Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе: председательствующего судьи Куричева Ю.А. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мазуркевич В.Ю., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Связь-лизинг» к Инспекции ФНС РФ по Кировскому району г. Екатеринбурга о признании незаконным бездействия налогового органа

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 15.01.2007, паспорт <...>, выдан Верх-Исетским РУВД г. Екатеринбурга 30.09.2003;

от заинтересованного лица: ФИО2, госналогинспектор, доверенность от 10.01.2007.

Отводов суду и помощнику не заявлено. Права, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, разъяснены. Заявлений и ходатайств не поступило.

Согласно заявленным требованиям общество с ограниченной ответственностью «Связь-Лизинг» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району города Екатеринбурга (далее – налоговый орган), выразившегося в невозврате заявителю суммы излишне уплаченной суммы авансового платежа по налогу на имущество в размере 454716 рублей. Одновременно заявитель просил обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов. По мнению заявителя, бездействие налогового органа является незаконным, поскольку имущество, предназначенное исключительно для предоставления за плату во временное владение и пользование, не признается объектом обложения по налогу на имущество.

Представитель налогового органа требования заявителя не признал, полагая, что основания для возврата уплаченной суммы авансового платежа по налогу на имущество отсутствуют.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Заявителем была произведена уплата суммы авансового платежа по налогу на имущество в размере 454716 рублей. Полагая, что при определении налоговой базы была допущена ошибка, 20.07. 2006 заявитель представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) за 1 квартал 2006 года, а 24.07.2006 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на имущество в размере 454716 рублей.

Налоговый орган провел камеральную проверку соблюдения налогового законодательства по представлению заявителем налоговой декларации по налогу на имущество за 3 месяца 2006 года, в ходе которой установил нарушение Изменений в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Приказа Минфина № 147н от 12.12.2005, полагая, что имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности (счет 03), рассматривается в качестве объекта налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, объект обложения налогом на имущество для организаций определяется на основании данных баланса организации, оформленного в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

К основным средствам относятся активы, принятые организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Министерства финансов России от 30.03.2001 № 26н (далее – Положение).

Согласно пункту 4 Положения для принятия организацией активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении, предназначен счет 01 «Основные средства».

Таким образом, к основным средствам относятся активы, принятые организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, т.е. активы, учитываемые на счете 01 «Основные средства».

Заявитель осуществляет лизинговую деятельность, приобретенное им имущество предоставляется третьим лицам во временное владение и пользование на основании договоров лизинга. В бухгалтерском учете стоимость имущества, предоставленного в лизинг, учитывается заявителем в качестве доходных вложений в материальные ценности на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и отражена по строке № 135 бухгалтерского баланса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение или пользование) с целью получения дохода. В соответствии с пунктом 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.1997 № 15 (в ред. Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 23.01.2001 № 7н) имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В соответствии с абзацем 3 пункта 5 Положения основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Таким образом, имущество, предназначенное для предоставления во временное владение и пользование по договору лизинга, правомерно учитывается заявителем на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», что не оспаривает и налоговый орган. По смыслу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской во взаимосвязи с абзацем 3 пункта 5 Положения имущество, предназначенное для предоставления во временное владение и пользование по договору лизинга, и учитываемое на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», не является объектом основных средств.

В отношении имущества, предназначенного для предоставления во временное владение и пользование по договору лизинга, суд не усматривает единовременного выполнения всех условий, необходимых для принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Так, необходимым условием принятия того или иного актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства является то, что организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов. В то же время в заключенных заявителем договорах лизинга содержится условие о том, что по истечении срока действия договора и уплаты лизингополучателем всех предусмотренных им платежей, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, т.е. заявителем заранее (до приобретения имущества по договору купли-продажи и постановки его на бухгалтерский учет) предполагается последующая реализация данного имущества. Включение заявителем данного условия в договоры лизинга соответствует диспозитивной норме пункта 1 статьи 19 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)», согласно которой договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Суд не может согласиться с доводами налогового органа о том, что согласно внесенным в Положение изменениям имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности (счет 03), рассматривается в качестве объекта налогообложения.

Объект обложения налогом на имущество определен пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской как имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Положение устанавливает только правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации и не содержит прямого указания на то, является ли имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности (счет 03), объектом обложения налогом на имущество. Напротив, согласно новой редакции абзаца 3 пункта 5 Положения основные средства, предназначенные для предоставления во временное владение и пользование по договору лизинга, учитываются уже не в качестве основных средств, а в качестве доходных вложений в материальные ценности. Техника изложения и буквальное толкование пункта 5 Положения, состоящего из четырех абзацев, позволяют сделать вывод о том, что первый абзац устанавливает общее правило путем перечисления активов, относящихся к основным средствам, второй, третий и четвертый абзацы – исключения из этого правила. При этом абзац второй устанавливает, что капитальные вложения (не являющиеся имуществом и активами вообще) в определенные объекты учитываются в составе основных средств; абзац третий устанавливает, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности; а абзац четвертый устанавливает, что активы, в отношении которых хоть и выполняются условия принятия к учету в качестве основных средств, но стоимость которых находится в пределах установленного лимита, могут отражаться в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, изложение абзаца 3 пункта 5 в новой редакции носит технический, уточняющий характер и не меняет существовавшего порядка учета на балансе имущества, предназначенного для предоставления во временное владение и пользование по договору лизинга. Назначение имущества, приобретаемого лизинговой компания для предоставления во временное владение и пользование по договору лизинга является признаком, отличающим активы, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные ценности и не являющиеся объектом обложения налогом на имущество, от активов, учитываемых в качестве основных средств и являющихся объектом обложения налогом на имущество. Тот факт, что имущество, приобретенное заявителем, обладает указанным признаком, подтверждается представленными договорами купли-продажи, в которых в соответствии со статьей 667 Гражданского кодекса Российской Федерации содержится уведомление продавца о том, что соответствующее имущество приобретается для передачи в лизинг конкретным лизингополучателям, а также заявлениями будущих лизингополучателей на получение оборудования (имущества) в лизинг, составляемыми до заключения договора. Более того, сама конструкция договора лизинга и природа лизинговых отношений предполагают, что имущество изначально приобретается лизинговой компанией исключительно с целью последующего предоставления во временное владение и пользование конкретному лизингополучателю, а не для собственного использования.

Таким образом, сомнения, возникающие в связи с использованием термина основные средства, могут быть устранены при систематическом толковании актов законодательства о налогах и сборах, предусматривающих условия принятия организацией к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств.

Исходя из изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201, суд

РЕШИЛ:

Требования ООО «Связь-Лизинг» удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому району города Екатеринбурга, выразившееся в невозврате ООО «Связь-Лизинг» излишне уплаченной суммы авансового платежа по налогу на имущество в размере 454716 (Четырехсот пятидесяти четырех тысяч семисот шестнадцати) рублей.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы России по Кировскому району города Екатеринбурга устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Связь-Лизинг» путем возврата в десятидневный срок с момента вступления в законную силу решения по настоящему делу суммы авансового платежа в размере 454716 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня его принятия, а также в кассационном порядке в Федеральный суд Уральского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.

В соответствии с частью 2 ст.257 и ч. 1 ст.275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Судья Ю.А. Куричев