Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Е.А.Кравцовой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи З.А. Ердуковой рассмотрел в судебном заседании дело

по заявлению Закрытого акционерного общества "Проектно-изыскательный институт ГЕО" (ИНН <***>)

к ИФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга, Управлению Федеральной налоговой службы России по Свердловской области

о признании ненормативных правовых актов недействительными

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, адвокат, удостоверение; ФИО2, паспорт, представители по доверенности № 12 от 17.01.2010.

от заинтересованного лица: ФИО3 , представитель по доверенности от 28.01.2011.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Закрытое акционерное общество "Проектно-изыскательный институт ГЕО" (далее – налоговый агент, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Екатеринбурга (далее налоговый орган, заинтересованное лицо) № 15-17/03502 от 11.02.2011 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения решения Управления ФНС по Свердловской области (далее – Управление) № 319/11.

В ходе судебного разбирательства налогоплательщиком в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявлено об уточнении заявленных требований. Заявитель просит признать недействительным решение № 15-17/03502 от 11.02.2011 года о привлечении к налоговой ответственности в части исчисления налога на доходы физических лиц с выплат за разъездной характер работ за 2007 год в сумме 1 417 260 руб. и соответствующих пени.

Самостоятельных требований к Управлению налогоплательщиком не заявлено.

Ходатайство судом удовлетворено на основании ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований налоговый агент ссылается на то, что им компенсация за разъездной характер работ, выплаченная работникам в 2007 году, обоснованно не включена в налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговый орган против заявленных требований возражает, ссылаясь на отсутствие у заявителя первичной документации, подтверждающей соответствующие расходы. Представлен мотивированный отзыв.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности общества за период 2007-2009 годы, по итогам которой составлен акт проверки № 15-15 от 30.11.2001 и вынесено решение № 15-17/03502 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.02.2011 года. Данным решением, в том числе, предложено обществу как налоговому агенту удержать налог на доходы физических лиц в сумме 1 417 260 руб. за 2007 год из доходов налогоплательщиков при очередной выплате дохода в денежной форме, а также начислены соответствующие суммы пени. Основанием для указанного доначисления послужили выводы налогового органа о том, что налоговым агентом за 2007 год выплачивались работникам компенсации за разъездной характер работ в отсутствие подтверждающих документов.

Не согласившись с решением налогового органа в указанной части, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев спор, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований в связи со следующим.

В силу п.1 ст. 24 Налогового Кодекса Российской Федерации общество является налоговым агентом, на которого возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Статья 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) установлены понятия гарантии и компенсации, под которыми понимаются соответственно:

Гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути и имеет разъездной характер.

Согласно ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя, установленные коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами или трудовым договором.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными поездками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

В трудовом договоре в необходимых случаях должны содержаться условия, определяющие характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

Минздравсоцразвития России в Письме от 18.09.2009 N 22-2-3644 указано, что поскольку в действующем законодательстве понятие "разъездной характер работы" отсутствует, то решение вопроса об отнесении той или иной работы к работе, подпадающей под действие ст. 168.1 ТК РФ, принимается в организации.

Возмещение расходов, предусмотренных ст. 168.1 ТК РФ, осуществляется при следующих условиях:

- перечень работ, профессий, должностей работников, постоянная работа которых имеет разъездной характер, должен быть установлен коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом;

- размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками этих работников (указанных в ст. 168.1 ТК РФ), также должны быть установлены коллективным договором, соглашением или локальным нормативным актом либо трудовым договором.

В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (разъездной характер), являются обязательными для включения в трудовой договор.

Работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

расходы по проезду;

расходы по найму жилого помещения;

дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

В отношении работников геолого-разведочных и топографо-геодезических предприятий и организаций Постановлением Министерства Труда РФ №56 от 15.07.1994г. утверждено положение о выплате полевого довольствия, согласно которому полевое довольствие выплачивается работникам геолого - разведочных, топографо -геодезических и обслуживающих их предприятий, организаций и учреждений в целях компенсации повышенных расходов при выполнении работ в полевых условиях.

Полевые условия - это особые условия производства геолого - разведочных и топографо - геодезических работ, связанные с необустроенностью труда и быта работающих и размещением производственных объектов за пределами населенных пунктов городского типа.

Выплата полевого довольствия работникам производится за все календарные дни нахождения на работе согласно условиям, предусмотренным пунктами 2, 3 настоящего Положения. Порядок учета времени работы и пребывания в полевых условиях устанавливается предприятием, организацией, учреждением и оформляется приказом.

Исходя из анализа указанных норм для обоснования компенсационных выплат за разъездной характер условий труда необходимо представление следующих документов трудового договора, содержащего условия, определяющие характер работы в виде разъездного; коллективного договора, которым определены размеры и порядок возмещения указанных расходов.

При этом в силу положений ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» необходимо представление работником-налогоплательщиком также и документов, подтверждающих расходы по проезду и найму жилого помещения, а также документов, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие).

Как видно из материалов проверки, обществом в 2007 году ежемесячно приказом директора организации устанавливался список работников, работа которых носит разъездной характер и перечень расходов по разъездному характеру работ, например – за июнь 2007 года был установлен размер суточных 700 руб. на человека и дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства в размере 32 500 руб. на человека.

Соответствующие суммы выплачивались работникам в произвольном размере, при том, что ни в коллективном договоре, ни в ином локальном акте общества размеры и порядок возмещения рассматриваемых расходов определены не были.

Более того, обществом не представлено каких-либо документов, подтверждающие поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку, командировочное удостоверение, служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении); равно как и документов, подтверждающих расходы по проезду и по найму жилого помещения и пр.

Учитывая вышеизложенное, налоговым органом спорные суммы не приняты в качестве компенсационных выплат, а расценены как доход работников с исчислением налога на доходы физических лиц.

Необходимые документы не представлены и в материалы дела, в связи с чем у суда не имеется оснований для отмены оспариваемого ненормативного правового акта заинтересованного лица.

Довод налогоплательщика о том, что авансовые отчеты за 2007 году были уничтожены в связи с затоплением подвального помещения (акт затопления от 11.01.2009 года), судом отклонен. Согласно объяснительной директора общества ФИО4, отобранной налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, авансовые отчеты и оправдательные документы работниками в 2007 году не оформлялись.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Возвратить из федерального бюджета Закрытому акционерному обществу "Проектно-изыскательный институт ГЕО" (ИНН <***>) государственную пошлину в сумме 28 248 руб., излишне уплаченную платежным поручением № 341 от 13.05.2011 года. Подлинное платежное поручение находится в материалах дела.

3. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Е.А.Кравцова