Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н.Присухина при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М. С. Кропачевой,рассмотрел дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "ШТАЙНЕЛ КОМПАНИ" (ИНН 2259767 , ОГРН 1086672001954)

к Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Терминал Чкаловский» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным и отмене решения № 3 от 23.01.2015 г.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 13.04.2015 г. паспорт,

ФИО2, решение о назначении директора от 12.04.2011 г., паспорт,

от заинтересованного лица –ФИО3, представитель по доверенности № 07-02 от 30.12.2014 г., удостоверение.

от третьего лица: представители в судебное заседание не явились. Ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителей, судом рассмотрено, удовлетворено.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

ООО "ШТАЙНЕЛ КОМПАНИ" обратился в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области о признании недействительными:

- решение № 3 от 23.01.2015 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 7563756 руб.,

- решение № 832 от 23.01.2015 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заинтересованное лицо предоставило отзыв, с заявленными требованиями не согласно, считает, что оснований для возмещения НДС не имеется.

Третье лицо, предоставило отзыв, требования заявителя поддерживает.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

02.06.2014 ООО «ШТАЙНЕЛ КОМПАНИ» предоставлена в МИФНС России № 31 по Свердловской области уточненная декларация за 2 квартал 2011 года по НДС, в которой отражены вычеты в размере 7563756 руб.

МИФНС России № 31 по Свердловской области проведена камеральная проверка уточнённой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года. По результатам проверки составлен акт от 16.09.2014 № 4177 и вынесено:

- решение от 23.01.2015 № 832 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «ШТАЙНЕЛ КОМПАНИ» доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 22414 рублей, уменьшен, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 7 586 170 рублей.

- решение № 3 от 23.01.2015 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 7563756 рублей.

Решением Управления ФНС России по свердловской области № 190/15 от 24.03.2015 указанные решения оставлены без изменения, утверждены.

Не согласившись с данными решениями, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ст. 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо установление одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения оспариваемым актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса).

Пунктом 1 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма налога исчисляется на основании ст. 166 Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 167, 169, 171, 172, 176 Кодекса налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) НДС при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями ст. 169 данного кодекса, принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов.

Реализация права на применение налоговых вычетов по НДС носит заявительный характер. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по НДС, не заменяет необходимость их декларирования в установленном порядке (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 N 23/11).

В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 173 Кодекса, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в согласно ст. 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с п.п. 1, 2 п. 1 ст. 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ, является обязательным условием для предъявления к вычету НДС.

Соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 Кодекса, является обязательным условием для предъявления к вычету НДС.

Указанный трехлетний срок носит пресекательный характер, его восстановление законом не предусмотрено (п. 27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2010 N 2217/10)

Конституционный Суд Российской Федерации в Определениях от 01.10.2008 N 675-О-П, от 03.07.2008 N 630-О-П указал на обязанность арбитражного суда, в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета, установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.), которые должны учитываться при решении вопроса о возмещении данного налога, в том числе за пределами установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение, несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т.п.; при решении вопроса о возмещении НДС за пределами предусмотренного п. 2 ст. 173 Кодекса срока арбитражным судом должно быть установлено, имеются ли обстоятельства, объективно препятствовавшие налогоплательщику в реализации права на вычеты.

Исследовав и оценив, в порядке, предусмотренном ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, фактические обстоятельства, доказательства, представленные в материалы дела, суд установил.

Сумма налога к возмещению образовалась на основании представленной декларации, по поставщику ООО «Терминал Чкаловский» по договору купли-продажи объекта незавершенного строительства (сумма НДС 7 586 169.61 рублей).

Между ООО «Терминал Чкаловский» и ООО «Штайнел Компани» был заключен договор купли-продажи объекта незавершенного строительства от 20.01.2011.

Согласно договору Продавец ООО «Терминал Чкаловский» обязуется передать, а покупатель - ООО «Штайнел Компани» принять в единоличную собственность и оплатить в соответствии с условиями Договора объект незавершенного строительства (литер Д), расположенный по адресу: <...> д 86, назначение - нежилое, площадь застройки 999.7 кв м, степень готовности объекта - 98 %.

Объект находится в собственности Продавца на основании Свидетельства (66-АГ № 902535). Цена договора и порядок оплаты: цена объекта 49 731 556.34 руб. Сумма по договору подлежит оплате поэтапно.

Согласно пп 3.4 п. 3 Договора, все расчеты производятся в порядке безналичного расчета, путем перечисления денежных средств на указанный Продавцом расчетный счет.

Также в ходе проверки налогоплательщиком представлен акт приема-передачи объекта незавершенного строительства от 20.01.2011, счет - фактура № 429 от 22.02.2011 на сумму 49 731 556.34 руб., в том числе НДС 7 586 169.61 рублей.

