Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мастерстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в лице ликвидатора ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 17.11.2015 № 4363А, признании незаконным бездействия по невнесению в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации общества, к Управлению Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 23.12.2015, а также об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Сахалинской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации общества,

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью «Мастерстрой» – ФИО1 – ликвидатора общества, действующего на основании решения от 01.06.2015,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области – ФИО2 по доверенности от 02.03.2016 № 21-02/05152,

от Управления Федеральной налоговой службы по Сахалинской области – ФИО3 по доверенности от 25.12.2015 № 04-30/,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Мастерстрой» (далее – заявитель, общество) в лице ликвидатора ФИО1 обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области (далее – инспекция, налоговый орган) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Сахалинской области (далее – управление) о признании недействительными решения инспекции от 17.11.2015 года № 4363А и решения управления от 23.12.2015 года, признании незаконными действий инспекции и управления по невнесению записи в Единый государственный реестр юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) о ликвидации общества, а также в целях восстановления нарушенных прав заявитель просил обязать инспекцию внести в ЕГРЮЛ запись о ликвидации общества.

В обоснование заявленных требований с учетом уточнений и дополнений указано, что единственным участником общества принято решение о ликвидации общества, в связи с чем, был назначен ликвидатор общества. Ликвидатором были выполнены все предусмотренные законодательством мероприятия, связанные с ликвидацией юридического лица: произведена публикация сведений о ликвидации общества и уведомлен налоговый орган. По истечении двух месяцев с момента публикации сведений о ликвидации, ликвидатором был составлен и единственным участником утвержден промежуточный ликвидационный баланс. В связи с отсутствием у общества имущества и заявленных с момента публикации требований, промежуточный ликвидационный баланс содержал сведения о нулевой стоимости имущества общества и об отсутствии требований кредиторов. После утверждения, промежуточный ликвидационный баланс был направлен инспекции. Ввиду отсутствия претензий к промежуточному ликвидационному балансу, ликвидатором был составлен и единственным участником общества утвержден ликвидационный баланс. После утверждения ликвидационный баланс был направлен в налоговый орган для государственной регистрации ликвидации общества. Однако, оспариваемым решением налоговый орган отказал в государственной регистрации ликвидации общества, в связи с непредставлением необходимых для государственной регистрации документов. Таким документом явился ликвидационный баланс, поскольку он не содержал сведений об имеющейся, по информации налогового органа, задолженности по налогам и сборам на сумму 12 426 426 рублей 59 копеек. При этом, в решении отсутствует ссылка об отправке налоговым органом ликвидатору требования на указанную сумму. Акт сверки взаимных расчетов от 05.06.2015 № 41157, на который ссылается налоговый орган, ликвидатору также не поступал; в материалах дела отсутствуют доказательств направления акта с приложениями в адрес общества. Указывая на существующую задолженность, налоговые органы не учитывают того, что по истечении установленного налоговым законодательством срока недоимки и задолженности по пеням и штрафам признаются безнадежными к взысканию и списываются. В качестве доказательств, подтверждающих наличие задолженности у общества, инспекцией представлены постановления на общую сумму недоимки в размере 7 898 192 рубля 95 копеек. Исполнительные производства по всем постановлениям налогового органа окончены в связи с отсутствием у общества имущества, на которое может быть обращено взыскание. Таким образом, на момент составления ликвидатором промежуточного ликвидационного баланса, установленный Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» шестимесячный срок для повторного предъявления постановлений истек, и как следствие возможность принудительного исполнения постановлений утрачена. Решение инспекции было обжаловано ликвидатором в управление. Оспариваемым решением от 23.12.2015 управление отказало в удовлетворении жалобы общества по тому же основанию, а именно, в связи с непредставлением документов необходимых для государственной регистрации. По мнению заявителя, оспариваемые решения являются незаконными и необоснованными, нарушающими права и обязанности ликвидатора в части исполнения им обязанностей по ликвидации юридического лица. Незаконность оспариваемых решений состоит в том, что ликвидатором общества проведены все обязательные мероприятия в полном соответствии с законом. По мнению ликвидатора, он не может произвольно вносить в промежуточный ликвидационный баланс требования кредиторов исходя из предположений, поскольку такая обязанность возникает лишь по предъявлению кредиторами обоснованных требований. В свою очередь, инспекция не направляла требования ликвидатору и промежуточный ликвидационный баланс, не содержащий в себе таких требований, является достоверным. В последующем, на его основании был составлен ликвидационный баланс. Промежуточный ликвидационный баланс, как и действия ликвидатора при его составлении, налоговым органом также не оспаривались. Таким образом, отсутствие в промежуточном ликвидационном балансе и ликвидационном балансе сведений о задолженности общества по налогам и сборам является следствием бездействия налогового органа и не может быть поставлено в вину участнику общества, ликвидатору, либо обществу. В ходе процедуры добровольной ликвидации, ликвидатором заблаговременно уведомлялись как инспекция, так ГУ – Управление Пенсионного фонда РФ в городе Южно-Сахалинске Сахалинской области и ГУ – Сахалинское региональное отделение Фонда социального страхования РФ, что, по мнению ликвидатора, свидетельствует о принятии мер по выявлению кредиторов общества. Вместе с тем, налоговый орган не воспользовался установленным законом двухмесячным сроком и не выставил каких-либо требований к ликвидируемому юридическому лицу. По мнению ликвидатора, оспариваемые решения и позиция налоговых органов в возражениях на заявление, идет вразрез нормам Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)». Отсутствие имущества у Общества, подтверждается определениями Арбитражного суда Сахалинской области от 12.11.2012 по делу № А59-3985/2012 и от 24.04.2014 по делу № А59-835/2014, которыми прекращены производства по делам о банкротстве общества по причине отсутствия имущества, за счет реализации которого возможно было бы покрыть расходы по процедуре или частичного погашения задолженности.

