Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.В.Бушуевой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А.Мериновой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-19783/2017по заявлению

акционерного общества "Уральская фольга" (ИНН 6646010043, ОГРН 1036602271386)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (ИНН 6619007700, ОГРН 1046601057711)

о признании частично недействительными решений № 1434 от 28.10.2016, № 42 от 28.10.2016,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: К.С.Воробьева, представитель по доверенности от 24.04.2017 №18, В.Т.Суханова, представитель по доверенности от 30.03.2017 №УФ-ДВ-17.0001,

от заинтересованного лица: С.В.Попова, представитель по доверенности от 08.06.2017 №03-14/06271, Н.А.Гильманова, представитель по доверенности от 21.04.2017 №03-14/04377, О.В.Ванюхина, представитель по доверенности от 01.02.2017 №03-12/01132.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Процессуальные права и обязанности разъяснены. Отвода составу суда не заявлено. Ходатайств и заявлений не поступило.

Акционерное общество «Уральская фольга» (далее – заявитель, АО «Уральская фольга», общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительными решенияот 28.10.2016 №1434 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 28.10.2016 №42 об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в части отказа в вычете налога на добавленную стоимость в размере 1765012 руб. 08 коп.

Заинтересованное лицо возражает против заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Заинтересованным лицом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3 квартал 2014 года, представленной АО «Уральская фольга» 19.05.2016.

Результаты проверки оформлены актом от 02.09.2016 №17641.

По итогам рассмотрения материалов проверки заинтересованным лицом вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2016 №1434, которым установлено завышение НДС, заявленного к возмещению из бюджета за 3 квартал 2014 года в сумме 2031729 руб., решение об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 28.10.2016 №42, которым заявителю отказано в возмещении НДС в сумме 2031729 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами заинтересованного лица, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Свердловской области от 16.01.2017 №1683/16 решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.10.2016 №1434, решение об отказе частично в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, от 28.10.2016 №42 оставлены без изменения.

Полагая, что указанные решения в оспариваемой части не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушают права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление неподлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из п. 2 ст. 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 Кодекса).

В силу положений п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок применения налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов. Согласно данному порядку вычеты сумм налога, предусмотренных п.п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В случае осуществления налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом как по ставкам 18 (10) процентов, так и по ставке 0 процентов, в целях соблюдения норм НК РФ налогоплательщик должен обеспечить ведение раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций.

Поскольку нормами НК РФ порядок ведения такого раздельного учета не установлен, данный порядок разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в приказе об учетной политике.

В соответствии с п. 4 раздела I Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (действовавшего в спорный период), налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

В силу ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 4 Правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, буквальный смысл абзаца 2 пункта 1 статьи 172 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом установлено, что в первичной налоговой декларации заявителя по НДС за 3 квартал 2014 года по строке 220 раздела 3 «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ» составила 61865045 руб., в представленной заявителем уточненной налоговой декларации за указанный налоговой период сумма вычетов увеличена на сумму 2031729 руб.и составила 63896774 руб.

В ходе проверки налогоплательщиком представлены дополнительные листы книги покупок №№ 1,2 за 3 квартал 2014 года, в которых отражены счета-фактуры с суммой НДС (18 %) 2046333 руб.(573765 руб. и 1472568 руб., соответственно).

Вместе с тем, в дополнительных листах книги покупок №№ 1, 2 за 3 квартал 2014 года, представленных налогоплательщиком с возражением и с жалобой, зарегистрированы счета-фактуры с суммой НДС (18 %) 1765012 руб.(307048 руб. и 1457964 руб., соответственно). Из дополнительного листа книги покупок № 1 налогоплательщиком исключены счета-фактуры от 30.01.2015 № 70 и от 15.12.2014 № 15-12-1УФ на сумму НДС 266717 руб.,поскольку данные счета-фактуры относятся к иным налоговым периодам.

Кроме того, при проверке правильности отражения итоговых данных, отраженных в дополнительных листах книги покупок № 2 за 3 квартал 2014 года, представленных налогоплательщиком в ходе проверки и с возражением (жалобой), инспекцией путем арифметического подсчета установлено, что итоговая сумма НДС составляет 1469996 руб.,что не соответствует итоговым суммам НДС (18 %), заявленным в данных дополнительных листах книги покупок № 2 (1472568 руб. и 1457964 руб.).

На основании анализа счета 68 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 68, представленных налогоплательщиком в ходе проверки для подтверждения правомерности увеличения заявленного налогового вычета в уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2014 года, остаток незадекларированного вычета по НДС по данным налогоплательщика, составил 2031729 руб.

Согласно письменной расшифровке к анализу счета 68.04, представленной налогоплательщиком, остаток незадекларированного вычета по НДС по данным налогоплательщика составляет 1765012,08 руб.и складывается следующим образом: 95003131,49 руб. (конечное дебетовое сальдо по сч. 68.04) - 32032180 руб. (итог налоговой декларации за 2 квартал 2014 г.) - 61120200 руб. (итог налоговой декларации за 3 квартал 2014 г.) - 85639,41 руб. (не проведенный отказ в возмещении НДС за 2012 г.).

