Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.В. Колосовой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Э.С. Исмаиловым, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-28812/2016

по заявлению Государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения Свердловской области "Серовский политехнический техникум" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения №10-13/6 от 10.03.2016г.,

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности от 12.08.2016 №6, паспорт; ФИО2, представитель по доверенности от 12.08.2016 №5, паспорт; ФИО3, директор, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель по доверенности от 11.01.2016, паспорт; ФИО5, представитель по доверенности от 25.01.2016; ФИО6, представитель по доверенности от 03.11.2015 года;

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение Свердловской области "Серовский политехнический техникум" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области о признании недействительным решения Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области №10-13/6 от 10.03.2016г.

От заинтересованного лица ходатайство о приобщении отзыва и материалов проверки. Ходатайства удовлетворены.

От заявителя ходатайства о приобщении дополнений, от заинтересованного лица ходатайство о приобщении дополнения к отзыву и апелляционная жалоба. Ходатайства удовлетворены.

От заявителя ходатайство о приобщении дополнительных документов: расчет финансового результата заявителя, объяснения заявителя, журнал операций №5;от заинтересованного лица ходатайство о приобщении дополнительных документов; ходатайства удовлетворены.

06.09.2016 в судебном заседании от заявителя поступили ходатайства об отложении судебного разбирательства и о вынесении частного определения. Судом в удовлетворении ходатайств отказано, с отсутствием оснований для отложения судебного заседания, предусмотренных ст. 158 АПК РФ и оснований для вынесения частного определения, предусмотренных ст. 188.1 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией ФНС России № 26 по Свердловской области в отношении Государственного бюджетного образовательного учреждения среднего профессионального образования Свердловской Области «Серовский политехнический техникум» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

Результаты проверки оформлены актом от 22.01.2016г. № 10-13/2, на основании которого инспекцией 10.03.2016года вынесено решение № 10-13/6 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению от 10.03.2016г. учреждению доначислен налог на прибыль организаций в сумме 2 015602 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 463 049 руб. 35 коп., штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 403120руб., учреждение также привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ 917 109 руб., по п.1 ст.126 НК РФ 34800 руб.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 12.05.2016 года № 448/16 решение Межрайонной инспекции ФНС России № 26 по Свердловской области утверждено, апелляционная жалоба Государственного бюджетного образовательного учреждения среднего профессионального образования Свердловской области «Серовский политехнический техникум» оставлена без удовлетворения.

Учреждение, не согласившись с вынесенным решением, обратилось в Арбитражный суд Свердловской области.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в силу ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается полученная налогоплательщиком прибыль, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Расходами согласно ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами (затратами) понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следовательно, условиями отнесения затрат на расходы в целях исчисления налога на прибыль являются их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика и документальное подтверждение осуществления таких затрат. Не обоснованные и документально не подтвержденные затраты не признаются расходами и не учитываются при исчислении подлежащего уплате налога на прибыль.

Основанием для доначисления налога на прибыль и пеней, послужил вывод налогового органа о занижении учреждением доходов и завышении, а также документальной неподтвержденности расходов. Доначисления по налогу на прибыль производились налоговым органом как по ГБПОУ СО «Серовский политехнический техникум», так и по ГБОУ НПО СО «Новолялинское ПУ» (присоединенному в результате реорганизации).

На основании представленных в ходе проверки первичных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета ГБОУ СГТО СО «Серовский политехнический техникум» за период 2012-2014 гг. налоговым органом выявлено занижение доходов от реализации платных услуг.

Налоговым органом были определены доходы от реализации платных услуг за 2012 год.: установлено занижение доходов от реализации за 2012 год г сумме 509202 руб., в т.ч.:

- доходы от реализации услуг столовой занижены на 7498534,65 руб.,

- некорректная бухгалтерская запись за декабрь 2012 года (Дт. сч. 2.205.31 Кт.сч 2.401.10 со знаком «минус») на сумму 155334,95 руб.,

- доходы, полученные за питание сотрудников (удержано из их заработной платы за 2012 год) - 11007,87 руб.

Налоговым органом были определены доходы от реализации платных услуг за 2013 год: установлено занижение доходов от реализации за 2013 год в сумме 674368 руб., в т.ч.:

- Учреждением в 2013 году не произведено начисление дохода от внесения физическими лицами денежных средств за оказанные услуги и не отражено в учете записью Дт.2.205.31 Кт. 2.401.10, что привело к занижению доходов от реализации при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2013 год в размере 374271,29 руб.

- доходы, полученные за питание сотрудников (удержано из заработной платы за питание у сотрудников в сумме - 19237,1 8 руб.),

- установлено несоответствие между данными бухгалтерского учета налогоплательщика и данными налоговой декларации: так по данным журнала операций № 5 за 2013 год доходы от оказания платных услуг составили 6961865,75 руб., а в налоговой декларации заявлены доходы в сумме 7328802 руб.