В ходе рассмотрения дела общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) уточнило заявленные требования.

С учетом уточнения, общество просило признать: недействительным решение инспекции от 17.11.2015 № 4363А и незаконным бездействие налогового органа по невнесению в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества; недействительным решение управления от 23.12.2015. В целях восстановления нарушенного права общество просило обязать инспекцию внести в ЕГРЮЛ запись о ликвидации общества.

Ликвидатор общества в ходе рассмотрения дела поддержал уточненные требования с учетом представленных дополнений в полном объеме.

Инспекция в отзыве на заявление не согласилась с требованиями заявителя. Как следует из отзыва, отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также в связи с ведением ЕГРЮЛ, регулируются Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Так, ликвидатором в инспекцию было представлено заявление о государственной регистрации юридического лица, в связи с его ликвидацией, с приложением: решения единственного участника о ликвидации общества; ликвидационного баланса; чека-ордера об оплате государственной пошлины. Оспариваемым решением инспекция отказала в государственной регистрации ликвидации ввиду наличия задолженности общества по налогам и сборам в сумме 12 426 426 рублей 59 копеек, не отраженной в ликвидационном балансе. По мнению инспекции, ликвидационный баланс общества является не достоверным. В данном случае, представление ликвидационного баланса, не отражающего сумму фактической задолженности ликвидируемого юридического лица, необходимо рассматривать как непредставление необходимых сведений в регистрирующий орган, что, в свою очередь, является основанием для отказа в регистрации ликвидации указанного юридического лица. По смыслу закона, ликвидационная комиссия обязана действовать добросовестно и разумно в интересах ликвидируемого юридического лица, а также его кредиторов. Если ликвидационной комиссией установлена недостаточность имущества юридического лица для удовлетворения всех требований кредиторов, дальнейшая ликвидация юридического лица может осуществляться только в порядке, установленном законодательством о несостоятельности (банкротстве). Однако, действия ликвидатора свидетельствуют о его недобросовестности в ходе процедуры ликвидации. В свою очередь, инспекцией в отношении общества были реализованы все права, предоставленные законодательством о налогах и сборах по бесспорному взысканию задолженности по обязательным платежам. Инспекцией выносились требования об уплате налогов и сборов, принимались решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, которые до настоящего времени не исполнены, выставлялись инкассовые поручения на безакцептное списание задолженности со счетов должника. Однако, налоговые обязательства были исполнены обществом в части, а остаток задолженности по требованиям налогового органа в сумме 11 355 124 рубля 14 копеек по состоянию на 01.03.2016 не погашен. Руководитель общества приглашался на заседание комиссии по факту неуплаты задолженности в размере 12 130 483 рублей 85 копеек, однако на заседание не явился. После получения уведомления общества о ликвидации, инспекцией в адрес общества направлялось письмо с актом сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам по состоянию на 02.06.2015. Однако, общество не произвело сверку и не вернуло в инспекцию подписанный экземпляр акта. После поступления уведомления о ликвидации, инспекция продолжала направлять в адрес общества требования об уплате налогов и сборов, решения о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам за счет денежных средств налогоплательщика, которые не исполнялись. В каждом требовании, справочно отражались сведения об общей задолженности налогоплательщика по налогам (сборам). Таким образом, обществу было известно о существующей задолженности. Поскольку ликвидационный баланс содержит недостоверные сведения и у общества отсутствуют средства для погашения задолженности по налогам и сборам, ликвидатор обязан был обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом. По состоянию на 10.11.2015 задолженность общества составила 12 426 426 рублей 58 копеек, в том числе по налогу 7 059 873 рубля, по пеням 3 756 176 рублей 95 копеек и штрафы – 1 354 033 рубля 79 копеек. В связи с тем, что в течение 2015 года обществом предоставлялась налоговая и бухгалтерская отчетность, а также не истек пятилетний срок с момента образования задолженности, числящаяся за обществом задолженность по налогам, пени и штрафам, не является безнадежной к взысканию и не подлежит списанию. На основании изложенного, инспекция считает требования общества необоснованными и просит суд отказать в их удовлетворении.

