Гражданский кодекс часть 1

Заявитель просит признать незаконным и отменить решение инспекции ФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга № 14-09/53188 от 26.11.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части принятия в состав доходов сумм финансирования капитальных вложений иностранным инвестором, не использованных до 01.01.2005 и доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 123796 рублей 60 копеек.

Заинтересованное лицо считает, что требования заявителя удовлетворению не подлежат, ссылаясь на законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией ФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам соблюдения налогового законодательства, в том числе по налогу на прибыль, за период с 01.01.2003 по 31.12.2004.

Проверкой установлен факт неполной уплаты налога на прибыль в 2004 году вследствие занижения налоговой базы. Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки № 169 от 17.08.2007.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика было вынесено решение № 14-09/ от 26.11.2007 об отказе в привлечении ЗАО НПП «Высокодисперсные металлические порошки». Заявителю предложено уплатить суммы налога на прибыль за 2004 год в общем размере 170337 рублей 14 копеек.

Не согласившись с решением налогового органа в части выводов о том, что налогоплательщик не использовал в установленный срок средств целевого финансирования – иностранные инвестиции, в связи с чем, подлежит налогообложению доход в сумме 515819 рублей 18 копеек, ЗАО НПП «Высокодисперсные металлические порошки» обратилось в арбитражный суд. В обосновании своих требований, ссылаясь на незаконность принятого налоговым органом решения в части доначисления налога на прибыль в сумме 123796 рублей 60 копеек.

Исследовав материалы дела, суд полагает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, при этом исходит из следующего.

Как установлено материалами дела, заявителем с фирмой «MAINCOML.L.C.» (США) заключен договор № М-1/2004 от 01.06.2004, предметом которого является безвозмездное инвестирование иностранным партнером денежных средств в размере 200000 долларов США на финансирование капитальных вложений производственного назначения. Согласно п.4 отмеченного договора между заявителем и фирмой «MAINCOML.L.C.» (США) установлено, что предприятие обязуется использовать предоставляемые денежные средства в течение года с момента их получения.

В рамках договора № М-1/2004 от 01.06.2004 на валютный транзитный счет ЗАО НПП «Высокодисперсные металлические порошки» поступили денежные средства в общей сумме 100368,04 долларов США, в том числе 16.06.2004 – 29959,51 дол. США, 13.07.2004 – 36453,01 дол. США, 22.10.2004 – 33955,52 дол. США. Иностранная валюта в 2004 году была конвертирована заявителем. Общая сумма денежных средств, поступившая на расчетный счет предприятия в 2004 году от продажи иностранной валюты, полученной в рамках указанного договора, составила 2525286 рублей 76 копеек.

Как подтверждено материалами дела и не оспаривается заявителем, целевое использование полученных от иностранного инвестора денежных средств по состоянию на 31.12.2004 осуществлено налогоплательщиком в размере 2364249 рублей. По состоянию на 31.12.2004 заявителем не были использованы денежные средства, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений в 2004 году, в сумме 161037 рублей 62 копеек и 12785,52 дол. США (в рублевом эквиваленте – 354781 рубль 56 копеек).

В соответствии с п.п. 14 п.1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (про изведенных) в рамках целевого финансирования, а также при условии их использования в течение календарного года с момента получения. Полученные денежные средства от иностранных партнеров, должны быть использованы в течение одного календарного года с момента получения (то есть при условии использования их до 31 декабря текущего года, поскольку речь идет именно о календарном годе, а ст. 6.1 НК РФ четко различает, что год - это 12 месяцев, следующих подряд, а календарный год - это срок с 1 января по 31 декабря), т.е. указанные средства, не использованные до 31 декабря подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль отчетного периода.

Перенос неиспользованного остатка таких средств на следующий календарный год Налоговым кодексом РФ не предусмотрен.

Статьей 251 НК РФ позволено не учитывать при определении налоговой базы, полученные денежные средства и имущества при условии их использования в течение 1 календарного года только в отношении тех средств, которые получены в виде инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Суд приходит к выводу, что данные средства не могут накапливаться, а должны использоваться на капитальные вложения для предотвращения их нецелевого использования и для стимулирования их эффективного использования в экономике России.

Абзацем 2 преамбулы Федерального Закона «Об иностранных инвестициях» от 09.07.1999 г. №160-ФЗ прямо указано, что настоящий Федеральный закон направлен на привлечение и эффективное использование в экономике Российской Федерации иностранных материальных и финансовых ресурсов, передовой техники и технологии», а не на аккумулирование средств на счетах получателей инвестиций.

Таким образом, нормы п.п.14 п.1 ст. 251 и ст. 6.1 НК РФ означают, что денежные средства от иностранных инвесторов должны быть использованы по целевому назначению в течение одного календарного года с момента получения и таким календарным годом является год, начавшийся 1 января и окончившийся 31 декабря.

Подпунктом 14 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что проверку использования полученных целевых средств налоговый орган может провести именно за календарный год их использования, а не за период с момента получения и далее в течение всего последующего календарного года, как это изложено в позиции заявителя по настоящему спору.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что денежные средства, полученные заявителем от иностранного партнера не использованные в установленный срок подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль в 2004 году.

Суд также обращает внимание на то, что в соответствии с п. 1 ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря.

Льгота, по поводу которой рассматривается настоящий спор, заявлена по налогу на прибыль.

Срок, в течение которого должны быть использованы иностранные инвестиции, также указан календарный год.

По мнению суда, срок, указанный в п. 14 ст. 251 Н РФ, должен соответствовать сроку, указанному в п. 1 ст. 285 НК РФ. Иной подход противоречил бы подходу законодателя в установлении сроков, указанных в Налоговом кодексе РФ, который должен отвечать признакам строгой определенности, ясности и единого подхода, что характерно для норм публичного права, к коим относятся нормы законодательства о налогах и сборах, при регулировании указанных норм применяется императивный метод.

Суд отмечает, что в иных нормативных актах имеется прямое указание на то, как следует исчислять календарный год.

В статье 12 Бюджетного кодекса РФ записано, что годовой бюджет составляется на один финансовый год, который соответствует календарному году и длится с 1 января по 31 декабря.

В статье 14 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» записано, что отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

При рассмотрении спора суд руководствовался правилом о единообразии в толковании и применении арбитражными судами норм права, принимая во внимание правовую позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенную в определении коллегии Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.10.2007 № 13535/07.

Позиция заявителя о том, что использование денежных средств, полученных в виде иностранных инвестиций, возможно путем принятия обязательств перед поставщиками и подрядчиками до конца 2004 года, а не только путем фактического расходования денежных средств не основана на нормах налогового законодательства. Обязательства перед контрагентами возникают на основании контрактов. Использование денежных средств является выполнением этих обязательств, и оплачены они должны быть за счет поступивших целевых средств в течение одного календарного года с момента получения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требования закрытого акционерного общества научно-производственное предприятие «Высокодисперсные металлические порошки» отказать.

2.Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья Н.М.Классен