Налоговым органом были определены доходы от реализации платных услуг за 2014 год. Учреждение не произвело начисление дохода и не отразило в учете записью Дт.2.205.31 Кт. 2.401.10, что привело к занижению доходов от реализации при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 год в размере 333184,40 руб.

Проверкой установлено, что при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 год Учреждением не отражены доходы, полученные реорганизованным учреждением за оказанные услуги (образовательные услуги, услуги столовой) за период с 01.01.2014 но 04.02.2014г., тем самым налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база на сумму 310758,79 руб.

В отношении ГБОУ НПО СО «Новолялинское ПУ» налоговым органом выявлено занижение доходов от реализации платных услуг за период 2012-2013 г., в т.ч.: за 2012 г. в сумме 407 015 руб. и за 2013 г. в сумме 545 167 руб.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ГБПОУ СО «Серовский политехнический техникум» в нарушение ст. 173 НК РФ определяло доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом.

Налогоплательщики - получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251). Целевые поступления должны быть использованы учреждением по назначению.

Обязанность государственных (муниципальных) учреждении вести в целях налогообложения раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений и за счет иных источников согласно пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ.

В соответствии со ст. ст. 313 и 314 НК РФ по средствам целевого финансирования и целевых поступлений учреждение должно вести аналитический учет доходов и расходов по каждому виду поступлении.

В ст. 272 НК РФ установлен порядок признания расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, при методе начисления. В п. 1 указанной статьи определено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, положение п. 1 ст. 272 НК РФ действует в отношении доходов и расходов, формирующих налоговую базу налогоплательщика в соответствии со ст. 247 НК РФ как разницу между суммами полученных доходов и расходов. Распределение таких расходов требуется налогоплательщику только в случае ведения им видов предпринимательской деятельности, для которых установлен разный режим налогообложения.

Следовательно, порядок распределения расходов, установленный ст. ст. 252 и 272 НК РФ, применяется в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной па получение дохода.

Таким образом, для некоммерческих организаций положения гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью.

С 2011 г. бюджетные учреждения (некоммерческие организации) исчисляют налог на прибыль в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 25 Кодекса.

В ходе проверки установлено, что Учреждение ведет раздельный учет расходов (доходов), полученных в рамках целевого финансирования и оказания платных образовательных и иных не образовательных услуг.

Учреждением были представлены в ходе проверки регистры налогового учета по расходам за 2012-2014 гг., которые подтверждают пропорциональное деление учреждением затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью в целях налогового учета, в нарушение положений главы 25 НК РФ.

У учреждения отсутствует расчет распределения накладных и общехозяйственных расходов по видам услуг, который учреждение обязано было делать в конце каждого отчетного месяца 2012-2014 гг.

При проверке расходов ГБОУ НПО СО «Новолялинское училище» установлено, что Учреждение в проверяемом периоде не вело раздельный учет расходов и финансовых результатов по источникам финансирования в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и общего режима налогообложения. В ходе проверки было установлено отсутствие регистров бухгалтерского учета и аналитических регистров налогового учета, подтверждающего раздельный учет.

Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Свердловской области «Серовский политехнический техникум» реорганизовано в соответствии с постановлением Правительства Свердловской области от 18.09.2013 № I 136-ПП и приказом Министерства общего и профессионального образования Свердловской области от 09.10.2013 № 90-д путем присоединения к нему государственного бюджетного образовательного учреждения начального профессионального образования Свердловской области «Новолялинское профессиональное училище».

ГБОУ СПО СО «Серовский политехнический техникум» является правопреемником имущественных и неимущественных прав и обязанностей ГБОУ НПО СО «Новолялинское профессиональное училище».

Согласно Постановлению Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 N 25 при присоединении одного общества к другому к последнему переходят все права и обязанности присоединяемого общества в порядке универсального правопреемства вне зависимости от составления передаточного акта.

В нарушение ст. 23 НК РФ налогоплательщиком, начиная с момента реорганизации, не обеспечено ведение в установленном порядке учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов.

Учреждение (реорганизованное учреждение) является государственным учреждением и финансируется из областного бюджета Свердловской области. Проверкой установлено, что в проверяемом периоде Учреждение (реорганизованные учреждения) получило финансирование из областного бюджета полностью, дефицит бюджета отсутствует, средства на ведение уставной деятельности, на иные цели выделялись регулярно и полностью. Кроме того Учреждение (реорганизованные учреждения) имело другие источники поступления средств - доходы от предпринимательской деятельности.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки ГБПОУ СО «Серовский политехнический техникум» (ИНН <***>) сумма доначисленного налога на прибыль организации за 2012-2014 гг. составила 2015602 руб. 00 коп., в том числе:

за 2012 г. - 905 810 руб. 00 коп. (348 558 руб. 00 коп. и 557 252 руб. 00 коп. – соответственно по ГБОУ СПО СО «Серовский политехнический техникум» и по ГБОУ НПО СО «Новолялинское профессиональное училище»);

за 2013 г. - 778 267 руб. 00 коп. (177 479 руб. 00 коп. и 600 788 руб.);

за 2014 г. - 331 525 руб. 00 коп. (по ГБОУ СПО СО «Серовский политехнический техникум»).