Представитель налогового органа в ходе рассмотрения дела поддержал возражения, изложенные в отзыве на заявление и дополнениях к нему, просил отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Управление в отзыве на заявление и дополнениях к нему также не согласилось с требованиями заявителя. Как следует из отзыва, управление не нашло оснований для отмены решения инспекции, в связи с чем, оставило жалобу общества без удовлетворения. Отказывая в государственной регистрации ликвидации общества, инспекция обоснованно исходила из того, что обществом не соблюдены нормы, регулирующие порядок ликвидации юридического лица, а именно представленный ликвидационный баланс не содержит сведений об имеющейся непогашенной задолженности по налоговым платежам. В налоговый орган ликвидатором был представлен нулевой ликвидационный баланс по состоянию на 09.11.2015. Однако, по сведениям инспекции, за обществом на 10.11.2015 числится задолженность по налоговым платежам в общей сумме 12 426 426 рублей 58 копеек, в том числе: 7 059 873 рубля по НДС, 3 756 176 рублей 95 копеек – задолженность по пеням и 1 354 033 рубля 79 копеек штрафных санкций. Взыскание данной задолженности, производилось инспекцией в рамках налогового законодательства. Поскольку ликвидационный баланс не является документом, обособленным от первичных учетных документов, то представление баланса, не отражающего действительного имущественного положения ликвидируемого юридического лица и его расчеты с кредиторами, следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения. Рассматриваемые действия общества расцениваются управлением, как злоупотребления правом, что недопустимо и является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований. На момент утверждения промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса обществу и его ликвидатору было известно о не исполненных налоговых обязательствах. Таким образом, сведения, содержащиеся в ликвидационном балансе общества, об отсутствии задолженности по налоговым платежам являются недостоверными. Представление обществом ликвидационного баланса, не отражающего действительного имущественного положения ликвидируемого юридического лица, следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения, что является основанием для отказа в государственной регистрации ликвидации юридического лица.

Представитель управления в ходе рассмотрения дела поддержал возражения, изложенные в отзыве на заявление, просил отказать обществу в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Заслушав доводы лиц участвующих в деле, исследовав и оценив представленные доказательства, суд установил следующее.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ по состоянию от 12.02.2016 общество зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Сахалинской области 02.05.2007 за основным государственным регистрационным номером <***>. При постановке предприятия на налоговый учет ему присвоен ИНН <***>.

В связи с отсутствием в течение длительного времени какой-либо деятельности со стороны общества, направленной на извлечение прибыли, единственным участником общества ФИО4 01.06.2015 принято решение о добровольной ликвидации общества. Указанным решением ликвидатором общества назначен ФИО1

В решении ликвидатору также указано: в установленные законодательством сроки уведомить регистрирующий орган о добровольной ликвидации общества, разработать и утвердить план ликвидации, провести инвентаризацию имущества и обязательств, взыскать дебиторскую задолженность, погасить кредиторскую задолженность и составить ликвидационный баланс общества.

