Решение № А60-19370/2022 от 02.06.2022 АС Свердловской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.rue-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Екатеринбург

08 июня 2022 года                                              Дело №А60-19370/2022

Резолютивная часть решения объявлена 02 июня 2022 года

Полный текст решения изготовлен 08 июня 2022 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.В. Гнездиловой  при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания А.С. Мельниковым  рассмотрел в судебном заседании дело №А60-19370/2022  по заявлению индивидуального предпринимателя  ФИО1 (ИНН <***>, ОГРНИП <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

об оспаривании постановления о привлечении к административной ответственности

при участии в судебном заседании:

от заявителя –  ФИО2, представитель по доверенности от 14.04.2022, уд.;

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности от 17.05.2022 № 05-14/16188, уд.

Отводов составу суда не заявлено.

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области о признании незаконным и отмене постановления № 05-03/96 по делу об административном правонарушении о назначении административного наказания от 29.03.2022 года.

Заинтересованным лицом представлен отзыв: считает оспариваемое постановление законным и обоснованным, просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

29.03.2022 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области  вынесено постановление № 05-03/96 по делу об административном правонарушении о назначении административного наказания, которым ИП ФИО1  привлечен к административной ответственности, предусмотренной  ч.2 ст. 14.5 КоАП РФ, в виде штрафа в размере 182811 руб. 50 коп.

Не согласившись с указанным постановлением, ИП ФИО1  обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение контрольно-кассовой техники в установленных законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники случаях влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения контрольно-кассовой техники, но не менее десяти тысяч рублей; на юридических лиц - от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения контрольно-кассовой техники, но не менее тридцати тысяч рублей.

В соответствии с Поручением № 18 от 28.02.2022 на проведение проверки соблюдения Закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области определен объем и состав контрольных действий, а также методы, формы и способы проведения таких контрольных действий, определен проверяемый период с 01.04.2021 по 28.02.2022. Основной акцент контрольной работы налогового органа в рамках реализации проекта по исключению недобросовестного поведения на рынках, ярмарках и иных торговых пространств сосредоточен на объектах торговли имеющих признаки наличия высокого риска (аномалий), в обороте которых наблюдается высокая доля наличных или безналичных платежей, несоответствие контрольных показателей данных контрольно-учетных величин.

В ходе проверки проведены контрольные действия по документальному и фактическому изучению финансовых и хозяйственных операций, совершенных проверяемым объектом в проверяемом периоде. Контрольные действия по документальному изучению проведены по документам представленным проверяемым субъектом, в том числе путем анализа и оценки полученной из них информации. Контрольные действия по фактическому изучению проведены путем осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, проведения (в том числе с помощью автоматизированной информационной системы) мониторинга расчетов с применением контрольно-кассовой техники и полноты учета выручки, а так же анализа данных (информации), имеющейся у налоговых органов.

Мониторинг выручки налогоплательщика, осуществляющего деятельность на рынках (в модели добросовестного поведения) предусматривает основной признак рентабельности как систематического извлечения дохода при осуществлении предпринимательской деятельности; в рамках которого необходимо учитывать, что выручка от реализации должна превышать расходы налогоплательщика, направленные на ведение им предпринимательской деятельности (арендные платежи, себестоимость реализуемого товара, выплачиваемая заработная плата, брак как возможные убытки, налоговые платежи и т.п.).

В процессе анализа информации установлено, что индивидуальный предприниматель ФИО1 ИНН <***> при осуществлении реализации товаров на территории ТЦ «ПЕКИН», по адресу <...>, в объекте торговли - «бутик № 2123-2125, осуществляет комбинированные способы (формы) расчетов с покупателями товаров.

При этом ИП ФИО1 в проверяемом периоде является зарегистрированным пользователем контрольно-кассовой техники ККТ «ЭВОТОР СТ2Ф» зав.№ 00307401108097, рег.№ 0005037501028988 (далее - ККТ), которую использует при приеме оплаты наличными денежными средствами по адресу: <...> сооруж.2 в объекте торговли - «объединенный бутик № 2123-2125». Выручка оформленная предпринимателем по данной ККТ с 01.04.2021 по 28.02.2022 составляет 717 750 руб. 00 коп.