Пени составили 463 049 руб. 35 коп.

Согласно п. 2, 5 ст. 50 НК РФ исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

На правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица возлагается также обязанность по уплате причитающихся сумм штрафов, наложенных на юридическое лицо за совершение налоговых правонарушений до завершения его реорганизации. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него настоящей статьей обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для налогоплательщиков.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

С учетом изложенного, довод заявителя о том, что налоги по деятельности присоединившегося лица - ГБОУ НПО СО «Новолялинское профессиональное училище» доначислены неправомерно, судом отклонен.

Ссылка заявителя на то, что Инспекцией налог доначислен без проверки первичных документов не основан на материалах дела.

Все представленные заявителем первичные документы были исследованы Инспекцией; частично первичные документы (по деятельности ГБОУ НПО СО «Новолялинское профессиональное училище») представлены не были, поскольку, как пояснил заявитель, были утрачены, не переданы присоединившимся лицом.

Довод заявителя о том, что часть расходов (например, коммунальные расходы на отопление и т.п.) налоговым органом не учтены, опровергается материалами дела, поскольку в указанной части учреждение на оплату использует бюджетные средства, а не средства от предпринимательской деятельности.

Представленные заявителем в обоснование довода о незаконности доначисления налога на прибыль таблицы, не обоснованы документально; расчеты налогоплательщика не подтверждены документами, в связи с чем не отклоняются судом.

ГБПОУ СО «Серовский политехнический техникум» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату суммы налога в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организации, что привело к взысканию штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в бюджет РФ в размере 403120 руб., из них по ГБПОУ СО «Серовский политехнический техникум» штраф составляет 171 512 руб. и по ГБОУ НПО СО «Новолялинское профессиональное училище» в сумме 231 608 руб.

Также учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 126 НК РФ, выразившееся в непредставлении в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов в количестве 160 шт., непредставление бухгалтерской отчётности за 2012 г. в количестве 14 шт. в виде штрафа в сумме 34 800 руб.

Проверка правильности исчисления, полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц, а также полноты представления сведений о доходах физических лиц проведена за период с 01.01.2012 г. по 30.09.2015 г.

На основании ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах - ст. 210 НК РФ.

Согласно ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Указанные российские организации именуются налоговыми агентами.

В соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять соответствующие суммы налогов. В нарушение п. 6 ст.226 НК РФ Учреждением допущены случаи несвоевременного перечисления сумм налога па доходы физических лиц.

За неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, Учреждению на основании ст. 123 НК РФ начислен штраф в размере 917 109 руб. (из них по ГБПОУ СО «Серовский политехнический техникум» за период 04.04.2013 г. по 17.07.2015 г. в сумме 790 457 руб. и по ГБОУ НПО СО «Новолялинское профессиональное училище» за период с 01.02.2013 г. по 03.02.2014 г. в сумме 126 652 руб.).

Учреждение просит снизить размер назначенных штрафов, ссылаясь на наличие смягчающих ответственность обстоятельств.

Налоговый орган полагает, что оснований для снижения штрафов не имеется, поскольку Инспекцией при назначении наказания смягчающие обстоятельства уже были учтены.

В соответствии с п. 4 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации при наложении санкций за налоговые правонарушения суд устанавливает обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налогоплательщика за совершение таких правонарушений, и учитывает эти обстоятельства в порядке, установленном ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 3 ст. 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, приведен в ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации, однако он не является исчерпывающим. В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 112 Налогового кодекса Российской Федерации суды имеют право признавать смягчающими ответственность налогоплательщика неограниченный круг обстоятельств.

В силу статей 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации мера ответственности за совершение конкретного правонарушения устанавливается судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению, суду предоставлено право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства определяющим ответственность лица.

Исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд пришел к выводу о наличии смягчающих обстоятельств: на дату начала проверки задолженность по перечислению НДФЛ в бюджет отсутствует; незначительность допущенной просрочки платежей по НДФЛ; непредставление документов налоговому органу обусловлено не наличием умысла, а нарушениями при передаче документов при реорганизации; учреждение выполняет социально-значимую функцию, направленную на обеспечение реализации полномочий органов государственной власти в сфере образования (в том числе, в техникуме обучаются дети-сироты).

С учетом изложенного, суд считает возможным в соответствии п. 3 ст. 114 НК РФ снизить штраф по ст. 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме, не превышающей 150 000 рублей.

При таких обстоятельствах, требования заявителя следует удовлетворить частично.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области №10-13/6 от 10.03.2016 в части доначисления штрафов по ст. 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации в общей сумме, превышающей 150 000 рублей.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 26 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Государственного бюджетного профессионального образовательного учреждения Свердловской области "Серовский политехнический техникум" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 (три тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.В.Колосова