Ликвидатором общества 03.06.2015 в налоговый орган подано уведомление о принятии решения о ликвидации юридического лица по форме Р15001 с приложением решения единственного участника общества.

По мнению заявителя, с данной даты налоговый орган, как кредитор уведомлен о начале процедуры ликвидации.

В последующем, ликвидатором произведена публикация в «Вестнике государственной регистрации» (№ 22 (534) от 10.06.2015) сообщения о ликвидации общества. Согласно публикации общество уведомляет о том, что единственным участником принято решение о ликвидации общества; требования кредиторов могут быть заявлены в течение двух месяцев с момента опубликования настоящего сообщения по адресу: 693000, <...> А.

По истечении двухмесячного срока - 31.08.2015 ликвидатором составлен и единственным участником общества утвержден промежуточный ликвидационный баланс. Как следует из содержания промежуточного ликвидационного баланса: по результатам проведения инвентаризации имущества общества не обнаружено; общая стоимость имущества ликвидируемого юридического лица определена как ноль рублей. Также указано, что требования кредиторами не предъявлялись, в связи с чем, необходимости в их рассмотрении не имелось.

Промежуточный ликвидационный баланс представлен инспекции 01.09.2015 с уведомлением о принятии решения о ликвидации юридического лица по форме Р15001.

На основании поданного уведомления инспекцией 08.09.2015 в ЕГРЮЛ внесена запись о составлении промежуточного ликвидационного баланса за государственным регистрационным номером 2156501103834 со сведениями о лице, принявшем решение и о документах, представленных для внесения данной записи.

Ввиду отсутствия претензий к промежуточному ликвидационному балансу, отсутствия имущества общества, а также по причине отсутствия заявленных требований, 09.11.2015 ликвидатором общества составлен и единственным участником общества утвержден ликвидационный баланс.

Ликвидационный баланс 10.11.2015 с соответствующим заявлением и решением о его утверждении направлен ликвидатором налоговому органу для государственной регистрации ликвидации общества.

Решением от 17.11.2015 № 4363А инспекция отказала в государственной регистрации ликвидации юридического лица. Основаниями для отказа, со ссылкой на нарушение требований пунктов 4 и 5 статьи 63 ГК РФ и подпункта «а» пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Федеральный закон № 129-ФЗ), указано о непредставлении ликвидационного баланса.

В частности, согласно решению, в представленном обществом ликвидационном балансе не отражена кредиторская задолженность по налогам и сборам. По состоянию на 17.11.2015 сумма задолженности составляет 12 426 426 рублей 59 копеек, что свидетельствует о недостоверности данных представленного ликвидационного баланса.

Не согласившись с решением инспекции, ликвидатор 02.12.2015 обратился с жалобой на принятое решение в управление.

Жалоба мотивирована тем, что оспариваемое решение, как по своему содержанию, так и по ссылкам на нормы закона, является необоснованным и не законным, а потому подлежащим отмене.

Решением от 23.12.2015 управление оставило жалобу без удовлетворения.

В решении по жалобе управление пришло к выводу, что утверждение общества о достоверности ликвидационного баланса и составлении его в полном соответствии с требованиями закона, не соответствует фактическим обстоятельствам дела, так как инспекцией были предприняты исчерпывающие меры по извещению общества об имеющейся у него задолженности, образовавшейся с 2009 года. Так, инспекцией в порядке, предусмотренном статьями 46, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) вынесены и направлены в адрес места нахождения общества требования об уплате налогов и сборов, решения о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам за счет денежных средств налогоплательщика, которые до настоящего времени не исполнены. На основании вынесенных и направленных требований и решений выставлялись инкассовые поручения на безакцептное списание задолженности с расчетного счета должника.

Взаимоотношения, связанные с уплатой налогов и обязательных платежей определены Налоговым кодексом Российской Федерации. Согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ, общество было проинформировано об имеющейся задолженности и ему, таким образом, было известно о наличии задолженности.

