Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания А.В.Палкиной рассмотрел в судебном заседании дело № А60-29681/2022

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Респект» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «Респект»)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – Управление ФНС)

о признании недействительными решений от 22.12.2021 № 7753, от 17.03.2022 № 13-06/07775@.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

В судебном заседании приняли участие представители инспекции - ФИО1 (доверенность от 12.01.2022 № 05-14/00580), ФИО2 (доверенность от 03.08.2022 № 05-14/25366);

Управления ФНС - ФИО1 (доверенность от 10.01.2022 № 09-22/19).

Представители общества «Респект», извещенного надлежащего образом, в судебное заседание не явились.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Общество «Респект» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений от 22.12.2021 № 7753, от 17.03.2022 № 13-06/07775@.

Определением суда от 06.06.2022 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 21.07.2022.

До начала судебного заседания со стороны Управление ФНС, инспекции в материалы дела поступили отзывы на заявление, материалы налоговой проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству.

Заявитель возражает против перехода к рассмотрению спора по существу.

Налогоплательщику предлагается уточнить заявленные требования в части оспаривания решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 27.11.2020 № 1005/2020 с учетом разъяснений, изложенных в п. 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Определением суда от 21.07.2022 судебное разбирательство назначено на 05.08.2022.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела скриншоты, договор оферты.

Также со стороны заявителя поступило ходатайство об уточнении заявленных требований, просит признать недействительным решение инспекции от 22.12.2021 № 7753. Требования к Управлению ФНС не поддерживаются.

Заслушав доводы сторон, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления обоснования заявителем расчета налоговых обязательств, представления доказательств их доведения до сведения налогового органа.

Определением суда от 12.08.2022 судебное разбирательство отложено на 31.08.2022.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступили письменные пояснения.

В ходе судебного заседания заявителем приобщена к материалам дела таблица на DVD диске.

Суд счел, что заявителем определение суда от 12.08.2022 не выполнено, таблица представлена в ненадлежащей форме, поскольку в ней не указаны сведения по всем водителям, которым перечислялись денежные средства.

При таких обстоятельствах, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления обоснования заявителем расчета налоговых обязательств, представления доказательств их доведения до сведения налогового органа.

В таблице предлагается указать ФИО водителя, база для расчета вознаграждения водителя, сумма вознаграждения водителю, даты и суммы перечисления денежных средств водителю, сумма перечислений с приложением копии платежного поручения по каждому лицу, итоговые суммы.

Определением суда от 14.09.2022 судебное разбирательство отложено на 19.09.2022.

В ходе судебного заседания со стороны заявителя поступило ходатайство об отложении судебного заседания в связи с невозможностью представления документов.

С учетом ходатайства об отложении суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 26.09.2022 судебное разбирательство отложено на 25.10.2022.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) за 2020 год, представленной обществом «Респект» 05.07.2021.

По результатам камеральной проверки составлен акт от 19.10.2021 № 9616, принято решение от 22.12.2021 № 7753, которым доначислен налог по УСН за 2020 год в размере 269 690 руб. 00 коп., начислены пени в размере 36 589 руб. 11 коп., общество «Респект» привлечено к ответственности на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в виде штрафа в размере 14 687 руб. 00 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 17.03.2022 № 13-06/07775@, вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение инспекции 22.12.2021 № 7753 вынесено с нарушением требований налогового законодательства, нарушают его права и законные интересы, общество «Респект» обратилась с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Заявитель указывает на то, что им заключены договорные отношения с агрегаторами такси на пользование их сервисами, в то время как само общество «Респект» выступает в роли таксопарка, предоставляя возможность пользоваться сервисами такси водителям - физическим лицам. При этом, денежные средства за оказанные услуги такси общество «Респект» получает от агрегаторов, в дальнейшем распределяя их между водителями - физическими лицами за вычетом комиссии общества «Респект» в размере 2-5 % от стоимости услуг водителей. Таким образом, для целей налогообложения УСН налоговой базой должна признаваться не вся поступившая от агрегаторов на счет общества «Респект» денежная сумма (состоящая из сумм, подлежащих выплате водителям), а только сумма комиссии, взимаемая обществом «Респект» при выплате дохода непосредственному исполнителю услуг.

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств и доводов сторон, судом сделан вывод о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению на основании следующего.

В соответствии со ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Согласно ст. 54 Кодекса налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

Согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Судом установлено, что общество «Респект» зарегистрировано 15.10.2019, с даты регистрации является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в отношении вида деятельности - Деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем (ОКВЭД 49.32). Объект налогообложения - «Доходы».

