Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи М.Ю. Грабовской, при ведении протокола судебного заседания секретарем Г.В. Калугиным, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А60-24959/2023

по заявлению ООО «Ф СЕРВИС» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

№ 31 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным действий должностного лица,

при участии в судебном заседании:
от ООО «Ф СЕРВИС» - ФИО1, представитель по доверенности
от 16.06.2023, ФИО2, представитель по доверенности от 03.05.2023,
ФИО3 на основании Устава

от МИФНС России № 31 по Свердловской области – ФИО4, представитель по доверенности от 10.12.2021,

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

В арбитражный суд поступило заявление ООО «Ф СЕРВИС»

(ИНН <***>, ОГРН <***>) к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 31 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным действий должностного лица.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 18.05.2023 заявление принято к производству суда, назначено предварительное судебное заседание.

В судебном заседании представителем заинтересованного лица заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела отзыва на заявление. Ходатайство удовлетворено.

В предварительном судебном заседании суд завершил рассмотрение всех

вынесенных в предварительное заседание вопросов, суд признал дело

подготовленным к судебному разбирательству.

В адрес суда от заявителя 07.07.2023 поступили дополнительные пояснения,

которые приобщены судом к материалам дела.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 26.06.2023

назначено судебное разбирательство на 27.07.2023

В судебном заседании заявителем подано ходатайство о приобщении

документов. Документы приобщены судом к материалам дела.
Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

В арбитражный суд поступило заявление ООО «Ф СЕРВИС»

Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области (далее по тексту - инспекция, налоговый орган, МИФНС России № 31) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Ф Сервис» (далее по тексту - Налогоплательщик, Общество, ООО «Ф Сервис») проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт налоговой проверки № 18-12

от 22.08.2022 (далее по тексту - акт проверки, акт).

ООО «Ф Сервис» с целью реализации своих прав, установленных п. 2 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ, Налоговый кодекс, Кодекс), направило 22.09.2022 заявление на ознакомление с материалами проверки и 03.10.2022 заявление на предоставление документов указанных в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022.

Представители налогоплательщика 23.09.2022, 05.10.2022 в помещении Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области, 28.09.2022 в Межрайонной ИФНС России № 29 по Свердловской области ознакомились с материалами проверки частично.

По результатам ознакомления с материалами проверки представители налогоплательщика посчитали, что не все документы, лежащие в основе наличия нарушений налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах и отраженных в Акте проверки представлены на ознакомление ООО «Ф Сервис», в связи с чем, 11.10.2022 направили уточнённое заявление на предоставление документов.

В заявлении от 11.10.2022 налогоплательщик просил представить в отношении контрагентов ООО «Ф Сервис»; ООО «Мурзинско - Адуйская самоцветная компания» ИНН <***>; ООО «АкваСтройРесурс»

(ИНН <***>); ООО «Умные технологии плюс» (ИНН <***>); ООО «Альянс» (ИНН <***>); ООО «СК Аврора» (ИНН <***>) следующие документы (информацию):

- IP-адреса, с которых представлялась отчётность (первичная и все последующие УНД);

- ответы от удостоверяющих центров (провайдеров) по лицу получившего ЭЦП по организации и доверенность;

- лицо (ФИО), представившее нулевую уточнённую декларацию, доверенность и ЭЦП;

- данные по расчётам с бюджетом указанных поставщиков за проверяемый период;

- акты о недостоверности данных налоговых деклараций представленных не законными представителями (злоумышленниками) организаций;

- данные по законным представителям организаций, уполномоченным представлять налоговые декларации в соответствии со ст. 26, 29, 80 НК РФ;

- информацию о переплате по налогу, сформировавшуюся при обнулении деклараций, о возврате переплаты налогоплательщику и снятии ее с расчетного счета, о поступлении заявления от организации (ФИО, подписи).

В ответ на указанное заявление 14.10.2022 получено письмо № 18-11/23543@ за подписью начальника инспекции ФИО5 с указанием на то, что:

Документы (информация) по организациям ООО «МАСК», ООО «Альянс», ООО «Умные технологии плюс», ООО «АкваСтройРесурс», ООО «СК Аврора» не могут быть представлены по следующим основаниям:

информация по IP-адресам, с которых представляется отчетность вышеперечисленных контрагентов в акте налоговой проверки носит информационный характер. Данная информация не лежит в основе о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах.

