Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания В.К.Маргаряном рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Молочный продукт" (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее - Заявитель)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №30 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – Заинтересованное лицо)

об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 12.03.2018, ФИО2, представитель по доверенности от 23.03.2018 №23/03, ФИО3, представитель по доверенности от 19.12.2017;

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель по доверенности от 08.06.2017 №04-01/, ФИО5, представитель по доверенности от 22.03.2018 №15-01, ФИО6, представитель по доверенности от 06.12.2017 №01-28.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

28.05.2018 от заявителя поступили дополнительные документы.

В судебном заседании заявитель заявил ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов. Ходатайства удовлетворены, документы приобщены к материалам дела.

Других заявлений и ходатайств не поступило.

Заявитель обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением (учетом ходатайства об уточнении заявленных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №30 по Свердловской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.11.2017 №14-25 в части доначисления по налогу на прибыль в размере 2842976 руб. 13 коп., пени в соответствующей части, штрафа в размере 568595 руб. 00 коп.

Заинтересованное лицо просит отказать в удовлетворении требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 30 по Свердловской области была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Молочный продукт» в отношении правильности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц за период проверки с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки №14-23 от 09.10.2017.

По результатам рассмотрения материалов проверки, инспекцией принято решение от 30.11.2017 № 14-25 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 574 781,60 рублей, по ст. 123 НК РФ за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц - 4 982,16 рублей, по п.2 ст. 126 НК РФ за предоставление недостоверных сведений налоговым агентом - 10 000 рублей (всего 589 763,75 рублей).

Обществу доначислен налог на прибыль организаций 2 873 908 рублей и пени 227 069,58 рублей.

В порядке досудебного урегулирования спора ООО «Молочный продукт» была подана жалоба в Управление ФНС по Свердловской области, которая решением №13-06/05574 от 09.02.2018 Управления ФНС по Свердловской области была оставлена без удовлетворения.

Заявитель полагает, что выводы инспекции о том, что перечисленные работники не участвуют в процессе производственной деятельности ООО «Молочный продукт», которое, в свою очередь, не получает каких-либо доходов за выполнение работ, оказание услуг на территории ООО «Ревдинский молочный комбинат», и по этой причине расходы на оплату труда этих работников должны быть исключены из налоговой базы по налогу на прибыль, не соответствует нормам ст. 255 НК РФ, а также правовым позициям, сформированным на уровне Конституционного суда Российской Федерации.

Также заявитель отмечает, что поскольку у ООО «Молочный продукт» имеется 4 смягчающих ответственность обстоятельств, а при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем на 50%, считаем необходимым снижение на 90% размера штрафных санкций всем видам правонарушений, предусмотренных решением о привлечении.

Инспекция считает указанные доводы налогоплательщика незаконными и необоснованными по следующим основаниям:

В ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Молочный продукт» установлено, что:

- фактически в проверяемом периоде организация осуществляет деятельность по оптовой и розничной торговле молочными продуктами (ОКВЭД - 51.33.1 и ОКВЭД -52.27.11).

- в собственности нежилые здания, помещения, оборудование, земельные участки и транспортные средства не имеет.

- арендует нежилое помещение - офис площадью 13,6 кв.м., по договору субаренды у ООО «Ревдинский молочный комбинат» по адресу: <...> (договора субаренды: № 01-01С от 01.01.2013г. с учетом дополнительного соглашения от 01.01.2013, №01-04С от 01.04.2013г. с учетом дополнительного соглашения от 01.04.2013, №01-07С от 01.07.2013г. с учетом дополнительного соглашения от 01.07.2013 , №01-10С от 01.10.2013г. с учетом дополнительного соглашения от 01.10.2013, №01-01С от 01.01.2014г. с учетом дополнительного соглашения от 01.01.2014, №02-01С от 31.03.2014г. с учетом дополнительного соглашения от 31.03.2014). С 01.04.2015г. заключен договор субаренды №1120 от 01.04.2015г. с учетом дополнительного соглашения от 01.04.2015 с ООО «Ревдинский молочный комбинат» нежилое помещение общей площадью 24,4 кв.м., по адресу: <...>.

Согласно дополнительных соглашений, Арендодатель обязуется предоставить возможность Арендатору использовать расположенные по адресу <...> оборудованные холодильные камеры для хранения пищевой продукции, погрузо-разгрузочные окна, весовую, а также организованную у Арендодателя пропускную систему при входе на предприятие; возможность работникам Арендатора при необходимости пользоваться раздевалками, душевыми кабинами, туалетными комнатами, комнатой для приема пищи, помещениями необходимыми для прохода работников к своим рабочим местам. В случае необходимости Арендодатель предоставляет Арендатору право пользоваться оборудованными дополнительными помещениями (при наличии свободных помещений) с наличием в указанных помещениях мебели, технических устройств, инструментов необходимых для осуществления деятельности Арендатора.

