Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Средуралэлектромонтаж» (далее – ООО «Средуралэлектромонтаж») обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Екатеринбурга № 1492 от 03.07.2007г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В качестве правового обоснования заявленных требований общество ссылается на то, что в силу ст. 7 и 87 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) к землям специального назначения относятся земельные участки, которые расположены за чертой поселений, а поскольку спорный участок относится к категории земель поселений, то он не может относиться к землям специального назначения.

Кроме того, по мнению заявителя, поскольку ставка налога для категории земель – земли поселения, разрешенное использование (назначение) – земли промышленности (для промышленных нужд) органом муниципального образования не установлена, предприятие правомерно применило ставку налога, установленную для прочих земельных участков.

Заинтересованное лицо представило отзыв, просит отказать в удовлетворении заявленных требованиях в связи с тем, что общество неправомерно применило ставку земельного налога в размере 0,6 процента, как за прочие земли, тогда как должно применить ставку 1,5 процента, как за земли специального назначения. При этом, налоговый орган руководствовался разъяснительными письмами Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 24.07.2006г., Екатеринбургской городской Думы от 03.08.2006г. и письмом Администрации г. Екатеринбурга от 01 08.2006г.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Екатеринбурга проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет земельного налога.

По результатам рассмотрения материалов проверки решением заместителя руководителя налогового органа № 1492 от 03.07.2007г. общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в сумме 43074 руб. за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2006г. в результате занижения налоговой базы. Кроме того, обществу доначислен земельный налог в сумме 219248 руб. (с учетом суммы переплаты) и пени в сумме 9605 руб. 50 коп.

Полагая, что указанное решение является незаконным, поскольку нарушает права и законные интересы общества, заявитель обратился в суд с соответствующим заявлением.

Судом установлено, что в спорном налоговом периоде общество являлось пользователем земельного участка, расположенного по адресу: <...>; разрешенное использование - земли промышленности (для промышленных нужд), категория земель - земли поселений.

Из оспариваемого решения следует, что основанием для доначисления земельного налога послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком ставки земельного налога в размере 0,6 процента от кадастровой стоимости земельного участка вместо подлежащей применению ставки 1,5 процента.

По мнению инспекции, применительно к Решению Екатеринбургской городской Думы № 14/3 от 22.11.2005г., используемые обществом земельные участки по разрешенному использованию относятся к землям специального назначения, в отношении которых применяется става земельного налога в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка.

В силу требований п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиком земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 1 ст. 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Статьями 387, 394 НК РФ предусмотрено установление нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

На территории муниципального образования «Город Екатеринбург» ставки земельного налога установлены решением Екатеринбургской городской Думы № 14/3 от 22.11.2005г.

В соответствии с п. 5 Приложения 1 к указанному решению налоговая ставка для земельных участков, отнесенных к землям специального назначения, составляет 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка, для прочих земельных участков и долей в праве на земельный участок – 0,6 процента от кадастровой стоимости (п.6 приложения).

Согласно пп.8 п.1 ст. 1 ЗК РФ одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий и требований законодательства.

Деление земель по целевому назначению на категории предусмотрено п. 1 ст. 7 ЗК РФ, в числе которых названы как земли поселения, так и земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

Из вышеуказанных норм следует, что земли поселений наряду с землями промышленности и иного специального назначения, составляют самостоятельную категорию земель и не зависят друг от друга и взаимного расположения.

В силу требований ст. 83 ЗК РФ землями поселений (с 01.01.2007г. – населенных пунктов) признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития городских и сельских поселений и отделенные их чертой от других категорий.

Следовательно, независимо от целей использования, земельные участки, расположенные в черте города, относятся к категории земель поселений (населенных пунктов).

Согласно требованиям ст. 87 ЗК РФ к землям, в том числе, промышленности и иного специального назначения относятся земли, которые расположены за чертой поселения и используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности и осуществления иных специальных задач.

Из указанного следует, что к землям промышленности относятся земли, расположенные за чертой поселений (населенных пунктов).

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 85 ЗК РФ (в редакции, которая действовала в спорный период) в состав земель поселений могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами к следующим территориальным зонам: 1) жилым; 2) общественно-деловым; 3) производственным; 4) инженерных и транспортных инфраструктур; 5) рекреационным; 6) сельскохозяйственного использования; 7) специального назначения; 8) военных объектов; 9) иным территориальным зонам.

Границы территориальных зон должны отвечать требованиям принадлежности каждого земельного участка только к одной зоне.

