Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО «Волна» к Инспекции ФНС России по Невельскому району Сахалинской области о признании недействительным в части решения № 17 от 12.01.2007г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Волна» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным в части решения Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Сахалинской области (далее – налоговый орган, инспекция) № 17 от 12.01.2007г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке ст. 49 АПК РФ общество уточнило заявленные требования, просило признать недействительным решение № 17 от 12.01.2007г. в части: установления неуплаты 275 764 руб. налога на доходы физических лиц и 324 131 руб. единого социального налога; привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 64 826, 20 руб., по ст. 123 НК РФ в виде штрафа в размере 55 152, 80 руб.

Заявленные требования, поддержанные представителем заявителя в судебном заседании, общество обосновывает тем, что выплаты, установленные членам экипажей судов заграничного плавания носят компенсационный характер и порядок их исчисления аналогичен порядку исчисления суточных, выдаваемых работникам в случае направления их в служебную командировку, по количеству суток заграничного плавания, независимо от его продолжительности. Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности предусмотрены Распоряжением Правительства РФ № 1741-р от 03.11.1994г., распространившим на них предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных, установленных Распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994г. № 819-р. Такие выплаты производятся членам экипажей судов наряду с получаемой в обществе заработной платой и на основании п. 3 ст. 217, п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН.

Инспекция в представленном отзыве и ее представитель в судебном заседании требования общества не признали полностью. Ссылаясь на ст. ст. 146, 164 Трудового кодекса РФ, п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 237 НК РФ, разъяснения Минфина РФ от 21.12.2004г. № 03-05-02-04/72, от 28.09.2004г. № 03-05-01-04/27, письмо Минфина РФ от 20.09.2006г. № 03-05-01-03/121 указали, что выплаты иностранной валюты взамен суточных, выданные членам экипажа судов, не могут рассматриваться в качестве компенсаций, а являются, по существу, надбавкой (доплатой) к заработной плате за особый режим и условия труда в море в зависимости от квалификации работника и сложности выполняемой работы, в связи с чем, относятся к расходам на оплату труда и подлежат налогообложению ЕСН и НДФЛ в общеустановленном порядке.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 07.05.2007г. до 12 час. 15 мин.

Заслушав участников процесса, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества в части правильности удержания и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2004г. по 01.10.2006г., единого социального налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2005г., по итогу которой составлен акт от 14.12.2006г. № 16.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных заявителем возражений начальником инспекции принято решение от 12.01.2007г. № 17 о привлечении ЗАО «Волна» к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 56 088, 80 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 64 826 руб. (далее – решение от 12.01.2007г. № 17).

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить 280 444 руб. налога на доходы физических лиц и 324 131 руб. единого социального налога.

Как видно из решения от 12.01.2007г. № 17, основанием к доначислению НДФЛ в сумме 275 764 руб. и ЕСН в сумме 324 131 руб. послужило невключение обществом в налоговую базу за 2004, 2005 г.г. для исчисления указанных выше налогов выплат иностранной валюты взамен суточных, производимых членам экипажей судов флота рыбной промышленности.

Не согласившись частично с названным решением, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Проверив законность и обоснованность решения от 12.01.2007г. № 17 в оспариваемой части, суд находит требования общества подлежащими удовлетворению исходя из следующего.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении базы, облагаемой НДФЛ, учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

В силу п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В соответствии с абз. 9 п.п. 2 п. 1 статьи 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Учитывая, что в НК РФ не дано определения понятия «компенсация», в соответствии со ст. 11 НК РФ подлежит применению ст. 164 Трудового кодекса РФ, согласно которой компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания российских судоходных компаний и судов заграничного плавания флота рыбной промышленности осуществляются в соответствии с распоряжениями Правительства РФ от 01.06.1994г. № 819-р «Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний», от 03.11.1994г. № 1741-р, распространившим действие указанного выше Распоряжения и на членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности, и Отраслевыми соглашениями по организациям рыбного хозяйства на 2003 - 2005 годы.

Судом установлено и инспекцией не оспаривается, что в рассматриваемый период общество производило выплаты иностранной валюты членам экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности в пределах норм, установленных названными распоряжениями.

Таким образом, по своей правовой природе спорные выплаты в иностранной валюте взамен суточных являются компенсационными выплатами, связанными с особыми условиями труда членов экипажей судов в период заграничного плавания, которые несут дополнительные затраты в связи с нахождением за пределами РФ. Следовательно, включение этих выплат в состав заработной платы работников общества, а также обложение их ЕСН и НДФЛ является неправомерным.

Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в постановлениях от 04.04.2006г. № 12992/05, № 13692/05, № 13704/05, № 13707/05, № 14118/05 также указал на то, что выплаты иностранной валюты членам экипажей судов взамен суточных по своей сути направлены на компенсацию расходов членов экипажей судов.

С учетом изложенного, суд находит, что решение инспекции № 17 от 12.01.2007г. в части привлечения налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 ст. 122 НК РФ в размере 64 826, 20 руб., по ст. 123 НК РФ в размере 55 152, 80 руб., а также доначисления к уплате 275 764 руб. НДФЛ и 324 131 руб. ЕСН не соответствует нормам налогового законодательства, в частности статьям 217 и 238 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд удовлетворяет требования общества о признании недействительным в оспариваемой части указанного решения.

Остальные доводы налогового органа правового значения для дела не имеют.

При подаче заявления общество уплатило государственную пошлину в размере 2000 руб.

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать решение Инспекции ФНС России по Невельскому району Сахалинской области № 17 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 12.01.2007г. недействительным в связи с несоответствием его Налоговому Кодексу РФ, в части:

подпункта а) пункта 1 решения о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 55152, 80 руб.;

подпункта б) пункта 1 решения о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 64 826, 20 руб.;

подпункта а) пункта 2 решения о предложении уплатить налоговые санкции в размере 119979 руб.,

подпункта б) пункта 2 решения о предложении уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 275 764 руб.,

подпункта в) пункта 2 решения о предложении уплатить единый социальный налог в сумме 324 131 руб. Всего: 719 874 руб.

Обязать Инспекцию ФНС России по Невельскому району Сахалинской области в указанной части устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ЗАО «Волна».

Взыскать с Инспекции ФНС России по Невельскому району Сахалинской области в пользу ЗАО «Волна» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей.

На решение может быть подана в месячный срок со дня его принятия апелляционная жалоба в Арбитражный суд Сахалинской области.

Судья В.С. Орифова