Также ИП ФИО1 в проверяемом периоде является зарегистрированным пользователем банковского оборудования торгового эквайринга. И в случае приема безналичной формы оплаты при непосредственном взаимодействии покупателя (клиента) с пользователем ККТ (продавцом) и предъявлением покупателями продавцу электронных средств платежа (платежных пластиковых карт) индивидуальный предприниматель использует банковское оборудование торгового эквайринга / номерной POS-терминал №" J603965

Согласно информации имеющейся в налоговом органе и документам, предоставленным проверяемым индивидуальным предпринимателем установлено, что между кредитной организацией (далее - Банк) и ИП ФИО1 (далее - клиент Банка) заключены:

-договор банковского счета № 01/р-36376 от 23.10.2020 о предоставлении Банком ООО «КБ КОЛЬЦО УРАЛА» / в 2022 году его правопреемником ПАО «МОСКОВСКИЙ КРЕДИТНЫЙ БАНК» банковского счета № 4080281040294000903 с расчетно-кассовым обслуживанием ИП ФИО1 по утвержденным сторонами тарифам, согласно которому торговая выручка приходуемая с использованием оборудования торгового эквайринга / POS-терминалов индивидуально зачисляется на банковский расчетный счет индивидуального предпринимателя (клиента Банка), в соответствии с утвержденными тарифами и комиссией.

-в рамках указанного договора клиенту банка индивидуальному предпринимателю (клиенту Банка), предоставлена услуга применения торгового эквайринга / в т.ч. номерного POS-терминала V200t серийный №402-047-047. iD№ J603965 (далее POS-терминал №J603965) установленный по адресу: <...> сооруж.2 в объекте торговли -«объединенный бутик № 2123-2125» для безналичных расчетов с покупателями / физическими лицами;

Дополнительно к этому индивидуальный предприниматель опрошен под протокол опроса лица, в отношении которого ведется производство по делу об административном правонарушении, подписанный ИП ФИО1, которым подтверждены и не оспариваются комбинированные формы расчетов в проверяемом объекте, а также состав и событие совершенного противоправного деяния.

В рамках настоящей проверки установлено, что за проверяемый период (товары / предметы расчета) своевременно переданы покупателям (плательщикам); а средства безналичных расчетов (перечисленные в качестве оплаты товара, услуг, работ) с личных счетов физических лиц зачислены на банковский счет индивидуального предпринимателя в качестве торговой выручки. Взаимные обязательства по совершенным возмездным сделкам признаны сторонами как «исполненные» в понимании гражданского законодательства РФ.

Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (с доп. и изм.) (далее - Закон № 54-ФЗ) определяются правила применения контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов на территории Российской Федерации в целях обеспечения интересов граждан и организаций, защиты прав потребителей, а также обеспечения установленного порядка осуществления расчетов, полноты учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, в том числе в целях налогообложения и обеспечения установленного порядка оборота товаров (п. 1. ст. 1 Закона № 54-ФЗ).

Согласно п. 1 п. 2 ст. 1.2. Закона № 54-ФЗ, контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом.

На основании требований п. 1, п. 2 статьи 5 Закона № 54-ФЗ, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты, обязаны:

применять    контрольно-кассовую    технику    соответствующую    требованиям законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники;

- выдавать (направлять) покупателям (клиентам) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров кассовые чеки в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом;

- при осуществлении расчетов с использованием электронных средств платежа обеспечивать ввод идентичной информации о сумме расчета в контрольно-кассовую технику.

Понятийным аппаратом Закона № 54-ФЗ конкретизировано, что расчеты - это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги. В целях настоящего Федерального закона под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг, либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.

Мониториг результатов расчетов в безналичном порядке совершенных в 2021 году индивидуальным предпринимателем (его работниками / продавцами-кассирами) с применением контрольно-кассовой техники имеет признаки наличия высокого риска (аномалий), в обороте которых наблюдается нестабильная доля наличных или безналичных платежей, и как результат - несоответствие контрольных показателей данным контрольно-учетных величин.

В соответствии с п. 3, п. 4 ч. 1 ст. 27.1 КоАП РФ, в целях фиксации нарушений действующего законодательства, пресечения административного правонарушения, установления личности нарушителя, составления протокола об административном правонарушении при невозможности его составления на месте выявления административного правонарушения, обеспечения своевременного и правильного рассмотрения дела об административном правонарушении и исполнения принятого по делу постановления должностные лице налогового органа, в пределах своих полномочий применили меры обеспечения производства по делу об административном правонарушении в виде осуществления осмотра принадлежащих юридическому лицу помещений, территорий, находящихся там вещей и документов по адресу нахождения объектов торговли - «бутики № 2123-2125 в ТЦ «ПЕКИН» <...>, а так же изъятия документов (оригиналов и (или) копий образцов безналичных нефискальных чеков банковского оборудования торгового эквайринга / POS-терминала); о чем составлен соответствующий
протокол осмотра принадлежащих индивидуальному предпринимателю помещений, территорий и находящихся там вещей и документов.