В обоснование выводов, изложенных в решении, управление также сослалось на положения Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон № 127-ФЗ). В частности, согласно пункту 1 статьи 224 Федерального закона № 127-ФЗ в случае, если стоимость имущества должника - юридического лица, в отношении которого принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, такое юридическое лицо ликвидируется в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом. В силу пункта 2 статьи 224 Федерального закона № 127-ФЗ при обнаружении обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, ликвидационная комиссия (ликвидатор) обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом.

Указанные выводы управления явились основанием для оставления жалобы общества без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции и решением управления, принятым по жалобе, а также с бездействием налогового органа по невнесению в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества, ликвидатор обратился в арбитражный суд с заявлением о их оспаривании.

Проверив в судебном заседании доводы лиц, участвующих в деле, представленные в обоснование заявленных требований и возражений доказательства, принятые решения на соответствие законодательству, суд приходит к следующим выводам.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу части 1 статьи 198 АПК РФ, а также в соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 Постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В корреспонденции с изложенным, частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным требуется наличие одновременно двух условий: несоответствие акта закону и иному нормативному правовому акту, а также нарушение этим актом прав и законных интересов заявителя. При этом, оценка правоприменительного акта на предмет соответствия закону осуществляется, в том числе, и посредством оценки мотивов его принятия, изложенных в самом акте.

Отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы, а также в связи с ведением единого государственного реестра юридических лиц, регулируются Федеральным законом № 129-ФЗ.

Согласно статье 1 Федерального закона № 129-ФЗ под государственной регистрацией юридических лиц и индивидуальных предпринимателей понимаются акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с настоящим Федеральным законом.

Решение о государственной регистрации, принятое регистрирующим органом, является основанием внесения соответствующей записи в соответствующий государственный реестр (пункт 1 статьи 11 Федерального закона № 129-ФЗ).

Согласно статье 4 Федерального закона № 129-ФЗ ЕГРЮЛ является федеральным информационным ресурсом, входящим в федеральную информационную систему. В соответствии со статьями 4, 12, 14 Федерального закона № 129-ФЗ, статей 3, 13, 14 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» в него подлежит внесению достоверная информация.

Порядок ликвидации юридических лиц урегулирован статьями 61-64 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Согласно части 2 статьи 61 ГК РФ юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

В силу статьи 63 ГК РФ ликвидационная комиссия (ликвидатор) помещает в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридического лица, публикацию о его ликвидации и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации о ликвидации. Ликвидатор принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также письменно уведомляет кредиторов о ликвидации юридического лица.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами ликвидатор составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

После завершения расчетов с кредиторами ликвидатор составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица.

В силу части 7 статьи 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или обязательственные права в отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительными документами юридического лица.

Таким образом, установление законом определенной процедуры ликвидации юридического лица направлено на соблюдение прав не только кредиторов ликвидируемого юридического лица, но и лиц, являющихся его участниками (учредителями).

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а само юридическое лицо – прекратившим существование, после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ.

Пунктом 4 статьи 22 Федерального закона № 129-ФЗ предусмотрено, что представление документов для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 9 названного Закона.

В пункте 1 статьи 21 Федерального закона № 129-ФЗ определен перечень документов, представление которых необходимо для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган.

Подпунктом «а» пункта 1 статьи 23 Федерального закона № 129-ФЗ предусмотрено, что отказ в государственной регистрации допускается в случае непредставления определенных указанным Законом необходимых для государственной регистрации документов.

Нормы действующего законодательства не обязывают регистрирующий орган осуществлять проверку представленных на регистрацию документов, в том числе достоверности данных промежуточного и ликвидационного балансов и отсутствия у ликвидируемого юридического лица кредиторской или дебиторской задолженности, за исключением соответствия их по форме и содержанию требованиям, установленным нормативными актами.

Вместе с тем, сама по себе подача в регистрирующий орган документов, перечисленных в пункте 1 статьи 21 Федерального закона № 129-ФЗ, не является основанием для государственной регистрации, если представленные документы по содержанию не соответствуют требованиям, установленным нормативными актами. Кроме того, также, если сведения, содержащиеся в этих документах, недостоверны, а ликвидация проведена с нарушением закона и прав кредиторов или участников общества.

Достоверность сведений о порядке ликвидации является обязательным условием, без соблюдения которого осуществление государственной регистрации ликвидации невозможно.

