Гражданский кодекс часть 1

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН 6658040003, ОГРН 1046602689495, далее – Заинтересованное лицо, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН 6671159287, ОГРН 1046604027238, далее – УФНС России по Свердловской области)

об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 12.08.2014;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 26.11.2014 №43;

от УФНС России по Свердловской области: ФИО3, представитель по доверенности от 03.03.2015 № 09-22/16.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявлений и ходатайств не поступило.

В порядке ч. 1 ст. 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена открытого акционерного общества Акционерный коммерческий банк "ЮГРА" на его правопреемника – публичное акционерное общество банк "ЮГРА".

Заявитель просит арбитражный суд признать недействительными решение заинтересованного лица о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 29.01.2015 №152, а также решение УФНС России по Свердловской области от 20.03.2015 №205/15.

Заинтересованное лицо требования заявителя не признало.

УФНС России по Свердловской области требования заявителя не признало.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Заинтересованным лицом в адрес заявителя было направлено решение о приостановлении операций по счетам ООО Торгово-Строительная Компания «Ермак» (ИНН <***>) в электронном виде в рамках Положения Банка России от 29.12.2010 №365-П «О порядке направления в банк поручения налогового органа, решения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде» и приказа ФНС от 25.07.2012 №ММВ-7-2/520@ (в редакциях, действовавших в период направления решения).

Решение налогового органа (файл RPO17102928_665820141201_047024.txt) получено заявителем по телекоммуникационным каналам связи 02.12.2014 (подтверждение банка PB1_ RPO17102928_665820141201_047024.TXT).

В соответствии с п. 5 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Соответственно 3-дневный срок для направления документов в налоговый орган истек 05.12.2014.

Однако 05.12.2014 в адрес заявителя от налогового органа поступило извещение об отрицательном результате проверки файла BOS1_ RPO17102928_665820141201_047024.VRB, так как в строке 29 отсутствовало указание на валюту счета.

Заявителем повторно отправлена в налоговый орган справка об остатках денежных средств только 08.12.2014, что заявителем и не оспаривается.

Поскольку справка об остатках денежных средств банком в установленный срок (до 05.12.2014) представлена не была, заинтересованным лицом составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123) от 17.12.2014 №324.

По результатам рассмотрения указанного акта и приложенных к нему материалов проверки, а также возражений заявителя, заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение от 29.01.2015 №152.

Решением УФНС России по Свердловской области от 20.03.2015 №205/15 жалоба заявителя удовлетворена частично, штраф уменьшен до 4000рублей.

Полагая, что оспариваемые решения являются незаконными и нарушают права и законные интересы заявителя, последний обратился с заявлением в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на то, что в действиях банка отсутствует состав правонарушения, предусмотренный ст. 135.1 Кодекса, так как банк свою обязанность исполнил в установленный срок, при этом ст. 135.1 Кодекса не предусматривает ответственности за нарушение формата предоставления сведений.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В силу п. 5 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банк обязан сообщить в налоговый орган в электронной форме сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, а также об остатках электронных денежных средств, перевод которых приостановлен, в течение трех дней после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке. Форматы сообщения банком сведений об остатках денежных средств на счетах налогоплательщика-организации в банке и об остатках электронных денежных средств и порядок направления банком указанного сообщения в электронной форме утверждаются Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС от 25.07.2012 №ММВ-7-2/520@ утвержден Порядок представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (далее - Порядок).

Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что Порядок применяется при представлении банками в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи информации по запросам налоговых органов, в том числе справок об остатках денежных средств на счетах.

Пунктом 6 Порядка предусмотрено, что представление документов налоговых органов в банки (филиалы банков) и представление в налоговые органы документов банков в электронном виде через Банк России осуществляются в соответствии с Положением №365-П.

Согласно гл. 1 Положения Центрального банка Российской Федерации от 29.12.2010 №365-П «О порядке направления в банк поручения налогового органа, а также направления банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств в электронном виде» направление в банки (филиалы банков) и учреждения Банка России поручений и решений налогового органа, направление банками (филиалами банков) и учреждениями Банка России сведений в электронном виде осуществляется через:

- Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (далее - МИ ФНС России по ЦОД);

- подразделение Банка России, на которое распорядительным документом Банка России возложены полномочия по приему от МИ ФНС России по ЦОД поручений и решений налогового органа в электронном виде, а также по передаче МИ ФНС России по ЦОД сведений в электронном виде (далее - уполномоченное подразделение Банка России);

- территориальное учреждение Банка России (далее - ТУ Банка России).