При арифметическом подсчете итогового результата остатка незадекларированного вычета по НДС по данным налогоплательщика инспекцией установлено, что фактически он составляет 1765112,08 руб.Выявленная разница в размере 100 руб. документально налогоплательщиком не подтверждена.

Относительно суммы НДС в размере 85639,41 руб.,учтенной в расчете остатка незадекларированного вычета по НДС в размере 1765012,08 руб., налоговый орган указал следующее.

По результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года инспекцией было отказано в применении налогоплательщиком налогового вычета по разделу 4 декларации в сумме 85958 руб.в связи с неподтверждением ставки 0 процентов по причине отсутствия 3 раздела Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Данный факт подтверждается решением инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.06.2013 № 1029. Разница составляет 318,59 руб.Если учесть данную разницу в расчете остатка незадекларированного вычета по НДС по данным налогоплательщика, то фактически остаток составит 1764693,49 руб.(1765012,08 руб.-318,59 руб.).

Налогоплательщиком в ходе проверки также представлены счета-фактуры, отраженные в дополнительных листах книги покупок №№ 1, 2 за 3 квартал 2014 года. При этом доказательства, что по счету 68.04 налогоплательщиком отражен остаток НДС именно по представленным счетам-фактурам, с учетом установленных несоответствий в представленных налогоплательщиком документах, налогоплательщиком не представлено.

В связи с изложенным инспекцией сделан вывод, что представленные налогоплательщиком документы содержат противоречивые и недостоверные сведения, в связи с чем не могут быть приняты в подтверждение оспариваемых налоговых вычетов. Также документально налогоплательщиком не подтверждена программная ошибка при заполнении книги покупок и дополнительных листов.

Кроме того, в соответствии с учетной политикой, утвержденной Приказом от 27.12.2013 года № УФ-13-П063, налогоплательщик ведет раздельный учет по товарам, реализуемым на внутренний рынок и на экспорт.

Сумма НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам), распределяется на внутренний рынок и экспорт пропорционально коэффициенту экспорта.

Коэффициент экспорта рассчитывается как соотношение выручки от продажи продукции на экспорт (в том числе от реализации работ, услуг по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории) в отчетном периоде и облагаемой по ставке 0 %, к общей сумме выручки от продажи всей продукции (за исключением товаров), реализованной в текущем налоговом периоде и облагаемой НДС. Сумма НДС, предъявленная к вычету по деятельности, облагаемой налогом по ставке 0 процентов, распределяется между «подтвержденным» и «неподтвержденным» экспортом пропорционально выручке, относящейся к соответствующим операциям по реализации товаров (работ, услуг).

Распределению на экспорт по коэффициенту экспорта подлежат суммы НДС по материально-производственным запасам (за исключением товаров), работам и услугам, полученным в текущем налоговом периоде.

В расчете экспортного НДС за 3 квартал 2014 года налогоплательщика экспортный коэффициент составил 32,83 %. Соответственно входной НДС по реализации на внутренний рынок составил 67,17 %.

Налогоплательщик подтверждает данный факт и указывает, что уточненный расчет входного НДС за 3 квартал 2014 года не производился, экспортный коэффициент не пересчитывался, поскольку за 3 квартал 2014 года налогоплательщик не получал корректировочные счета-фактуры, которые могли бы повлиять на изменение расчета экспортного НДС и его коэффициента.

В книге покупок за 3 квартал 2014 года, представленной к первичной налоговой декларации, налогоплательщиком уже были отражены счета-фактуры, представленные им в ходе проверки уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2014 года с суммами НДС согласно проценту распределения, т.е. в части реализации на внутренний рынок и подтвержденного экспорта. При проведении камеральной проверки первичной декларации по НДС за 3 квартал 2014 года правильность отражения входного НДС в книге покупок и налоговой декларации подтверждена.

Поскольку процент распределения входного НДС не поменялся, следовательно, нет оснований для увеличения входного НДС в книге покупок за 3 квартал 2014 года, и, соответственно, в разделе 3 налоговой декларации.

При таких обстоятельствах в ходе проведения налоговой проверки обществом не было доказано соблюдение всех условий, необходимых для возникновения права на налоговый вычет.

Таким образом, основания увеличения налоговых вычетов по НДС в уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2014 года и возмещения из бюджета на сумму 1765012,08 руб. отсутствуют.

На основании изложенного заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.В удовлетворении требований акционерного общества "Уральская фольга" (ИНН 6646010043, ОГРН 1036602271386) отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение». В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении. Взыскатель может обратиться в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа нарочно в иную дату. Указанное заявление должно поступить в суд не позднее даты, указанной в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Е.В. Бушуева