При этом, согласно части 4 статьи 62 ГК РФ ликвидационная комиссия обязана действовать добросовестно и разумно в интересах ликвидируемого юридического лица, а также его кредиторов.

В силу пункта 1 статьи 21 Федерального закона № 129-ФЗ для государственной регистрации в связи с ликвидацией юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:

а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством РФ федеральным органом исполнительной власти. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и (или) муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;

б) ликвидационный баланс;

в) документ об уплате государственной пошлины;

г) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда РФ сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

В постановлении от 15.01.2013 № 11925/12 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что в соответствии с положениями статей 61-64 ГК РФ ликвидация юридического лица по решению учредителей (участников) означает добровольное прекращение деятельности такого юридического лица. При этом прекращение деятельности одного лица не должно преследовать своей целью причинение вреда другому лицу (статьи 1, 10 ГК РФ).

Предусмотренная названными нормами процедура ликвидации юридического лица предполагает действия ликвидационной комиссии (ликвидатора) по выявлению его кредиторов; предоставлению кредиторам возможности заявить свои требования; составлению ликвидационного баланса, отражающего действительное имущественное положение ликвидируемого юридического лица и его расчеты с кредиторами; определению порядка ликвидации (в том числе путем признания юридического лица несостоятельным (банкротом) - пункт 4 статьи 61, статья 65 ГК РФ).

Так, в частности, как подтверждается материалам дела, по состоянию на 10.11.2015 задолженность общества составила всего 12 426 426 рублей 58 копеек. В составе указанной суммы задолженность по НДС, в том числе: 7 059 873 рубля по налогу, 3 756 176 рублей 95 копеек – задолженность по пеням и 1 354 033 рубля 79 копеек штрафных санкций. Кроме того, в составе указанной суммы также задолженность по денежным взысканиям за нарушения законодательства о налогах и сборах в размере 240 800 рублей; задолженность по ЕСН в сумме 15 542 рубля 84 копейки.

Задолженность, обеспеченная мерами взыскания составила 12 318 084 рубля 72 копейки. В составе указанной задолженности задолженность по НДС в сумме 12 132 684 рубля 74 копейки, образовавшаяся в результате начислений (доначислений) сумм по камеральной налоговой проверке, в том числе: по налогу в размере 3 011 778 рублей, на основании решений от 30.01.2012 № 11012 и от 13.05.2013 № 16859; по пеням в размере 446 302 рубля 61 копейка, на основании решений от 30.01.2012 № 11012 и от 13.05.2013 № 16859; по штрафам в размере 1 354 033 рубля 79 копеек, на основании решений от 30.01.2012 № 11012, от 27.04.2012 № 11774, от 19.09.2012 № 13285, от 19.09.2012 № 13286, от 21.03.2013 № 16486, от 12.04.2013 № 16749, от 12.04.2013 № 16833, от 12.04.2013 № 16834, от 12.04.2013 № 16835, от 13.05.2013 № 16859. Задолженность по представленным налоговым декларациям составила сумму в размере 5 422 866 рублей, в том числе: по первичным декларациям за 1 квартал 2010 года, за 4 квартал 2011 года и за 1 квартал 2012 года; по уточненным декларациям за 2, 4 квартал 2009 года, за 2, 3, 4 кварталы 2010 года и за 2, 3, 4 квартал 2011 года. Задолженность по пеням в общей сумме 1 897 704 рубля 34 копейки была начислена в связи с неуплатой налога по представленным уточненным декларациям. Задолженность по денежным взысканиям за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 185 400 рублей, образовалась в результате начислений штрафов в результате вынесения решений о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 126 НК РФ. Задолженность, не обеспеченная мерами взыскания, составила сумму в размере 108 341 рубль 84 копейки, в том числе задолженность: по ЕСН в сумме 15 542 рубля 84 копейки (впоследствии инспекцией выявлено некорректное отображение зачетов по ЕСН, на момент рассмотрения дела указанная задолженность отсутствует), по денежным взысканиям, применяемым в качестве налоговых санкций, в сумме 55 400 рублей; по пеням за период после 01.11.2015 в сумме 37 399 рублей.