Направление в банки (филиалы банков) и учреждения Банка России поручений и решений налогового органа, направление банками (филиалами банков) и учреждениями Банка России сведений в электронном виде осуществляется путем обмена электронными сообщениями и (или) пакетами (группами) электронных сообщений.

Для защиты сообщений от несанкционированного доступа используется шифрование, для подтверждения подлинности и контроля целостности сообщений используются коды аутентификации (далее - КА).

При приеме сообщений уполномоченным подразделением Банка России от МИ ФНС России по ЦОД, а также при приеме сообщений ТУ Банка России от банка (филиала банка) проводится проверка КА сообщения.

После завершения проверки КА сообщения уполномоченное подразделение Банка России направляет в МИ ФНС России по ЦОД, а ТУ Банка России направляет банку (филиалу банка) сообщение, содержащее извещение с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки КА сообщения.

МИ ФНС России по ЦОД в случае получения от уполномоченного подразделения Банка России, а банк (филиал банка) в случае получения от ТУ Банка России извещения в электронном виде с информацией об отрицательных результатах проверки КА сообщения, выясняет причину, которая привела к отрицательному результату проверки КА сообщения, и принимает меры по устранению данной причины (при необходимости совместно с уполномоченным подразделением Банка России или ТУ Банка России).

Регламентом взаимодействия налоговых органов, организаций Банка России и банков при направлении в банк, учреждение Банка России электронных документов (версия 1.1._25.10.2011) разработан порядок обработки документов.

Пунктом 4 Регламента предусмотрено направление в налоговый орган электронного документа, сформированного банком (филиалом банка), учреждением Банка России.

В соответствии с п. 4.1 Регламента Банк (филиал банка), учреждение Банка России после исполнения электронного документа (решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, запроса налогового органа), а также после исполнения решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, поступившего на бумажном носителе, формирует соответствующий электронный документ банка (филиала банка), учреждения Банка России (справку об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах, операции по которым приостановлены, справку о наличии счетов в банке, выписку по операциям на счете).

Банк (филиал банка) преобразовывает указанный электронный документ банка (филиала банка) в зашифрованный файл, который включается в состав архивного файла и направляет в ТУ Банка России в порядке, изложенном в п. 3 регламента, для последующей передачи через уполномоченное подразделение Банка России, МИ ФНС России по ЦОД в налоговый орган.

Учреждение Банка России направляет сформированный электронный документ учреждения Банка России в ТУ Банка России.

Пунктом 4.2 Регламента предусмотрено, что ТУ Банка России выполняет проверку архивных файлов, содержащих электронные документы банка (филиала банка), формирование зашифрованных файлов, архивных файлов на основании электронных документов учреждений Банка России, а также направление сводных архивных файлов в соответствии с порядком, изложенным в п. 3 Регламента.

Таким образом, Территориальное учреждение Банка России обеспечивает прием направленных по каналам связи или на магнитном носителе архивных файлов. При этом в автоматизированном режиме проводится процедура проверки подлинности и целостности каждого архивного файла, позволяющая установить, что такой файл был направлен соответствующим банком и не был изменен в ходе передачи от банка до территориального учреждения (далее - процедура аутентификации).

При положительных результатах процедуры аутентификации и процедуры проверки наименования архивного файла территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет банку уведомление о принятии архивного файла.

Архивный файл, процедура аутентификации и (или) процедура проверки наименования которого дали отрицательный результат, исключается из дальнейшей обработки. При этом территориальное учреждение формирует в электронном виде и направляет уполномоченному банку уведомление о непринятии архивного файла с указанием причины его непринятия.

Из п. 4.4 Регламента следует, что МИ ФНС России по ЦОД выполняет в отношении полученных сводных архивных файлов действия, предусмотренные п. 3 Регламента.

После извлечения зашифрованного файла МИ ФНС России по ЦОД осуществляет его расшифрование, проверку КА, структуры наименования, формата электронного документа банка (филиала банка), учреждения Банка России, после чего формирует извещение, снабженное КА на ключе МИ ФНС России по ЦОД с информацией о положительных либо отрицательных результатах проверки для последующей передачи через Уполномоченное подразделение Банка России, ТУ Банка России в банк (филиал банка), учреждение Банка России.