Отказывая в применении вычетов за 2 квартал 2011 года, налоговая инспекция исходила из того, что заявителем пропущен трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 Кодекса,

Кроме того, по итогам проведения контрольных мероприятий налоговая инспекция установила, что целью формального перезаключения договора купли-продажи, по которому за ту же цену подлежит передаче объект незавершённого строительства, а также должна быть осуществлена его достройка со стороны ООО «Терминал чкаловский» в качестве застройщика и сдача его в эксплуатацию - является получение возмещение НДС в отношении всей стоимости подлежащей строительства объекта до окончания строительства и сдачи готового объекта (по договору инвестирования строительств).

В ходе проверки установлено, что имеют место признаки предварительной согласованности действий ООО «Штайнел Компани» и ООО «Терминал Чкаловский» для обеспечения формального заключения договора купли-продажи вместо ранее действовавшего договора инвестирования.

Указанные выводы сделаны налоговой инспекции на основании следующих обстоятельств.

Изначально ООО «Терминал Чкаловский» заключен договор от 21.02.2008 № 21/02-2008 о финансировании строительства (инвестиционный договор). Инвестор ООО «Штайнел Компани» обязуется передать Заказчику ООО «Терминал Чкаловский» инвестиции с целью реализации Инвестиционного проекта.

20.01.2009 ООО «Терминал Чкаловский» получает свидетельство о праве собственности на объект инвестирования и отражает его на 08 счете (данное подтверждает и ООО «Терминал Чкаловский» в пояснениях от 22.08.14, представленных по требованию ИФНС по Кировскому району г. Екатеринбурга № 19-09/65718 от 08.08.2014)

Спустя два года - 20.01.2011 заключено Соглашение о расторжении договора от 21.02.2008 № 21/02-2008 о финансировании строительства и заключен договор купли-продажи от 20.01.2011, в котором указано что собственником объекта является ООО «Терминал Чкаловский» с 2009 г. на основании свидетельства № 66-АГ 902535 от 06.10.2009.

При этом ООО «Штайнел Компани» не предъявляло никаких претензий относительно нарушения его прав инвестора по договору инвестирования.

Оплата, ранее осуществленная по документам налогоплательщика в виде векселей в счет договора инвестирования, полностью зачтена по договору купли-продажи. Остальная сумма подлежит уплате в рассрочку в соответствии с графиком оплаты по договору купли-продажи, который ООО «Штайнел Компани» вообще не выполняется, суммы денежных средств не перечисляются, и при этом между компаниями в 2014г. перед подачей налоговой декларации заключено новое соглашение о продлении конечного срока оплаты (в то время как ранее с 2011г. вообще ни разу предыдущие сроки оплаты соблюдены не были). До настоящего времени оплата не произведена.

После подписания договора купли-продажи ООО «Терминал Чкаловский» фактически продолжает выполнять функции застройщика и осуществляет сдачу объекта и получение разрешения на ввод в эксплуатацию. Согласно Разрешению на ввод объекта в эксплуатацию объект имеет в завершенном виде уже иную площадь - 1241.7 кв. м. (ООО «Терминал Чкаловский» после отчуждения объекта фактически обеспечил строительство объекта с площадью, которая не передавалась по договору купли-продажи).

После оформления свидетельства о праве собственности ООО «Штайнел Компани» эксплуатацию объекта осуществлял ООО «Терминал Чкаловский» в отсутствие разрешения на ввод в эксплуатацию, что подтверждено решением Арбитражного суда свердловской области по делу № А60-226/13.

При этом никаких договорных отношений по передаче объекта в пользование ООО «Штайнел Компани» с ООО «Терминал Чкаловский» не имело.

В ходе проведения контрольных мероприятий налоговой инспекцией установлено, что ООО «Штайнел Компани» физически не могло перечислить инвестиционные вложения в адрес Заказчика, поскольку не имело открытых расчетных счетов до 2011 года. В связи с этим расчеты произведены векселями.

Согласно представленной Филиалом № 6602 ЗАО «ВТБ 24» выписке об операциях по расчетным счетам ООО "Штайнел Компани" за период с 20.01.2011 (дата открытия р/с) по 04.06.2014 перечисление денежных средств в адрес ООО «Терминал Чкаловский» отсутствуют.

Согласно представленной оборотно-сальдовой ведомости по счету 76 за 2 квартал 2011 года получен займ от ФИО4 (взаимозависимое лицо по отношению к ООО «Штайнел компании») по договору беспроцентного займа от 21.02.2008 № 1 на сумму 23 929 776.34 руб.

Согласно представленному договору заимодавец передает Заемщику простые векселя в течение 2008 - 2010 годов. Возврат займа предусмотрен денежными средствами в течение 2011 -2015 годов, как единовременно, так и по частям. До настоящего времени никаких сумм ФИО4 со стороны ООО «Штайнел Компани» не перечислялось.

