Гражданский кодекс часть 1

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности № 6-юр от 29.12.2006, удостоверение УР № 370536, ФИО4, представитель по доверенности № 43-юр от 22.10.2007, удостоверение УР 372045, ФИО5, представитель по доверенности № 44-юр от 15.11.2007, удостоверение № УР 370539.

Объявлен состав суда. Лицам, участвующим в деле, процессуальные права, в том числе право на отвод, и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявлений и ходатайств от лиц, участвующих в деле, не поступило.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 23.10.2007 рассмотрение дела было отложено на 20.11.2007 в целях всестороннего и полного изучения представленных доказательств.

Производственный кооператив «Леспром» (далее – заявитель) обратился в Арбитражный суд Свердловской области и просит признать решение № 11-09/427 от 18.09.2007г., принятое Межрайонной Инспекцией ФНС России № 4 по Свердловской области (далее – заинтересованное лицо), о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части доначисления сумм по налогу на доходы физических лиц и на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1151792 рублей (из них: налог на доходы физических лиц в сумме 167624 рубля, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 984168 рублей) и пеней в размере 135014 рублей 36 копеек (из них: пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 41256 рублей 94 копейки, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 93757 рублей 42 копейки).

Заинтересованное лицо требования отклонило по мотивам, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

установил:

Сотрудниками Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Свердловской области на основании решения заместителя начальника налогового органа ФИО6 от 23.07.2007 № 11-09/81 проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов, а именно - по транспортному налогу, по упрощенной системе налогообложения, по земельному налогу, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.06.2004г. по 01.06.2007г. и по налогу на доходы физических лиц (за период с 01.06.2007 по 23.07.2007). По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки № 11-09/68 от 15.08.2007г.

Рассмотрев материалы выездной проверки, заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 4 по Свердловской области ФИО6, вынесла решение от 18.09.2007 за № 11-09/427. Данным решением ПК «Леспром» привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 27 Федерального закона Российской Федерации № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов в сумме 196833 рублей 60 копеек, ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, в размере 92027 рублей 20 копеек. Производственному кооперативу «Леспром» предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц по сроку уплаты 18.09.2007 в сумме 292512 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по сроку уплаты 31.07.2007 в сумме 196833 рубля 60 копеек (из них: на страховую часть 196808 рублей 80 копеек, на накопительную часть 24 рубля 80 копеек), а также пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 41256 рублей 94 копейки, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 93757 рублей 42 копейки (на страховую часть – 93749 рублей 53 копейки, а на накопительную часть – 7 рублей 89 копеек); удержать и перечислить в бюджет Российской Федерации налог на доходы физических лиц в сумме 167624 рубля и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Не согласившись с принятым решением в части доначисления сумм по налогу на доходы физических лиц и на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1151792 рублей (из них: налог на доходы физических лиц в сумме 167624 рубля, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 984168 рублей) и пеней в размере 135014 рублей 36 копеек (из них: пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 41256 рублей 94 копейки, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 93757 рублей 42 копейки), ПК «Леспром» обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд считает, что в удовлетворении заявленных требований следует отказать исходя из следующего.

Согласно статье 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Перечень видов доходов, являющихся доходами от источников в Российской Федерации, установлен пунктом 1 статьи 208 НК РФ и не является исчерпывающим. Согласно подпункту 10 пункта 1 названной статьи к таким доходам относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Налоговая ставка для исчисления НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ, если указанной статьей не предусмотрено иное, устанавливается в размере 13 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Из указанных положений закона следует, что понятие дивидендов специально предусмотрено налоговым законодательством, в связи с чем данное понятие подлежит применению по вопросам, регулируемым Налоговым кодексом РФ.

Статья 214 НК РФ предусматривает особенности исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, в частности, предусматривается особая ставка для налогообложения доходов в виде дивидендов (9% - п. 4 ст. 224 НК РФ).

Под дивидендами для целей налогообложения понимается доход акционера от участия в распределении прибыли пропорционально долям в уставном капитале, доходы же от распределения прибыли участников, превышающие пропорциональное распределение прибыли между ними, не следует рассматривать в качестве дивидендов и льготная ставка налога в этом случае не применима.

Чистая прибыль кооператива распределяется в соответствии с п. 8.2 ст.8 устава производственного кооператива «Леспром» между его членами в виде кооперативной выплаты в соответствии с их личным трудовым участием и размером паевого взноса. В соответствии с п. 7.1 ст. 7 устава производственного кооператива «Леспром» паевой взнос члена кооператива составляет 1 рубль.

В соответствии с ст. 1 Федерального Закона Российской Федерации от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах» (в ред. от 14.05.2001 № 53-ФЗ, от 21.03.2002 № 31-ФЗ) производственным кооперативам признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной и иной хозяйственной деятельности, основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Статьей 8 Закона «О производственных кооперативах» установлено, что член кооператива имеет право, в частности, получать долю прибыли кооператива, подлежащую распределению между его членами, а также иные выплаты.

На основании п. 1 ст. 43 НК РФ, выплаты производимые ПК «Леспром» членам кооператива дивидендами не являются, так как распределение прибыли между членами кооператива производится в соответствии с их личным трудовым участием, а не пропорционально долям членов кооператива. Таким образом, налог на доходы физических лиц с вышеперечисленных выплат членам кооператива следует исчислять по ставке 13% и выводы налогового органа о необходимости применения основной ставки налога на доходы физического лица – 13%, как иные доходы, соответствует требованиям действующего законодательства.