- ссылки в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022 на ответы от удостоверяющих центров (провайдеров) нет.

- информация по лицам, а именно ФИО, представившим уточненные декларации, отражена в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022. Доверенности и ЭЦП в МРИ ФНС России № 31 по Свердловской области, отсутствуют.

- ссылка на данные по расчетам с бюджетом указанных контрагентов в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022 отсутствует.

- ссылок на акты о недостоверности данных налоговых деклараций, представленных незаконными представителями (злоумышленниками) организаций в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022 нет. Акты в МРИФНС России № 31 по Свердловской области, не имеются.

- данные по законным представителям организаций отражены в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022. Также они являются общедоступной информацией.

- информация о переплате по налогу, о заявлениях о возврате переплаты по указанным контрагентам в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022, отсутствует.

Указанная информация не лежит в основе о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик 15.02.2023 получил решение Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области № 18-12 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023.

В ходе ознакомления с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023 (далее по тексту - решение о привлечении к ответственности, решение) представители налогоплательщика посчитали, что в решении отражены обстоятельства совершенного правонарушения со ссылками на документы, которые не были представлены на ознакомление налогоплательщику в нарушение п. 2 ст. 101 НК РФ по следующим контрагентам, а именно:

- ООО «Мурзинско - Адуйская самоцветная компания» (ИНН <***>) – страница 10 Решения.

- ООО «АкваСтройРесурс» (ИНН <***>) – страница 22 Решения.
- ООО «Умные технологии плюс» (ИНН <***>)

- ООО «Альянс» (ИНН <***>) – страница 34 Решения. - ООО «СК Аврора» (ИНН <***>) – страница 41 Решения.

Общество 28.02.2023 года обратилось с жалобой в Управления ФНС по Свердловской области на незаконные действия должностного лица Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области, в которой просило:

- признать незаконным бездействие начальника Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области советника государственной гражданской службы Российской Федерации 1 класса ФИО5, выразившееся в отказе предоставить запрашиваемые документы, указанные в Акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022. и решении Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области № 18-12 о привлечении ООО «Ф Сервис» к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.02.2023, оформленного письмом № 18-11/23543@ от 14.10.2022.

- обязать Межрайонную ИФНС России № 31 по Свердловской области предоставить в адрес ООО «Ф Сервис» запрашиваемые документы.

ООО «Ф Сервис» 19 апреля 2023 г. получило решение Управления ФНС по Свердловской области по жалобе № 13-06/10447@ от 12.04.2023, которым жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Ознакомившись с решением Управления ФНС по Свердловской области по жалобе № 13-06/10447@ от 12.04.2023 (далее по тексту - решение по жалобе, решение УФНС) общество с ограниченной ответственностью «Ф Сервис» посчитало его незаконным и обратилось в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 100 Налогового кодекса РФ к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Таким образом, па налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах,

выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

В силу пункта 2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводила :ь налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.2 статьи 101 Кодекса. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицсм соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 Кодекса.

Возражая против заявленных требований, представитель налогового органа указал, что из материалов проверки следует, что ссылки на следующие документы (информацию) по организациям ООО «МАСК», ООО «Альянс», ООО «Умные технологии плюс», ООО «АкваСтройресурс», ООО «СК Аврора» отсутствуют, а равно, не лежат в основе о наличии нарушений законодательства о налогах и сборах:

- информация по IP-адресам, с которых представляется отчетность вышеперечисленных контрагентов, в акте налоговой проверки носит информационный характер.

- ссылки в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022 на ответы от удостоверяющих центров (провайдеров).

- ссылка на данные по расчетам с бюджетом указанных контрагентов в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022.

№ 31 по Свердловской области.

- информация о переплате по налогу, о заявлениях о возврате переплаты по указанным контрагентам в акте налоговой проверки № 18-12 от 22.08.2022.

Соответственно к ознакомлению заинтересованным лицом не могут быть представлены данные документы из решения по налоговой проверке на основании отсутствия ссылок на них.

Предметом спора является незаконность действий по отказу в предоставлении информации. Так, судом не исследуется решение по выездной налоговой проверке на предмет законности и полноты проведения. Заявитель не лишён права обжаловать данный акт в соответствующем порядке.