Штатным расписанием предусмотрены структурные подразделения:

1. Управление: генеральный директор, финансовый директор, главный бухгалтер, бухгалтера, инженер по ТБ и охране труда, начальник службы безопасности, системный администратор;

2. Механический участок: слесарь-ремонтник, слесарь наладчик, оператор котельной установки, слесарь КИП и А, рабочий на строительные работы, электромонтеры по обслуживанию и ремонту электрооборудования, штукатур-маляр;

3. Коммерческий отдел: руководитель отдела продаж, менеджеры отдела сбыта, торговые представители, операторы ПК, помощники оператора ПК;

4. Логистика: начальник отдела логистики, грузчики, кладовщики, подсобные рабочие, уборщик производственных и служебных помещений.

ООО «Ревдинский молочный комбинат» арендует здание молокозавода, общей площадью 1192,2 кв.м., расположенное по адресу: <...>, а также иное имущество (производственное оборудование, линии электропередачи, котельную, котлы, резервуары, холодильную камеру машину, телефоны, офисную технику и т.д.). Осуществляет вид деятельности - производство молочных продуктов (ОКВЭД 15.5 -основной) и фактически осуществляет деятельность по адресу: <...>.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со ст. 90 НК РФ были опрошены в качестве свидетелей работники ООО «Молочный продукт».

Так, работники ООО «Молочный продукт» ФИО7, ФИО8, ФИО9., ФИО10, ФИО11 подтвердили, что работают в должностях слесарей, в обязанность которых входит ремонт оборудования в производственном цехе, поддержка оборудования по фасовке молока и кисло-молочной продукции в производственном цехе и др. Рабочее место располагается по адресу: <...>, слесарный цех, производственный цех в административно-производственном здании.

Допрошенные в качестве свидетелей ФИО12, ФИО13. подтвердили, что устроились работать в ООО «Молочный продукт» на должность оператора котельной, в должностные обязанности входило обслуживание котла в котельной, расположенной по адресу <...>. Рабочее место - котельная на территории ООО «Ревдинский молочный комбинат».

ФИО14 указал, что работает в должности слесаря - ремонтника, в должностные обязанности входит: обслуживание зданий в сфере водоснабжения (замена труб, прокладок, сальников), по адресу: <...>. Обслуживаем: бойлерную, в помещении, где происходит приемка тары, замена трубопровода в коридорах административно-производственного здания.

ФИО15 (работник ООО «Молочный продукт»), также подтвердил, что осуществляет электрические работы и обслуживание всех зданий, помещений, расположенных по адресу: г. Ревда, Совхоз, ул. Луговая, 59.

Кроме того, часть работников ООО «Молочный продукт» (генеральный директор, главный бухгалтер, финансовый директор, начальник службы безопасности) работают по совместительству, основное место работы у них в организации ООО «Ревдинский молочный комбинат» - ФИО16., ФИО17

Исходя из показаний вышеперечисленных работников ООО «Молочный продукт» установлено:

-рабочее место располагается по адресу: <...>;

- уборщицы производственных и служебных помещений - моют и убираю полностью все административно-производственное здание (все офисы, производственный цех, убирают в коридорах, душевых и туалетах и т.д.), принимают и выдают одежду в гардеробе;

- слесари-ремонтники - обслуживают и ремонтируют оборудование в производственном цехе, ремонтируют оборудование по изготовлению кисло-молочной продукции, производят все ремонты на участке по производству молочной продукции;

- слесарь наладчик (фасофщик) - обслуживает и поддерживает оборудование в рабочем состоянии по фасовке молока и кисло-молочной продукции в производственном цехе (меняет пленку в оборудовании, устанавливает дату изготовления на оборудовании для маркировки пакетов, мойка автоматов в автоматическом режиме, мойка насосов, пропарка трубопроводов). Фасует молочную продукцию в контейнера. Постоянное рабочее место на производстве;

- слесарь аппаратного цеха - обслуживает аппараты производственного цеха и мини котельной. Занимается пастеризаций молока;

- электромонтеры по обслуживанию и ремонту электрооборудования -обслуживают оборудование на всей территории по адресу: <...>: (замена светильников и лампочек, замена розеток, проверка технического состояния проводов и другие работы по электрической части) обслуживают полностью все административное здании, производственные помещения, а так и складские помещения. Осуществляет ремонтные работы по электрике в организациях ООО «Ревдинский молочный комбинат», ЗАО «Ревдинский молочный завод» и ООО «Молочный продукт;