В процессе осмотра с применением фото/видео-фиксации установлено, что контрольно-кассовая техника и банковское оборудование торгового эквайринга / POS-терминал - являются персональными независимыми друг от друга электронно-учетными устройствами, имеющими самостоятельные (раздельные, номерные) корпуса устройств, оснащенные независимым программным обеспечением и оборудованные индивидуальными шнурами подключения к электропитанию. Функционирование и эксплуатация предпринимателем банковского оборудования (торгового эквайринга / POS-терминала) не синхронизировано и не автоматизировано с процедурой эксплуатации контрольно-кассовой техники.

В результате данных конструктивных особенностей - для соблюдения требований Закона № 54-ФЗ в части обязательного применения контрольно-кассовой техники в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации с выдачей покупателю (клиенту) при осуществлении расчетов в момент оплаты товаров (работ, услуг) фискальных кассовых чеков - необходимо непосредственное участие продавца-кассира для оформления суммы безналичного расчета и вводу идентичной информации о сумме расчета в контрольно-кассовую технику по результатам банковских транзакций POS-терминала, согласно условий сделки купли-продажи товара и процедуры непосредственного взаимодействия покупателя с продавцом.

Должностным лицом налогового органа с целью осуществления процессуальных действий, направленных на сбор доказательств нарушения требований действующего законодательства, требующих значительных временных затрат, в том числе, истребование сведений (документов) в отношении осуществления деятельности, по фактическим размерам расчетов в безналичном порядке проведенных с пользованием банковского оборудования торгового эквайринга / POS-терминала по адресу нахождения объектов торговли - «бутик № 2123-2125 в ТЦ «ПЕКИН» <...>, в присутствии предпринимателя под роспись 28.02.2022 возбуждено дело об административном правонарушении по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ в отношении ИП ФИО1 ИНН <***> и решено провести административное расследование в установленный законом срок (один месяц с момента возбуждения дела об административном правонарушении).

В рамках контрольных мероприятий в формате электронного документооборота на основании п. 8 ст. 4.5 Федерального закона № 54-ФЗ, налоговым органом у оператора фискальных данных, с которым у проверяемого индивидуального предпринимателя заключен «Договор на оказание услуг по обработке и передаче фискальных данных» запрошена информация и своевременно получены сведения за период с 01.04.2021 по 28.02.2022 в виде фискальных документов, сформированных с применением ККТ ИП ФИО1 (содержащие реквизиты, указанные в п. 1 ст. 4.7, (в т.ч. дата, время, место, размер, форма расчетов).

В ходе проведения контрольных мероприятий сотрудниками налогового органа в соответствии со ст. 7 Закона № 54-ФЗ, п. 22, п. 23, п. 40 Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, утв. Приказом Минфина РФ от 17.10.2011 N 132н, с участием индивидуального предпринимателя проведен комплекс контрольных мероприятий в форме аналитических процедур (мониторинг расчетов ИП ФИО1 ИНН <***> с применением ККТ за период с 01.04.2021 по 28.02.2022, согласно сведений автоматизированной информационной системы ФНС России и сведений ОФД, выписок о движении денежных средств на расчетном счете предпринимателя, предоставленных кредитной организацией, а также мониторинга совокупности действий индивидуального предпринимателя, совершенных им с использованием контрольно-кассовой техники по формированию фискальных данных и фискальных документов, их записи и хранения в фискальном накопителе по передаче фискальных документов оператору фискальных данных и в налоговые органы, настоящей проверкой установлено системное противоправное деяние в виде неприменения контрольно-кассовой техники при осуществлении безналичных расчетов при реализации товаров с применением банковского оборудования торгового эквайринга / POS-терминала № J603965.

По результатам проведенного мониторинга по месту нахождения налогового органа составлен акт удаленной проверки применения контрольно-кассовой техники, полноты учета выручки у индивидуального предпринимателя, а также проверки осуществления деятельности операторами фискальных данных, на основании информации: имеющейся у налоговых органов, проведенного анализа данных (в том числе с помощью автоматизированной информационной системы), мониторинга расчетов с применением контрольно-кассовой техники в безналичном порядке осуществленном с использованием продавцом банковского оборудования торгового эквайринга и предъявлением покупателем электронных средств платежа при непосредственном взаимодействии покупателя (клиента) с пользователем ККТ.