Таким образом, в соответствии со ст. 85 ЗК РФ в состав земель поселений (населенных пунктов) могут входить земельные участки, отнесенные к территориальной зоне специального назначения, что не означает, что это - «земли специального назначения», о которых указано в пункте 5 Приложения к решению Екатеринбургской городской Думы № 14/3 от 22.11.2005г., поскольку в ст. 85 ЗК РФ говорится о зоне специального назначения, о землях иного специального назначения указывается в статье 87 ЗК РФ.

Правилами землепользования и застройки устанавливается градостроительный регламент для каждой территориальной зоны индивидуально, с учетом особенностей ее расположения и развития, а также возможности территориального сочетания различных видов использования земельных участков.

Для земельных участков, расположенных в границах одной территориальной зоны, устанавливается единый градостроительный регламент, который определяет основу правового режима земельных участков, равно как всего, что находится над и под поверхностью земельных участков и используется в процессе застройки и последующей эксплуатации зданий, строений и сооружений.

Согласно п. 5 ст. 1 НК РФ нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах применяются представительными органами муниципальных образований в соответствии с данным Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины, используемые в Кодексе, применяются в том значении, как они используются в других отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Понятие «градостроительный регламент» (устанавливаемые в пределах границ соответствующей территориальной зоны виды разрешительного использования земельных участков) введено ч. 9 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – Градостроительный кодекс РФ).

Градостроительный регламент, в свою очередь, является составной частью Правил землепользования и застройки (п. 2 ст. 30 Градостроительного кодекса РФ).

В силу ст. 36 Градостроительного кодекса РФ градостроительным регламентом определяется правовой режим земельных участков.

Пунктом 3 статьи 4 указанного Кодекса предусмотрено, что к градостроительным отношениям применяются, в том числе, земельное, лесное и водное законодательство, если данные отношения не урегулированы законодательством о градостроительной деятельности.

Согласно п. 1 ст. 35 Градостроительного кодекса РФ предусмотрено, что в результате градостроительного зонирования могут определяться жилые, общественно-деловые, производственные зоны, зоны инженерных и транспортных инфраструктур, зоны сельскохозяйственного использования, зоны рекреационного назначения, зоны особо охраняемых территорий, зоны специального назначения, зоны размещения военных объектов и иные виды территориальных зон.

В соответствии с п. 15 ст. 35 Градостроительного кодекса РФ помимо предусмотренных настоящей статьей, органом местного самоуправления могут устанавливаться иные виды территориальных зон, выделяемых с учетом функциональных зон и особенностей использования земельных участков и объектов капитального строительства.

Таким образом, исходя из совокупности требований ст. 85 ЗК РФ и ст. 35 Градостроительного кодекса РФ следует, что перечень градостроительного зонирования (перечень зон) не является исчерпывающим, в границах муниципального образования могут быть производственные земли и земли специального назначения.

Согласно п.8 ст.35 Градостроительного кодекса РФ производственные зоны, зоны инженерной и транспортной инфраструктур предназначены для промышленных, коммунальных и складских объектов, объектов инженерной и транспортной инфраструктур, в том числе сооружений и коммуникаций железнодорожного, автомобильного, речного, морского, воздушного и трубопроводного транспорта, связи, а также установления санитарно-защитных зон таких объектов в соответствии с требованиями технических регламентов.

В соответствии со ст. 85 ЗК РФ в состав земель поселений могут входить производственные зоны, под которыми понимаются земельные участки, предназначенные для застройки промышленными, коммунально-складскими и иными предназначенными для этих целей производственными объектами согласно градостроительным регламентом (п. 7 ст. 85 ЗК РФ).

В статье 85 ЗК РФ не раскрыто понятие земель поселений с территориальной зоной специального назначения.

Согласно п. 13 ст. 35 Градостроительного кодекса РФ в состав зон специального назначения могут включаться зоны, занятые кладбищами, крематориями, скотомогильниками, объектами размещения отходов потребления и иными объектами, размещение которых может быть обеспечено только путем выделения указанных зон и недопустимо в других территориальных зонах.

Таким образом, суд приходит к выводу, что спорный земельный участок не относится к землям поселений (населенных пунктов), отнесенным к территориальной зоне специального назначения (согласно ст. 85 ЗК РФ).

Из совокупности норм Налогового Кодекса РФ (п.5 ст. 1 НК, п. 1 ст. 11 НК) следует, что применение понятия «земли специального назначения» должно быть указано в акте муниципального образования в том значении, которое предусмотрено в земельном законодательстве.

Понятие «земли специального назначения» используются в Земельном Кодексе РФ применительно к землям промышленности (ст.ст. 7, 87 НК РФ), а в состав земель поселений (населенных пунктов) могут входить зоны специального назначения (ст.ст. 7, 85 ЗК РФ).

