Гражданский кодекс часть 1

Муниципальное образовательное учреждение «Красногорский межшкольный учебный комбинат» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции ФНС России №22 по Свердловской области от 25.09.2007 №189 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания с заявителя штрафов по налогу на прибыль в сумме 5729 руб. 40 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 938 руб. 80 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 7330 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3756 руб. 00 коп., недоимки по налогу на прибыль за 2004 год в размере 11545 руб. 00 коп., за 2005 год в сумме 15760 руб. 00 коп., за 2006 год в сумме 1342 руб. 00 коп., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 8658 руб. 00 коп.

Кроме того, заявитель просит признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС России №22 по Свердловской области от 25.09.2007 №189 в части взыскания штрафа в сумме 350 руб. 00 коп., начисленного на основании ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заинтересованное лицо требования заявителя отклонило полностью, указав на законность и обоснованность оспариваемого решения.

Рассмотрев материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией ФНС России №22 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат», по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 16.08.2007 №293.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 16.08.2007 №293 и возражения налогоплательщика, заместитель начальника Межрайонной инспекции ФНС России №22 по Свердловской области принял решение от 25.09.2007 №189, которым доначислил МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» к уплате налог на прибыль за 2004 год в сумме 11545 руб. 00 коп., за 2005 год в сумме 15760 руб. 00 коп., за 2006 год в сумме 1342 руб. 00 коп., налог на добавленную стоимость в сумме 8658 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 7330 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3756 руб. 00 коп., на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации привлек заявителя за неуплату указанных сумм налога к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов по налогу на прибыль в сумме 5729 руб. 40 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 938 руб. 80 коп., на основании п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации наложил штраф в размере 350 руб. 00 коп. за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Не согласившись с указанным решением Межрайонной инспекции ФНС России №22 по Свердловской области, МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным. При этом заявитель указывает на отсутствие у него обязанности по исчислению и уплате начисленных решением сумм налогов и по представлению истребованных налоговым органом сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Как следует из материалов дела, при проверке правильности исчисления доходов от реализации налоговым органом установлено, что в нарушение п. 4 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» не включило в состав внереализационных доходов выручку от сдачи в аренду нежилого помещения НОУ ДО «СТК «Союз» по договорам аренды нежилого помещения от 30.01.2004 б/н, от 03.02.2005 №9. Данное обстоятельство явилось основанием для доначисления МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» налога на прибыль исходя из дохода в виде арендной платы, поступившей от арендатора на бюджетные счета Финансового управления в муниципальном образовании город Каменск-Уральский (2004г., 2005г.) и Комитета по управлению имуществом (2006г.), за 2004г. в сумме 48103 руб. 00 коп., за 2005г. в сумме 65667 руб. 00 коп., за 2006г. в сумме 5592 руб. 00 коп.

При этом, доначисляя к уплате указанные суммы налога на прибыль, налоговая инспекция полагала, что поступающие в бюджет муниципального образования арендные платежи, перечисляемые впоследствии МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» в качестве бюджетного финансирования, используемого на его содержание и развитие, являются доходом МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат».

Данный вывод налогового органа суд считает ошибочным по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

Права учреждения на закрепленное за ним имущество определяются в соответствии со статьей 296 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 296 Гражданского кодекса Российской Федерации казенное предприятие, а также учреждение в отношении закрепленного за ними имущества осуществляют в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им.

В силу п. 1.10 Устава МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» основными целями деятельности являются: формирование общей культуры обучающихся на основе усвоения обязательного минимума содержания общеобразовательных программ, адаптация обучающихся к жизни обществе, создание основы для осознанного выбора и последующего освоения профессиональных образовательных программ, воспитание у обучающихся гражданственности, патриотизма, трудолюбия, уважения к правам и свободам человека, любви к окружающей природе, Родине, семье, формирование здрового образа жизни.

Пунктом 5.4 Устава МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» установлено, что финансовые и материальные средства, закрепленные за МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат», используются им в соответствии с их целевым назначением и уставом и изъятию не подлежат, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 06.10.2003г. №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в муниципальной собственности городского округа, относятся к вопросам местного значения городского округа.

Уставом муниципального образования (города) Каменска-Уральского, в редакции Решения Каменск-Уральской городской Думы от 03.11.2004 №45, предусмотрено, что установление порядка управления и распоряжения муниципальной собственностью, отнесено к исключительной компетенции представительного органа местного самоуправления – Городской Думы.

Порядок и условия сдачи в аренду нежилых зданий и помещений, находящихся в муниципальной собственности, ФИО5 определила в Положении «О сдаче в аренду нежилых зданий и помещений, находящихся в муниципальной собственности», утвержденного решением от 21.06.2000. №27.

Согласно п. 2.1 названного Положения решение о сдаче объектов нежилого фонда в аренду принимает Комитет по управлению имуществом администрации города.

В целях упорядочения системы учета в доходах бюджета арендной платы за пользование недвижимым имуществом, находящимся в муниципальной собственности и переданным в оперативное управление образовательным учреждениям и контроля за расходованием полученных средств Глава города Каменска-Уральского принял постановление от 15.06.2004 №1074 «О порядке заключения образовательными учреждениями договоров аренды нежилых помещений, поступления и расходования средств арендной платы».