Доводы ПК «Леспром», связанные с установленным учредительными документами иным порядком распределения прибыли между участниками, судом не принимаются, поскольку порядок распределения чистой прибыли учредительными документами кооператива установлен в виде кооперативной выплаты в соответствии с личным трудовым участием членов кооператива и размером паевого взноса. По существу, дополнительная прибыль без определения какого-либо порядка была распределена в пользу отдельных участников (согласно справкам о доходах членов кооператива).

В судебном заседании представитель налогового органа пояснил, что поскольку заявителем не соблюден принцип распределения прибыли между участниками пропорционально их доле, доходы, полученные участниками не пропорционально их доле, являются иным доходом, получаемым налогоплательщиком, налогообложение которого производится без особенностей уплаты НДФЛ, установленных Налоговым кодексом РФ, а соответственно, в отношении данных доходов применяется ставка 13%.

Исходя из толкования норм ст. 43 НК РФ и п. 4 ст. 224 НК РФ следует, что использование льготной ставки налогообложения применяется исключительно в отношении доходов в виде дивидендов, выплаченных пропорционально долям в уставном (складочном) капитале организации.

Таким образом, в данном случае при непропорциональном распределении прибыли между участниками кооператива выплаченные суммы следует квалифицировать как иные доходы физического лица (подпункт 10 п. 1 ст. 208 НК РФ), которые не признаются для целей налогообложения дивидендами, а рассматриваются как выплата за счет прибыли, оставшаяся после уплаты налогов. Следовательно, для целей налогообложения указанные выплаты учитываются по общей ставке как для юридических, так и для физических лиц (письмо Министерства финансов РФ N 03-03-04/1/65 от 30.01.2006, письмо Управления ФНС по г. Москве N 20-12/036014@(а) от 19.04.2007).

Недоимка по налогу на доходы физических лиц за проверяемый период составила 167624 рубля, из них: в 2006 году - 76942 рубля, в 2007 году - 90682 рубля. Таким образом, налоговым органом обоснованно доначислен налог в указанной сумме.

На основании ст. 75 НК РФ за несвоевременное перечисление сумм НДФЛ в бюджет начислены пени в сумме 41256 рублей 94 копейки.

При проверке правильности исчисления страховых взносов за 2006 год налоговым органом установлено следующее.

ПК «Леспром» на основании ст. 346.11 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения. В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие указанную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального Закона Российской Федерации № 167-ФЗ от 15.12.2007 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее Закон) должна быть равна налоговой базе для исчисления единого социального налога.

Страхователь ПК «Леспром» применяет упрощенную систему налогообложения, следовательно, налоговую базу по налогу на прибыль не формирует.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом п. 3 данной статьи устанавливает, что указанные в п. 1 настоящей статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Анализ перечисленных правовых норм позволяет сделать вывод о том, что в качестве условия применения п. 3 ст. 236 НК РФ законодатель указал на наличие возможности включения налогоплательщиком тех или иных выплат в состав расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Поскольку п. 3 ст. 236 НК РФ на заявителя не распространяется, выплаты в пользу работников, производимые за счет прибыли, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Заявителем были произведены выплаты материальной помощи ко дню рождения в 2006 году на сумму 2100 рублей, которые в нарушение ст. 24 Закона из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование были неправомерно исключены. Налоговая база за 2006 год занижена, в связи с чем налоговым органом доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2006 год в сумме 294 рубля, (из них: страховая часть 258 рублей, накопительная часть 36 рублей).

ПК «Леспром» произведены выплаты материальной помощи ко дню рождения в 2007 году на сумму 5400 рублей, которые в нарушение ст. 24 Закона из базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование были неправомерно исключены. Налоговая база за 2007 год занижена, в связи с чем налоговым органом доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2007 год в сумме 756 рублей, (из них: страховая часть - 668 рублей, накопительная часть - 88 рублей).

Проверкой установлена неуплата (неполная уплата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы в сумме 984168 рублей.

Вышеуказанные факты подтверждаются расходными кассовыми ордерами, приказами о выделении материальной помощи, декларациями по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В связи с отмеченным,

В соответствии со ст. 26 Закона за уплату причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными федеральным законом сроки налоговым органом начислены пени в сумме 93757 рублей 42 копейки, в том числе – на страховую часть – 93749 рублей 53 копейки, на накопительную часть – 7 рублей 89 копеек.

В остальной части решение № 11-09/427 от 18.09.2007г. заявителем не оспаривается.

В соответствии с ч. 3 ст. 201 арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах в удовлетворении требований Производственного кооператива «Леспром» о признании недействительным решения № 11-09/427 от 18.09.2007 в части доначисления сумм по налогу на доходы физических лиц и на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1151792 рублей и пени в общей сумме 135014 рублей 36 копеек следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Производственного кооператива «Леспром» о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Свердловской области от 18.09.2007г. за № 11-09/427 в части доначисления сумм по налогу на доходы физических лиц и на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1151792 рубля и пени в общей сумме 135014 рублей 36 копеек отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный суд Уральского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.

В соответствии с частью 2 статьи 257 и частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной инстанции можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru».

Судья Н. И. Ремезова