В соответствии со статьей 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет (подпункт 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ). При этом: размер недоимки не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В связи с тем, что в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ не истек пятилетний срок с момента образования задолженности, статья 59 НК РФ не может быть применена в отношении задолженности общества.

Кроме того, приказом ФНС России от 12.05.2015 № ММВ-7-8/190@ утвержден Порядок списания признанных в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 4 ноября 2014 года № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию (далее – Порядок списания).

В соответствии с Порядком списания подлежат списанию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», со статьей 59 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 указанного порядка Порядок списания применяется в отношении организаций, которые одновременно: отвечают на дату принятия Решения признакам недействующего юридического лица, установленным Федеральным законом № 129-ФЗ; имеют на дату принятия Решения и имели по состоянию на 01.01.2015 недоимку, задолженность по пеням и штрафам, подлежащую списанию; на дату принятия Решения не находятся в процедурах, применяемых в деле о банкротстве; в отношении которых судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Поскольку обществом в течение 2015 года предоставлялись документы отчетности: единые (упрощенные) налоговые декларации; бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства; расчеты по налогу на прибыль, что не оспаривалось ликвидатором в судебном заседании, задолженность по налогам, пени и штрафам, числящаяся за обществом, списанию не подлежала.

Указанное обстоятельство подтверждает обоснованность возражений инспекции и управления относительно реальности задолженности общества, которая не была отражена ликвидатором общества в промежуточном ликвидационном балансе и ликвидационном балансе общества.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подпункта 4 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с ликвидацией организации - налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со статьей 49 НК РФ.

Таким образом, по состоянию на 10.11.2015 за организацией числилась задолженность в размере 12 426 426 рублей 58 копеек, что не нашло своего отражения в промежуточном ликвидационном балансе и в ликвидационном балансе.

Согласно правовой позиции, изложенной в указанном постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также в его постановлении от 13.10.2011 № 7075/11, необходимые для государственной регистрации документы должны соответствовать требованиям закона и как составляющая часть государственных реестров, являющихся федеральным информационным ресурсом, содержать достоверную информацию. Представление ликвидационного баланса, не отражающего действительного имущественного положения ликвидируемого юридического лица и его расчеты с кредиторами, следует рассматривать как непредставление в регистрирующий орган документа, содержащего необходимые сведения, что является основанием для отказа в государственной регистрации ликвидации юридического лица в силу подпункта «а» пункта 1 статьи 23 Федерального закона № 129-ФЗ.

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, обществом представлен в налоговый орган нулевой ликвидационный баланс по состоянию на 09.11.2015 года. Однако по имеющимся данным инспекции за обществом числиться задолженность по налоговым платежам в общей сумме 12 426 426 рублей 58 копеек.

В силу пункта 6 статьи 63 ГК РФ ликвидационный баланс должен составляться и утверждаться после завершения расчетов с кредиторами.

Согласно пункту 1 статьи 21 Федерального закона № 129-ФЗ достоверность сведений о порядке ликвидации является обязательным условием, без соблюдения которого осуществление государственной регистрации ликвидации невозможно.

Как было указано выше, установленный Законом о регистрации перечень документов, необходимых при подаче заявления в регистрирующий орган для регистрации ликвидации юридического лица, не освобождает заявителя в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ от обязанности указывать в представляемых им документах достоверные сведения, отвечающие требованиям законности.

Установление несоответствия представленных документов по содержанию требованиям нормативных документов, недостоверности сведений относительно соблюдения порядка ликвидации юридического лица, в данном случае наличия невыполненных налоговых обязательств, вытекающих из закона, фактически, означает незаполненность соответствующих граф заявления и непредставление ликвидационного баланса.

Таким образом, поскольку в период осуществления ликвидационных процедур у общества имелись невыполненные налоговые обязательства, ликвидация юридического лица не могла быть завершена, а его ликвидационный баланс не являлся достоверным. У регистрирующего органа применительно к имеющимся в деле доказательствам имелись правовые основания для принятия оспариваемого решения об отказе в регистрации прекращении деятельности общества.

Общество в нарушение указанных выше норм на дату составления и утверждения ликвидационного баланса знало о наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, в связи с чем, действуя добросовестно и разумно, как того требует статья 10 ГК РФ, не должно было предоставлять в инспекцию недостоверный ликвидационный баланс. Общество фактически уклонилось от обязанности, предусмотренной статьей 23 НК РФ, уплачивать законно установленные налоги, тем самым причиняя вред публичным интересам.