Арендная плата согласно п. 2 названного постановления от 15.06.2004 №1074 в полном объеме перечисляется арендатором в доходы городского бюджета.

Согласно п. 3.3 Положения «О сдаче в аренду нежилых зданий и помещений, находящихся в муниципальной собственности», утвержденного решением от 21.06.2000 №27, получателем арендной платы является финансовое управление в муниципальном образовании «Город Каменск-Уральский».

Выездной налоговой проверкой установлено, что в соответствии с указанными правовыми нормами по договорам аренды нежилого помещения от 30.01.2004 б/н, от 03.02.2005 №9 арендатор – НОУ ДО «СТК «Союз» арендную плату полностью перечислял в бюджет муниципального образования, впоследствии эти денежные средства в виде бюджетного финансирования поступали на лицевые счета балансодержателя – МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» на содержание и ведение его уставной деятельности.

Статьей 321.1 Налогового Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

Поступление денежных средств на лицевые счета МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» подтверждает исполнение собственником своих обязанностей по финансированию и содержанию созданного им учреждения и не свидетельствует о возникновении у МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» налоговой базы по налогу на прибыль в силу положений ст. 321.1 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Обязанность по исчислению и уплате налогов с сумм арендной платы могла возникнуть у МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» в случае сдачи им во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в муниципальной собственности, и получения дохода от использования этого имущества. В таком случае доход от сдачи в аренду имущества учитывается и формируется в соответствии со статьями 41 - 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Между тем в рассматриваемом случае арендная плата в распоряжение МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» не поступала.

Согласно сведениям, представленным Финансовым управлением в муниципальном образовании город Каменск-Уральский от 05.09.2007 №01-28/589, от 23.11.2007 №01-28/733, МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» дополнительные ассигнования за счет арендных платежей не предусматривались и лицевой счет для учета соответствующих операций не открывался.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что оснований для признания сумм арендной платы, поступивших от арендатора на бюджетные счета Финансового управления в муниципальном образовании город Каменск-Уральский (2004г., 2005г.) и Комитета по управлению имуществом (2006г.) доходом МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» не имеется. Вследствие чего налоговая инспекция неправомерно доначислила МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» к уплате налог на прибыль за 2004 год в размере 11545 руб. 00 коп., за 2005 год в сумме 15760 руб. 00 коп., за 2006 год в сумме 1342 руб. 00 коп.

Кроме того, при начислении заявителю указанных сумм налога на прибыль налоговой инспекцией допущено существенное нарушение порядка исчисления налога на прибыль, установленного действующим налоговым законодательством.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

В нарушение данного положения налоговая инспекция определила налоговую базу по налогу на прибыль исходя из сумм арендной платы, поступивших от арендатора, без учета расходов по этим операциям, предусмотренных соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе расходов на содержание этого имущества.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 154 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), согласно которому налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Установленные судом обстоятельства также свидетельствуют об отсутствии у заявителя объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость и являются основанием для признания необоснованным начисление налоговым органом налога на добавленную стоимость на арендные платежи.

Поскольку МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» иных доходов, кроме средств, поступающих из местного бюджета, не получало, у него отсутствовала обязанность по ведению раздельного учета доходов и расходов. Вследствие этого налоговая инспекция необоснованно привлекла МОУ «Красногорский межшкольный учебный комбинат» к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 350 руб. 00 коп. за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

При таких обстоятельствах решение Межрайонной инспекции ФНС России №22 по Свердловской области от 25.09.2007 №189 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания с заявителя штрафов по налогу на прибыль в сумме 5729 руб. 40 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 938 руб. 80 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 7330 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3756 руб. 00 коп., недоимки по налогу на прибыль за 2004 год в размере 11545 руб. 00 коп., за 2005 год в сумме 15760 руб. 00 коп., за 2006 год в сумме 1342 руб. 00 коп., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 8658 руб. 00 коп. следует признать незаконным, вследствие чего заявленные требования подлежат удовлетворению.

Согласно ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб. 00 коп. подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

1. Требования муниципального образовательного учреждения «Красногорский межшкольный учебный комбинат» удовлетворить.

2. Признать незаконным решение Межрайонной инспекции ФНС России №22 по Свердловской области от 25.09.2007 №189 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания с заявителя штрафов по налогу на прибыль в сумме 5729 руб. 40 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 938 руб. 80 коп., пени по налогу на прибыль в сумме 7330 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость в сумме 3756 руб. 00 коп., недоимки по налогу на прибыль за 2004 год в размере 11545 руб. 00 коп., за 2005 год в сумме 15760 руб. 00 коп., за 2006 год в сумме 1342 руб. 00 коп., недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 8658 руб. 00 коп.

3. Взыскать в пользу муниципального образовательного учреждения «Красногорский межшкольный учебный комбинат» за счет средств Межрайонной инспекции ФНС России №22 по Свердловской области государственную пошлину в размере 2000 руб. 00 коп., уплаченную по платежному поручению от 02.10.2007 №25291.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья Д.В. Ефимов