Поскольку в соответствии с п.2 ст. 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением, правовой режим определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Как следует из обжалуемого решения и объяснений налогового органа, ставка земельного налога применена заинтересованным лицом в зависимости от вида разрешенного использования, а не в зависимости от категории земли и вида разрешенного использования.

Учитывая, что решением Екатеринбургской городской Думы № 14/3 от 22.11.2005г. не указана ставка для земель поселений с разрешенным использованием – для промышленных нужд, суд считает, что заявитель правомерно исчислил земельный налог за 2006г. в соответствии с п. 6 Приложения, то есть по ставке 0,6 процента (прочие земельные участки и доли в праве на земельный участок).

Поскольку решением Екатеринбургской городской Думы № 14/3 от 22.11.2005г. не определена ставка земельного налога в зависимости от категории земли с учетом вида разрешенного использования, Екатеринбургской городской Думой решением от 28.11.2006г. № 87/32 внесены изменения в вышеуказанное решение, где в пп. 1 п. 1 указано, что в п. 5 приложения 1 слова «отнесенные к землям специального назначения заменить словами:

- «отнесенные к землям промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, землям для обеспечения космической деятельности, землям обороны, безопасности и землям иного специального назначения (перечислены земли, указанные в ст. 87 ЗК РФ, то есть за чертой населенных пунктов);

- а также отнесенных к категории земель поселений (ст.85 ЗК), занятые промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства (за исключением объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, указанных в п. 1 настоящего Приложения)», суд приходит к выводу, что указанная категория земель с учетом вида использования дополнительно введена в п. 5 Приложения 1, и спорный земельный участок не относится к землям промышленности и иного специального назначения (ст. 87 ЗК РФ), как считает налоговый орган, в связи с тем, что выделен отдельно.

Согласно п.2 решения Екатеринбургской городской Думой от 28.11.2006г. № 87/32 вступает в законную силу с 01.01.2007г., а, следовательно, указанные изменения должны применяться при расчете земельного налога за 2007г.

Суд считает, что отсутствуют основания для применения указанного акта к правоотношениям, существовавшим в 2006 г.

Ссылка налогового органа на разъяснительные письма судом не принимается, поскольку они не носят общеобязательного нормативного характера.

Таким образом, разрешенное использование – для промышленных нужд на землях поселений не свидетельствует об изменении категории земли и отнесении указанных земель к землям промышленности и иного специального назначения.

Кроме того, из содержания указанных разъяснительных писем, на которые ссылается налоговый орган, следует, что к землям специального назначения относятся земли, перечисленные в ст. 87 ЗК РФ (то есть промышленные земли, находящиеся за чертой земель поселений), а не земли поселений, относящиеся к соответствующим территориальным зонам.

В то время как в решении Екатеринбургской городской Думы № 87/32 от 28.11.2006г. говорится о замене в п.5 Приложения слов «земли специального назначения» и указано, что наряду с землями промышленности и других земель специального назначения под ставку 1,5 процента подпадают также земли поселений, занятые промышленными объектами, из чего следует, что данным решением разделены указанные земли.

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы) когда и в каком порядке он должен платить.

Из представленных суду заинтересованным лицом документов следует, что сами налоговые органы имели сомнения в том, какие земли относятся к землям специального назначения, в связи с чем, Управлением Федеральной налоговой службы по Свердловской области сделан запрос в Администрацию г. Екатеринбурга.

Кроме того, согласно п.7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Поскольку ставка налога для категории земель – земли поселений, разрешенное использование (назначение) – земли промышленности (для промышленных нужд) органом муниципального образования в решении Екатеринбургской городской Думы № 14/3 от 22.11.2005г. не установлена, суд считает, что общество правомерно применило ставку налога, установленную для прочих земельных участков.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что налоговым органом в обжалуемом решении к спорному земельному участку неправомерно применена ставка земельного налога в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости земельного участка, применяемой к землям специального назначения, в связи с чем, неправомерно начислены налог, пени и взыскан штраф.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскивается арбитражным судом со стороны.

При таких обстоятельствах, принимая их в совокупности, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2.Признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Екатеринбурга № 1492 от 03.07.2007г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

3.В порядке распределения судебных расходов взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Екатеринбургав пользу общества с ограниченной ответственностью «Средуралэлектромонтаж» (местонахождение: <...>; ОГРН: <***>) государственную пошлину в сумме 2000 руб.

4.Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5.Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья С.А.Хомякова