Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И.Ремезовой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи К.О.Никифоровой рассмотрел в судебном заседании дело №А60-1104/2013

по заявлению Открытого акционерного общества "Корпорация Развития" (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – заявитель)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – заинтересованное лицо)

о признании ненормативных актов недействительными,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности № 2/2013 от 14.01.2013, паспорт; ФИО2, представитель по доверенности № 20/2013 от 25.02.2013, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности № 07-02 от 28.12.2012, удостоверение; ФИО4, представитель по доверенности № 07-02 от 01.04.2013, паспорт.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода суду не заявлено.

Открытое акционерное общество "Корпорация Развития" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о признании недействительными ненормативных актов:

- решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 1563 от 30.07.2012;

- решения об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению № 1169 от 30.07.2012.

В предварительном судебном заседании заинтересованным лицом представлен отзыв, просит в удовлетворении заявленных Открытым акционерным обществом "Корпорация Развития" требований отказать.

11.04.2013 от заявителя поступили возражения на отзыв.

Рассмотрев материалы дела, заслушав участвующих в деле лиц,, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

05.03.2012 ОАО «Корпорация Развития» представило в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка указанной уточненной налоговой декларации.

По итогам проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 3160 от 20.06.2012, вынесены:

- решение № 1563 от 30.07.2012 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 408696 руб. 00 коп. и внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета;

- решение № 1169 от 30.07.2012 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, согласно которому сделан вывод о том, что применение обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 4130436 руб. 00 коп. необоснованно и обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 3721740 руб. 00 коп.

На указанные решения заявителем была подана жалоба в Управление ФНС России по Свердловской области.

17.10.2012 Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области № 1065/12 оспариваемые решения оставлены без изменения.

Не согласившись с данными решениями, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Согласно ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 5. ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщики (плательщиков сборов) обязаны в том числе представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88).

Согласно порядку применения налоговых вычетов, определенному в ст. 172 Кодекса, данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров (работ, услуг) на учет (абзацы первый, второй пункта 1 статьи 172 Кодекса).

Законодательство о налогах и сборах предоставляет налоговому органу право истребовать дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

К таким документам относятся истребованные инспекцией документы, касающиеся взаимоотношений общества с его поставщиком и подтверждающие право на налоговые вычеты и их размер, то есть исчисляемый к возмещению налог на добавленную стоимость.

Аналогичная позиция изложена в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 № 14874/05, № 14873/05.

Как следует из материалов дела, в декларации по НДС за 4 квартал 2011 года обществом была заявлена сумма вычетов в размере 4172131 руб. 00 коп.

В адрес ОАО «Корпорация Развития» было направлено сообщение № 14/6682 от 11.05.2012 с требованием о предоставлении пояснений и документов, подтверждающих правомерность заявленных вычетов.

В срок, указанный в требовании, обществом представлены запрашиваемые документы, на основании которых налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка.

Оспаривая результаты камеральной проверки, заявитель указывает, что все документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов имеются.

Положения глав 14, 21 НК РФ устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Согласно этому порядку вопросы о проверке документов, представленных в обоснование заявленных вычетов по НДС, отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, истребованных на основании п. 8 ст. 88 НК РФ, подтверждающих в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Как определено п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

В силу главы 14, 24 НК РФ налоговый орган при проверке обоснованности заявленных вычетов имеет право проводить мероприятия налогового контроля, а именно опрашивать свидетелей, производить осмотр территорий, помещений, истребовать дополнительные документы, проводить экспертизы, встречные проверки контрагентов, привлекать специалистов и т.д.

В силу ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

По итогам камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией отказано в праве на получение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года и соответственно доначислен НДС в размере 408696 руб. 00 коп.

Как следует из материалов дела, заявитель наряду с операциями, подлежащими налогообложению НДС, осуществляет операции, не подлежащие налогообложению этим налогом.

Осуществляемые заявителем операции, подлежащие налогообложению:

- оказание услуг по аренде помещений на основании договоров субаренды нежилого помещения с организациями,

- основной вид деятельности связан с проведением на возмездной основе экономических исследований в области инвестиционного развития Уральского региона, оказанием услуг по организации проектирования, предоставлением услуг в области управления.

