взносов в размере 1 310 535 рублей за период 2011-2012 года.

В 2011 году сумма заниженных выплат составила – 739 288 рублей, которая сложилась из 37 898 рублей выплаченных ФИО4, 48 865 рублей, выплаченных ФИО5, 568 523 рублей и 84 002 рублей, выплаченных ФИО6

В 2012 году сумма заниженных выплат составила 571 247 рублей , которая сложилась из 310 000 рублей, выплаченных ФИО7, 261 247 рублей, выплаченных ФИО6

В итоге недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 2011 по 2012 года составила сумму в размере 247 322 рубля 40 копеек, из которых 168689 рублей 58 копеек недоимка по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии, 78632 рубля 82 копейки по накопительной части трудовой пенсии, на обязательное медицинское страхование недоимка составила сумму в размере 37703 рубля, в том числе, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 22917 рублей , в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 14 786 рублей.

По результатам проверки составлен акт №074/001/110-2013 от 01.07.2013, рассмотрев который Управление 02.08.2013 приняло оспариваемое решение №074/001/110-2013, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.47 Федерального закона РФ от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в размере 33738 рублей за неполную уплату страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии, в виде штрафа в размере 15727 рублей за неполную уплату сумм страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, в виде штрафа в размере 4583 рубля за неполную уплату сумм страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в виде штрафа в размере 2957 рублей за неполную уплату страховых взносов в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Этим же решением общество привлечено к ответственности, предусмотренной ст.17 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования», за предоставление неполных и (или) недостоверных сведений о начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование за 2011-2012 года в виде взыскания санкций в размере 16868 рублей 96 копеек за предоставление недостоверных сведений относительно страховых взносов, начисленных на страховую часть трудовой пенсии и 7863 рубля 28 копеек за предоставление недостоверных сведений относительно страховых взносов, начисленных на накопительную часть трудовой пенсии.

Оспариваемым решением обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в размере, указанным в акте проверки, а также за ее несвоевременную выплату управлением начислена пеня за период с 2011 года по 02.08.2013 в следующих размерах на страховую часть трудовой пенсии 24231 рубль 50 копеек, на накопительную часть трудовой пенсии в размере 11479 рублей 39 копеек, в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 3957 рублей 81 копейка, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2553 рубля 56 копеек.

23.08.2013 управлением обществу выставлено требование №074/001/110-2013 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, указанных в оспариваемом решении, со сроком для их добровольной уплаты до 08.09.2013.

Не согласившись с оспариваемыми ненормативными правовыми актами (решением и требованием) общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд, изучив материалы дела, находит заявленные требования частично обоснованными по следующим основаниям.

Согласно пп. а) п. 1) ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) общество является плательщиком страховых взносов.

Частями 1 и 2 ст. 10 Закона № 212-ФЗ установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В силу п. п. 1, 3 и 4 ст. 15 Закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Пунктом 5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ установлено, что ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

В соответствии со ст. 25 Закона № 212-ФЗ исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями, начисляемыми за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным названным Законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов.

На основании ст.7 Закона №212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В силу ст.8 Закона №212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В соответствии со ст.9 Закона №212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона: все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных: с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Между тем, судом установлено, что общество с физическими лицами в период времени с 2011 по 2012 года заключало договора возмездного оказания услуг, соглашения на выполнение работ на косметический ремонт подъездов, текущий ремонт подъездов, козырьков, тамбуров, очистка кровель домов от наледи и сосулек, по которым физические лица за выполненную работу получали вознаграждение в размере, указанном в договорах, которое было обозначено в договорах как стоимость работ.

В силу ст.ст. 779, 781 и 783 Гражданского кодекса РФ (далее- ГК РФ), по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

Общие положения о подряде (статьи 702 - 729) и положения о бытовом подряде (статьи 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это не противоречит статьям 779 - 782 настоящего Кодекса, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг.

Согласно ст.709 ГК РФ, в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Изучение судом имеющихся в материалах дела актов приема-сдачи выполненных работ по спорным гражданско-правовым договорам показало, что в последних не указано о понесенных исполнителем материальных затратах при выполнении работ, поскольку работы всегда выполнялись из материалов заказчика – общества.

Указанное приводит суд к выводу, что по спорным договорам исполнитель или подрядчик не понесен никаких издержек, а стоимость работ является фактически причитающимся исполнителю вознаграждением.

В этой связи, суд соглашается с выводами управления о том, что выплаченное обществом физическим лицам по договорам вознаграждение за выполненные работы, оказанные услуги является объектом обложения страховыми взносами применительно к ст.ст. 7 и 8 закона №212-ФЗ.