Далее п. 4.5 Регламента предусмотрено, что Банк (филиал банка) России при получении извещения МИ ФНС России по ЦОД с информацией об отрицательных результатах проверки зашифрованного файла выясняет причину, формирует исправленный зашифрованный файл и направляет его в ТУ Банка России для последующей передачи МИ ФНС России по ЦОД через Уполномоченное подразделение Банка России.

Совместным приказом Министерства финансов РФ и ФНС от 29.11.2011 №ММВ-7-6/901@ «О вводе в промышленную эксплуатацию программного обеспечения задачи «Передача в банки документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представление банками информации в налоговые органы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи» («Банк-Обмен»)» создан федеральный информационный ресурс «Банк-Обмен».

Мониторинг прохождения электронных документов выполняется с использованием подсистемы удаленного доступа к информационному ресурсу «Банк-Обмен».

Согласно п. 4.5.1 Порядка информационного взаимодействия налоговых органов при направлении в банк (филиал банка), учреждение Банка России электронных документов, утвержденного приказом от 29.11.2011 №ММВ-7-6/901@ при получении ЭД банка (учреждения Банка России) автоматизированной системой выполняется его контроль. По результатам контроля формируется Извещение налогового органа (приложение 3 к Регламенту). При наличии ошибок в него включаются сведения об ошибках. В этом случае файл в налоговый орган не направляется.

Как следует из представленных в материалы дела документов, заявителем был нарушен формат предоставления сведений, в связи с чем данный документ заинтересованному лицу не поступил, при этом заявитель обязан соблюдать электронный формат, установленный между Банком России и ФНС России.

Повторно справка представлена уже с нарушением срока.

Согласно ст. 135.1 Кодекса непредставление банком справок о наличии счетов (счета инвестиционного товарищества), вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (счете инвестиционного товарищества), вкладах (депозитах), выписок по операциям на счетах (счете инвестиционного товарищества), по вкладам (депозитам) в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 86 настоящего Кодекса и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, в соответствии с пунктом 5 статьи 76 настоящего Кодекса, а также представление справок (выписок) с нарушением срока или справок (выписок), содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей.

При таких обстоятельствах, по мнению суда, заявителем совершено налоговое правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ст. 135.1 Кодекса.

В части оспаривания решения УФНС России по Свердловской области суд отмечает следующее.

В соответствии с п. 9 ст. 101 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение, а в случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа оно вступает в силу со дня его утверждения вышестоящим налоговым органом полностью или в части.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 101.2 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

В соответствии с п. 2 ст. 140 Кодекса по итогам рассмотрения апелляционной жалобы на решение вышестоящий налоговый орган вправе:

1) оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу – без удовлетворения;

2) отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение;

3) отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу.

В силу п. 2 ст. 101.2 Кодекса в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящего налогового органа, решение нижестоящего налогового органа, с учетом внесенных изменений, вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Данные положения не противоречат п. 9 ст. 101 Кодекса.

Согласно п. 5 ст. 101.2 Кодекса решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе.

Из анализа приведенных норм, как полагает суд, следует, что если вышестоящим налоговым органом непринято новое решение, то во всех остальных случаях решение вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения апелляционной жалобы влечет для налогоплательщиков только два правовых последствия, а именно:

- решение нижестоящего налогового органа вступает в силу полностью либо в части;

- налогоплательщик в праве обратится в суд с заявлением об оспаривании решения нижестоящего налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, по мнению суда, решение вышестоящего налогового органа по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, если непринято новое решение, не отвечает всем признакам ненормативного правового акта, предусмотренным ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, так как само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщиков в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также не возлагает на них какие-либо обязанности, не создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Заинтересованным лицом по результатам рассмотрения апелляционной жалобы заявителя новое решение не выносилось, следовательно, оно не нарушает прав и законных интересов заявителя.

Положения ст.ст. 112, 114 Кодекса применены УФНС России по Свердловской области при вынесении решения от 20.03.2015 №205/15.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований публичного акционерного общества банк "ЮГРА" (ИНН <***>, ОГРН <***>) отказать.

4. Решение по настоящему делу подлежит немедленному исполнению. Указанное решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражным судом апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий десяти дней со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья О.В.Гаврюшин