Осуществляемые заявителем операции, не подлежащие налогообложению:

- предоставление займов.

В силу п. 4 ст. 149 НК РФ при наличии операций, подлежащих налогообложению и операций, не подлежащих налогообложению, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет данных операций.

Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 настоящего Кодекса.

Однако правила ведения раздельного учета Кодексом не установлены. Поэтому налогоплательщик самостоятельно определяет порядок ведения раздельного учета, отразив его в приказе об учетной политике организации.

Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» методика ведения учета устанавливается непосредственно в учетной политике, формируемой исходя из структуры организации, отрасли и других особенностей деятельности.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами, по законодательству Российской Федерации установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором указано, что порядок ведения раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом, где методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов являются неотъемлемыми приложениями.

Как следует из материалов дела основным видами деятельности заявителя оказание услуг в области экономических исследований, услуги по сдаче в аренду имущества.

Кроме того, общество осуществляет предоставление займов. Расходы, связанные с выдачей и обслуживанием займов, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В силу п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции (выполнение работ и оказание услуг) и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрен специальный порядок учета доходов и затрат операций с ценными бумагами, отличный от учета доходов и затрат при производстве товаров (работ, услуг). Так, положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 126н, предусмотрено, что затраты, связанные с финансовыми вложениями отражаются отдельно от затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг). В связи с чем расходы на выдачу займов учитываются отдельно от расходов на производство товаров (работ, услуг) вне зависимости от того, облагаются эти операции НДС или не облагаются.

Учетной политикой заявителя, утвержденной приказом от 29.12.2010,

установлено:

«При определении расходов, приходящихся на операции, связанные с получением обществом доходов по займам выданным, в силу расходов, относятся к указанным операциям, включаются издержки по содержанию персонала, обеспечивающего заключение договора займа и начисление процентов, а именно:

- заработная плата работника Департамента экономики и финансов (бухгалтерской службы) и Юридического департамента;

- суммы ЕСН, ОПС и других обязательных отчислений с указанного фонда оплаты труда;

- расходы по аренде помещений, определяемые как сумма текущей арендной платы деленная на общую численность работников и умноженная на количество работников, относящихся к рассматриваемым сделкам;

- амортизационные отчисления с объектов основных средств, комплектующих рабочие места персонала;

- расходы на канцелярские принадлежности.

Размер указанных расходов определяется в соответствии со справкой о фактических трудозатратах работников, которые заверяются руководителем департамента».

Использованная на предприятии методика не противоречит налоговому законодательству. Каких-либо возражений по данной методике налоговой инспекцией не представлено.

При определении затрат на выдачу займов и начисление процентов заявителем учтены трудозатраты, обязательные платежи, затраты на арендную плату, канцелярские принадлежности. Данный расчет налоговой инспекцией не опровергнут.

Довод налоговой инспекции о том, что затраты на выдачу займов и начисление процентов превышают 5-ти процентный барьер расходов, поскольку в составе указанных затрат необходимо учитывать расходы на аренду офиса в полном объеме, судом во внимание не принимается, поскольку не обоснован ни документально, ни нормативно.

Таким образом, ведение раздельного бухгалтерского учета подтверждено представленными документами: учетной политикой, приказом, книгами покупок, продаж, счетами бухгалтерского учета, справками-расчетами, распределением сумм НДС по приобретенным ценностям, относящимся к косвенным расходам.

При таких обстоятельствах методика расчета входного НДС, применяемая обществом, признана судом обоснованной, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.

Сумма в размере 4000 руб. 00 коп. подлежит взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в возмещение расходов на уплату государственной пошлины, понесенных при подаче заявления, на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области:

- № 1563 от 30.07.2012 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

- № 1169 от 30.07.2012 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, как несоответствующие налоговому законодательству.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Открытого акционерного общества "Корпорация Развития" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 4000 (Четыре тысячи) руб. 00 коп., в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.И.Ремезова