В таком случае доводы заявителя о незаконности невключения данных сведений в акт налоговой проверки лежит вне рамок предмета спора.

В представленной жалобе общество также просит предоставить выписки по расчетным счетам контрагентов.

Пунктом 2 статьи 857 ГК РФ предусмотрено, что сведения, составляющие банковскую тайну, могут быть предоставлены только самим клиентам или их представителям, а также бюро кредитных историй на основаниях и в порядке, которые предусмотрены законом. Государственным органам и их должностным лицам такие сведения могут быть предоставлены исключительно в случаях и порядке, которые установлены законом. Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля.

Статьей 86 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований, по которым налоговый орган вправе запрашивать у банков информацию о наличии счетов, остатках денежных средств по ним, а также выписки операций по счетам.

Статьей 26 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (Закон № 395-1) утвержден перечень документов, составляющих банковскую тайну. Банковскую тайну составляет информация об операциях, о счетах и вкладах клиентов и корреспондентов.

Объектом, на который распространяется режим налоговой тайны, является такая информация о наличии либо отсутствии денежных средств на банковском счете налогоплательщика.

В силу подпункта 8 пункта 1 статьи 32 НК РФ соблюдение налоговой тайны и обеспечение ее сохранности являются обязанностью налоговых органов, а налогоплательщики и плательщики сборов соответственно имеют право на соблюдение и сохранение налоговой тайны (подпункт 13 пункта 1 статьи 21 НК РФ).

Помимо права на получение предусмотренных законом сведений, налоговому органу вменяется обязанность по обеспечению условий для сохранения охраняемой законом тайны предоставлять налогоплательщику документы, содержащие сведения, составляющие, в частности, банковскую тайну, в виде заверенных выписок. Выписки но расчетным счетам контрагентов общества содержат налоговую, коммерческую и банковскую тайну.

С учетом изложенного представитель налогового органа пояснил, что предоставление проверяемому налогоплательщику полных выписок по банковским счетам юридических лиц неизбежно повлечет нарушение их законного права на сохранение банковской тайны, что противоречит требованиям статьи 26 Закона

№ 395-1. (Определение Верховного Суда РФ от 27.04.2022 № 305-ЭС22-4802 по делу № А40-20164/2021).

Выписки из документов, содержащих банковскую и налоговую тайну, включены непосредственно в текст акта, что соответствует пункту 2 статьи 102 Налогового кодекса Российской Федерации. (Определением Верховного Суда РФ от 28.07.2020 № 309-ЭС20-9602).

разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок. Таким образом, па налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

На основании данных положений суд приходит к выводу о законности действий заинтересованного лица.

Кроме того, предметом обжалования в доводах заявителя являлось подписание ненормативного акта об отказе в предоставлении сведений к ознакомлению неуполномоченным на то лицом, при этом заявитель ссылается на то, что начальник МИФНС № 31 по Свердловской области ФИО5 не являлась лицом, проводящим или участвовавшим в проведении выездной налоговой проверки.

Между тем на основании Приказа № ЕД-10-4/55@ от 23.01.2022, представленным в материалы дела заинтересованным лицом с отзывом, полномочия ФИО5 продлены до 01.02.2024.

Суд признает обоснованными доводы представителя налогового органа о том, что само по себе распоряжение об отказе в предоставлении тех или иных материалов для ознакомления является действием административным, распорядительным. Оно не отражает хода выездной налоговой проверки, не влияет на результаты по принятию решения, а имеет опосредованную связь с итоговым актом (Решением). Соответственно давать подобное распоряжение в праве любое должностное лицо, обладающее соответствующим полномочием. Поскольку должность начальника МИФНС № 31 по Свердловской области подразумевает под собой, в частности, общее руководство с целью достижения реализации возложенных на государственный орган функций, то подписание отказного решения на ходатайство о представлении информации к ознакомлению не является действием, совершаемым конкретно в рамках выездной налоговой проверки.

С учетом изложенного оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия

решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья М.Ю. Грабовская

Электронная подпись действительна.
Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство России
Дата 09.02.2023 9:25:00

Кому выдана Грабовская Мария Юрьевна