При этом, спорные выплаты (вознаграждение за выполненную работу) не подпадают под компенсационные выплаты, связанные с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, поскольку из содержания договоров на оказание услуг, имеющихся в материалах дела, и актов приема-сдачи выполненных работ, наличие в последних условий о компенсации каких-либо расходов не усматривается.

Ссылку общества на положение ч.3 ст.7 Закона №212-ФЗ в обоснование своей правовой позиции суд находит необоснованной, поскольку из системного толкования положений ч.ч. 1 и 3 ст.7 Закона №212-Фз следует, что в части 3 указанной статьи речь идет о выплатах и иных вознаграждениях, производимых в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Между тем, в рамках гражданско-правовых договоров, которые были предметом оценки управления в ходе проверки, речь шла о выплате вознаграждения физическим лицам за выполненные ими работы и оказанные услуги, а не за передачу права собственности или иных вещных прав на какое-либо имущество.

Таким образом, доводы заявления в данной части суд находит необоснованными.

При таких обстоятельствах, суд соглашается с доводами управления о занижении обществом в 2011-2012 годах базы для начисления страховых взносов на общую сумму 1 310 535 рублей.

Поскольку заявитель в судебном заседании не оспаривал арифметический расчет недоимки по страховым взносам и пени за нарушение срока ее уплаты, не уплаченной обществом в связи с занижением базы для начисления страховых взносов, а суд согласился с ее наличием, проверил арифметический расчет недоимки и пени, признал его верным, оспариваемое решение и требование в части взыскания недоимки по страховым взносам и пени суд признает законным и обоснованным.

Согласно п.1 ст.47 Закона №212-ФЗ, неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Проверив арифметический расчет взыскиваемых оспариваемым решением и требованием сумм штрафа по п.1 ст.47 Закона №212-ФЗ, суд находит его верным.

Обстоятельства, смягчающие ответственность общества за совершение данного правонарушения, судом самостоятельно не установлены и обществом суду не указаны и доказательства наличия их суду не представлены.

В связи с чем, суд не находит оснований для снижения размера суммы взыскиваемого штрафа по оспариваемому решению.

Нарушение процедуры рассмотрения акта проверки и принятия оспариваемого решения судом не установлено.

Вместе с тем, суд находит обоснованными требования заявителя о признании незаконными оспариваемого решения и требования в части взыскания штрафных санкций в общей сумме 24732 рубля 24 копейки за нарушение требований ст.17 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» по ниже следующим основаниям.

Часть 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) предусматривает ответственность страхователей за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений.

В соответствии со статьей 11 Закона N 27-ФЗ, страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров.

К числу сведений, которые страхователь обязан представлять, относятся, в частности, сумма заработка (дохода), на который начислялись страховые взносы обязательного пенсионного страхования, а также сумма начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования.

Другими словами, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных.

Информации о том, что страхователь не представил эти сведения или представил недостоверные, не имеется.

В то же время, обязанности страхователя по представлению сведений о выплатах, не включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, которые им не начислялись, Закон N 27-ФЗ не предусматривает.

При указанных обстоятельствах оснований для привлечения общества к ответственности по части 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ у управления не имелось.

Указанное толкование приведенным выше нормам Закона №27-ФЗ дано в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 №17744/12.

При таких обстоятельствах, суд признает недействительными оспариваемое решение и требование в части взыскания штрафа за предоставление недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета на страховую и накопительную части трудовой пенсии в размере 24 732 рубля 24 копейки.

Остальные доводы участников процесса на исход по делу не влияют.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы возлагаются на стороны пропорционально удовлетворенной части иска.

Поскольку суд нашел основания для частичного удовлетворения по существу заявленных требований общества, в пользу последнего с ГУ- Управление Пенсионного Фонда РФ в городе Южно-Сахалинске Сахалинской области подлежат взысканию судебные расходы в размере 4000 рублей, уплаченные заявителем за подачу искового заявления в суд относительно оспаривания 2-х ненормативных правовых актов, от уплаты которых Управление не освобождено.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительными решение государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Южно-Сахалинске Сахалинской области от 02 августа 2013 года № 074 / 001/ 110-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, требование от 23.08.2013 №074/001/110-2013 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафам в части взыскания штрафа за предоставление недостоверных сведений индивидуального (персонифицированного) учета на страховую и накопительные части трудовой пенсии в размере 24 732 рубля 24 копейки.

В удовлетворении остальных заявленных требований отказать.

Взыскать с государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Южно-Сахалинске Сахалинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ЖЭУ-6» судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в сумме 4000 рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в месячный срок со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области.

Судья И.Н.Шестопал