- системный администратор - обеспечивает бесперебойную работу парково-офисной техники (мелкий ремонт оргтехники, прокладка компьютерной сети), консультирует и поддерживает рабочие места в рабочем состоянии;

- подсобные рабочие - занимаются ремонтами ящиков, резкой гофры, уборкой территории по адресу: <...>., мойка автомобилей - молоковозов;

- слесарь КИП и А (слесарь-ремонтник) - обслуживание административно-производственного здания в сфере водоснабжения (замена труб, прокладок, сальников) по адресу: <...>;

- оператор котельной установки - занимается обслуживанием котлов в котельной (большой котел) и в административно-производственном здании (маленький котел). Котельная располагалась на территории молочного завода, расположенного по адресу г. Ревда, Совхоз, ул. Луговая, 59. Котельная вырабатывает пар и горячую воду для производства ООО «Ревдинский молочный комбинат», ЗАО «Ревдинский молочный завод» и ООО «Молочный продукт».

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что работники ООО «Молочный продукт» таких специальностей, как слесарь - ремонтник, слесарь наладчик, оператор котельной установки, слесарь КИПиА, рабочий на строительные работы, электромонтеры по обслуживанию и ремонту электрооборудования, штукатур маляр, подсобные рабочие, уборщик производственных и служебных помещений работают на территории ООО «Ревдинский молочный комбинат» и обслуживают полностью всю территорию молочного завода, расположенного по адресу: <...>.

Так же в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что выше перечисленные работники не участвуют в процессе производственной деятельности ООО «Молочный продукт».

ООО «Молочный продукт» не получает какие - либо доходы за выполненные работы, оказанные услуги на территории ООО «Ревдинский молочный комбинат», а несет определенные затраты.

В ходе проверки включения в себестоимость продукции (работ, услуг) согласно правилам ведения бухгалтерского учета произведенных затрат, связанных с производством и реализацией установлено, что ООО «Молочный продукт» необоснованно включены в расходы для исчисления налога на прибыль организаций, затраты понесенные организацией по начислению заработной платы и отчисления с фонда заработной платы во внебюджетные фонды ПФ РФ, ФОМС, ФСС работникам, выполняющих работы на территории ООО «Ревдинский молочный комбинат» за 2013г., 2014г., 2015г. в сумме 19837729,00 руб.

ООО «Молочный продукт» согласно уставу является коммерческой организацией, самостоятельным юридическим лицом и создано в целях извлечения прибыли. Для этого ООО «Молочный продукт» осуществляет предпринимательскую деятельность.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В целях названной главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 названного Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вышеуказанные расходы, понесенные ООО «Молочный продукт» не направлены на осуществление деятельности и не связаны с реализацией. Следовательно, данные затраты налогоплательщика не обоснованны и документально не подтверждены.

Таким образом, в нарушение ст. 252, 253 НК РФ ООО «Молочный продукт» включило в расходы затраты, не связанные с осуществлением деятельности и не направленные на получение дохода, в сумме 19837732,00 руб.

Таким образом, в нарушение ст. 274 НК РФ занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций.

Доводы налогоплательщика о неприменении налоговым органом смягчающих обстоятельств не подтверждены материалами дела, а именно:

В соответствии с п. 5 ст. 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п.1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом,

рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика при совершении налогового правонарушения не является исчерпывающим и может быть расширен налоговым органом или судом по своему усмотрению.

При этом, право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо ст. 112 НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность налогоплательщика, и устанавливать размер, в том числе кратность размера, снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено налоговому органу либо суду, рассматривающим конкретное дело.

Рассматривая данный вопрос в соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ, заместитель начальника инспекции, при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки, учитывая обусловленность действий налогоплательщика умышленным характером, направленных на перераспределение расходов при осуществлении деятельности ООО «Молочный продукт» и ООО «Ревдинский молочный комбинат». Кроме того, налогоплательщиком несвоевременно был перечислен налог на доходы физических лиц в соответствующий бюджет. Однако налог на доходы физических лиц подлежит уплате из денежных средств, удержанных у работников организации при получении заработной платы и иных выплат, а не из средств организации, таким образом, сумма удержанного налога на доходы физических лиц должна быть перечислена в бюджет в установленные законодательством сроки.

При рассмотрении апелляционной жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом - УФНС России по Свердловской области также были рассмотрены доводы налогоплательщика о наличии смягчающих вину обстоятельств. Управление не усмотрело необоснованного отказа в применении смягчающих вину обстоятельств.

В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой для целей налогообложения прибыли организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой;

Согласно ст. 252 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

- расходы на оплату труда.

В соответствии с п. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Оценив представленные доказательства, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Молочный продукт" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья О.В. Гаврюшин