К выводу об известности наличия налоговых обязательств общества и недостоверности, как промежуточного ликвидационного баланса, так и ликвидационного баланса суд приходит из представленных в дело доказательств.

В частности, ликвидатором представлены определения Арбитражного суда Сахалинской области от 12.11.2012 по делу № А59-3985/2012, от 24.04.2014 по делу № А59-835/2014. Оба указанных дела возбуждались по заявлениям Федеральной налоговой службой Российской Федерации в лице налогового органа о признании общества несостоятельным, в связи с неисполнением обязанности по уплате обязательных платежей. При этом, производство по указанным делам были прекращены судом ввиду отсутствия финансирования в рамках дела о несостоятельности (банкротстве).

Кроме того, ликвидатором была составлена единая (упрощенная) декларация по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций за 2015 год, согласно которой у общества имелась кредиторская задолженность в размере 10 038 000 рублей. Указанная декларация 28.10.2015 года была представлена ликвидатором в инспекцию.

В судебном заседании ликвидатор не отрицал, что указанная кредиторская задолженность включает в себя задолженность по налоговым обязательствам.

Более того, оба указанных баланса по результатам проведенной ликвидатором инвентаризации с нулевыми обязательствами утверждались без возражений единственным участником общества. Однако единственный учредитель общества – ФИО4, являющийся по сведениями из ЕГРЮЛ также руководителем общества, не мог не знать о наличии неисполненных налоговых обязательств. Однако при этом, он утверждал промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс с недостоверными сведениями без поправок и возражений.

Поскольку сведения в ликвидационном балансе не отражали действительного имущественного положения юридического лица, инспекция обоснованно отказала заявителю в государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией на основании подпункта «а» пункта 1 статьи 23 Федерального закона № 129-ФЗ в связи с непредставлением документов, указанных в подпункте «б» пункта 1 статьи 21 данного Закона, необходимых для государственной регистрации ликвидации.

Тот факт, что налоговый орган не выставил требования об уплате налогов в двух месячный срок, указанный в объявлении ликвидатора, само по себе не свидетельствует об отсутствии обязанности общества по уплате начисленных платежей и не может незаконно освободить общество от обязанности по оплате этих платежей.

Ни нормы НК РФ, ни нормы ГК РФ не содержат положения об освобождении организации, находящейся в стадии ликвидации, от обязанности уплачивать в установленные сроки обязательные платежи (налоги), в то время как статья 44 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах, и такое основания как процедура ликвидации организации-налогоплательщика не предусмотрено законом.

Исходя из смысла указанных законоположений, ликвидационный баланс общества, составленный с нарушением данных требований, не может считаться достоверным, о чем правомерно указано как инспекцией, так и управлением.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что инспекция оспариваемым решением обоснованно отказала обществу в регистрации ликвидации юридического лица, а управление оспариваемым решением обоснованно поддержало позицию инспекции.

Таким образом, доводы общества о добросовестном исполнении ликвидатором своих обязанностей в ходе осуществления процедуры добровольной ликвидации, не находят своего подтверждения.

Остальные доводы участников процесса правового значения для разрешения настоящего дела не имеют.

Согласно части 3 статьи 201 АПК РФ, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание, что оспариваемые решение инспекции от 17.11.2015 № 4363А и решение управления от 23.12.2015, а также оспариваемое бездействие налогового органа по невнесению в ЕГРЮЛ записи о ликвидации юридического лица соответствуют закону, суд отказывает в удовлетворении заявленных требований.

Обществом при обращении в арбитражный суд уплачена государственная пошлина в размере 9 000 рублей. Поскольку в удовлетворении заявленных требований ему отказано, то в силу статьи 110 АПК РФ государственная пошлина подлежит отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 и 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Мастерстрой» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Сахалинской области о признании недействительным решения от 17.11.2015 № 4363А, признании незаконным бездействия по невнесению в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации общества, к Управлению Федеральной налоговой службы России по Сахалинской области о признании недействительным решения от 23.12.2015, а также об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Сахалинской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации общества, отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Сахалинской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья К.Ф. Мухаметшин