Проведен допрос ФИО4 Согласно Протоколу допроса ФИО4 не смогла подтвердить и указать организации, от которых получены векселя и основания их получения, оплату векселей.

Таким образом, реальность осуществления заемных отношений по векселям между взаимозависимыми лицами ФИО4 и ООО «Штайнел Компани» не подтверждается. При этом реальность возникновения у ФИО4 права собственности на векселя и наличие оснований для их получения данным лицом не подтверждается. Источник оплаты инвестирования со стороны ООО «Шиайнел Компани» в пользу ООО «Терминал Чкаловский» не сформирован.

Согласно представленным ООО «Штайнел Компани» налоговым декларациям по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций за период 2, 3, 4 квартал 2008 г, 1,2, 3, 4 квартал 2009 г- операции, не подлежащие налогообложению (Раздел 9 в налоговой декларации по НДС), а так же операции, отраженные в Листе 05 деклараций по налогу на прибыль организаций отсутствуют.

За период 1, 2, 3, 4 квартал 2010 г ООО «Штайнел Компани» представлены единые (упрощенные) налоговые декларации. В соответствии со ст. 80 НК РФ, лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Таким образом, в 2010 году ООО «Штайнел Компани» финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств производятся в полном объеме после принятия на учетданных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

Заявителем представлены первичные документы и документы бухгалтерского учета, подтверждающие приемку объекта незавершенного строительства и постановку его на учет именно в 1 кв. 2011 года.

Передача объекта незавершенного строительства от ООО «Терминал Чкаловский» налогоплательщику ООО «Штайнел Компани» осуществлена по акту приема-передачи от 20.01.2011 и принятие его на учет налогоплательщиком осуществлено в 1 квартале 2011 года, что подтверждается данными бухгалтерского баланса ООО «Штайнел Компани» за 1 кв. 2011, в котором отражена постановка на учет в составе прочих внеоборотных активов объекта с стоимостью 42 160 00 руб. - стоимость без НДС.

По указанной операции передачи объекта незавершенного строительства от ООО «Терминал Чкаловский» в адрес налогоплательщика был выставлен счет-фактура № 429 от 22.02.2011.

Таким образом, изучив представленные документы, суд установил, что право на вычет по НДС возникло у заявителя в 1 квартале 2011 года.

Однако данная счет-фактура была зарегистрирована ООО «Штайнел Компани» в книге покупок за 2 квартал 2011 года

Причиной, по которой указанная счет-фактура отражена во 2 квартале 20111 года, явилось наличие ошибки в первоначально выставленном счете-фактуре в ИНН, в связи с чем, как указал налогоплательщик в ходе камеральной проверки, исправленная счет-фактура была получена во 2 квартале 2011года.

В силу п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров.

В числе обязательных реквизитов счета-фактуры есть реквизит "Наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика" (пп. 2 п. 5, пп. 2 п. 5.1, пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).

Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения НДС" в Налоговом кодексе Российской Федерации закреплена прямая норма, запрещающая налоговым органам отказывать в вычете по НДС по формальным основаниям: пункт 2 статьи 169 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

При этом данное положение применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010 согласно пункту 5 статьи 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ.

Довод заявителя о несоответствии счета-фактуры требованиям ст. 169 НК РФ, в связи наличием в нем недостоверной информации (неверное указание индивидуального налогового номера в отношении покупателя- неверно указана одна цифра), судом отклоняется, поскольку указанные нарушения в оформлении счетов-фактур давали возможность инспекции осуществить ряд мероприятий налогового контроля, и позволяли налоговому органу идентифицировать сторон сделки и суть хозяйственных операций.

В представленном суду счете-фактуре указано наименование продавца, его адрес, КПП, адрес и наименование грузополучателя. Таким образом ошибка в заполнении ИНН (в одной цифре) не могла повлиять на право налогоплательщика принять к вычету НДС.

Судом также исследованы обстоятельства, по которым обществом правом на применении вычетов не воспользовалось в течение трех лет.

Каких либо обстоятельств, которые объективно препятствовали реализации права налогоплательщика в течение трехлетнего срока на возмещение НДС, не установлено.

Довод заявителя о том, что НДС не предъявляли к вычету по указанию бухгалтеров, судом во внимание не принимается, поскольку данная причина не является объективно препятствующей реализации права. Из материалов дела следует, что помещение фактически передано в январе 2011 года, поставлено на учет, получена счет-фактура в январе 2011 года.

Ссылка заявителя на письма Министерства РФ № 03-04-08/111 от 05.05.2005, № 04-03/10/5 от 24.09.2002, судом во внимание не принимается, поскольку в данных письмах даются разъяснения по иным вопросам.

Исследовав и оценив все указанные выше обстоятельства, суд считает, что действия заявителя по предъявлению НДС к вычету. По истечению трехлетнего срока, носят недобросовестный характер, в связи с чем оснований для признания оспариваемых решений не имеется.

167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.Н.Присухина