В результате настоящей проверкой в отношении безналичных расчетов ИП ФИО1 ИНН <***> в объекте торговли «бутик № 2123-2125» ТЦ «ПЕКИН» по адресу: <...>, установлено и систематизировано в табличной форме:

Сумма безналичных расчетов оформленных фискальными чеками через ККТ за минусом суммы безналичных расчетов оформленных банковскими чеками через POS-терминал (в одном торговом объекте / месте расчетов, за общий проверяемый период / 01.04.2021 - 28.02.2022) образуют размер фактического неприменения контрольно-кассовой техники 731 246 руб. 00 коп. (0,00 руб. - 731 246,00 руб. = - 731 246,00 руб.)

В результате установлено нарушение ИП ФИО1 положений п. 1, п. 2, п. 5.3,п. 5.4 ст. 1.2., п. 1, п. 3 ст. 4.3., п. 2 ст. 5. Закона № 54-ФЗ в виде противоправных деяний по приему и получению денежных средств в безналичном порядке за товары, в форме фактического неприменения контрольно-кассовой техники на совокупную сумму расчетов 731 246 руб. 00 коп. (семьсот тридцать одна тысяча двести сорок шесть рублей 00 копеек).

По результатам контрольных мероприятий, должностными лицами налогового органа в отношении ИП ФИО1, составлен акт проверки от 17.03.2022 № 007683.

Факт правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, подтверждается материалами дела и не опровергнут заявителем.

В соответствии со ст. 1.5 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации лицо подлежит административной ответственности только за те административные нарушения,  в отношении которых доказана его вина.

Оснований полагать, что нарушение требований законодательства  вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими  непредвиденными, непреодолимыми препятствиями,  находящимися вне  контроля заинтересованного лица,  при  соблюдении  им той степени заботливости и осмотрительности,  какая  требовалась  от  него  в целях надлежащего исполнения обязанности исполнить требования закона,  не имеется.

Таким образом, в действиях заявителя имеется состав административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч.2 ст.14.5  Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Порядок привлечения к административной ответственности административным органом соблюден.

Оснований для применения положений ст. 2.9 КоАП РФ судом не установлено.

Согласно ч. 1, 3 ст. 4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административное наказание за совершение административного правонарушения назначается в пределах, установленных законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение, в соответствии с настоящим Кодексом.

Конкретную меру ответственности, подлежащую применению, назначает лицо, рассматривающее дело об административном правонарушении, в настоящем случае – суд, с учетом названных обстоятельств.

Согласно части 1 статьи 3.1 КоАП Российской Федерации административный штраф, равно как любое другое административное наказание, является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений,  как самим правонарушителем, так и другими лицами. Соответственно, устанавливаемые данным Кодексом размеры административных штрафов должны соотноситься с характером и степенью общественной опасности административных правонарушений и обладать разумным сдерживающим эффектом, необходимым для соблюдения находящихся под защитой административно-деликтного законодательства запретов. В противном случае применение административной ответственности не будет отвечать предназначению государственного принуждения, которое, по смыслу статей 1 (часть 1), 2, 17 (часть 3), 18 и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации, должно заключаться главным образом в превентивном использовании соответствующих юридических средств для защиты прав и свобод человека и гражданина, иных конституционно признаваемых ценностей гражданского общества и правового государства.

С учетом изложенного, суд считает, что ответственность  заявителя должна отвечать критериям необходимости, пропорциональности и соразмерности. С целью индивидуализации административного наказания,  принимая во внимание характер административного правонарушения,  суд считает возможным снизить размер административного штрафа, предусмотренного  ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ,  до  10000 руб. По мнению суда, данный размер штрафа будет отвечать принципу справедливости наказания, его соразмерности совершенному правонарушению, учитывая, что размер административного наказания не должен носить карательный характер.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований  и признании незаконным и отмене  постановления заинтересованного лица № 05-03/96 по делу об административном правонарушении о назначении административного наказания от 29.03.2022 года в части наложения штрафа, превышающего 10000 руб.

Руководствуясь ст. 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать постановление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области № 05-03/96 по делу об административном правонарушении о назначении административного наказания от 29.03.2022 года  незаконным и отменить в части наложения штрафа, превышающего 10000 руб.

3. В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении 10 дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение по делу об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности, если размер административного штрафа за административное правонарушение не превышает для юридических лиц сто тысяч рублей, для индивидуальных предпринимателей - пять тысяч рублей, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия решения (изготовления в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru. В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья                                                                                              Н.В. Гнездилова