Обществом «Респект» 31.03.2021 представлена налоговая декларация по УСН за 2020 год с нулевыми показателями.

В ходе проверки инспекцией проанализирована выписка публичного акционерного общества Банк «Финансовая Корпорация Открытие» о движении денежных средств на расчетном счете налогоплательщика. В течение 2020 года на расчетный счет общества «Респект» поступили денежные средства (оплата по договорам) от ООО «ЯНДЕКС.ТАКСИ», ООО «СИТИ-МОБИЛ», ООО «АВТОПЛЮС», ООО «ДИДИ МОБИЛИТИ РУС», ООО «Нави Тех» (ИНН <***>) в размере 4 991 523 руб. 00 коп.

В адрес общества «Респект» направлено требование о представлении пояснений от 08.06.2021 № 11850 по факту отсутствия в налоговой декларации полученного дохода за 2020 год, которое получено налогоплательщиком 17.06.2021.

Ответ на требование в инспекцию не представлен.

Общество «Респект» 05.07.2021 представило уточненную налоговую декларацию по налогу по УСН за 2020 год, согласно которой сумма полученного дохода за 2020 год составила 496 682 руб. 00 коп., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 14 124 руб. 00 коп.

В адрес общества «Респект» направлено требование о представлении пояснений от 29.09.2021 № 21255 по факту расхождений в размере полученного дохода за 2020 год, которое получено налогоплательщиком 07.10.2021. Ответ на требование не представлен.

В рамках камеральной проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2020 год инспекцией направлены требования о представлении документов контрагентам общества «Респект» - ООО «ЯНДЕКС.ТАКСИ» (ИНН <***>), ООО «СИТИ-МОБИЛ» (ИНН <***>), ООО «АВТОПЛЮС» (ИНН <***>).

ООО «АВТОПЛЮС» документы и пояснения не представлены.

В ответ на требования получены пояснения и документы от ООО «ЯНДЕКС.ТАКСИ», ООО «СИТИ-МОБИЛ», подтверждающие перечисление денежных средств на расчетный счет общества «Респект» за оказанные услуги по перевозке пассажиров.

Кроме того, организациями представлены договоры оферты, из которых следует, что общество «Респект» сотрудничало с ООО «ДиДи Мобилити РУС», ООО «Сити-Мобил», ООО «Яндекс.Такси» (далее - агрегаторы такси) на основании договоров на оказание услуг по доступу к сервисам, которые заключены на условиях оферты и в соответствии с которыми обществу «Респект» оказывались услуги как службе такси.

Агрегаторы такси предоставляют информационный сервис ДиДи, Сити-Мобил, Яндекс.Такси (далее - сервисы) на условиях, изложенных в документах «Условия использования сервиса», размещенных в открытом доступе.

Партнерами сервисов являются Служба Такси - юридические лица или индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по перевозке пассажиров и багажа в соответствии с законодательством Российской Федерации, заключившие с агрегаторами такси договоры на оказание Службе Такси услуг по предоставлению доступа к Сервисам на условиях, предусмотренных документом «Оферта на оказание Услуг по предоставлению доступа к Сервису», размещенном в открытом доступе.

При предоставлении Сервиса агрегатор такси выступает в качестве лица, осуществляющего прием и передачу заказов на перевозку пассажиров и багажа легковым такси, то есть предоставляет информационные услуги, при этом транспортные услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси предоставляются службами такси.

В свою очередь, общество «Респект» (далее - агент) на основании договоров, заключаемых на условиях оферты путем заполнения формы заявки в мобильном приложении «Таксиагрегатор» (далее - договор) предоставляло возможность оказания услуг по перевозке пассажиров водителям - физическим лицам (далее - принципал).

Согласно п. 3.1 договора агент обязуется от имени и за счет принципала находить и передавать принципалу заказы на его услуги по перевозке пассажиров посредством программного обеспечения, установленного на электронное устройство принципала (сервисы Яндекс.такси, Сити-мобил, GETT и др.).

В рамках договора агент также обязуется принимать на свой счет денежные средства от агрегаторов такси, оплачиваемые клиентами принципала и перечислять их принципалу за вычетом своего вознаграждения и за вычетом понесенных расходов, связанных с исполнением своих обязательств по договору (п. 3.2).

Услуги, оказываемые клиентам принципала, оказывает непосредственно принципал, агент клиентам услуги не оказывает и ответственности за них не несет (п. 3.3).

Согласно п. 5.1 договора, вознаграждение агента составляет определенный процент от суммы каждого заказа, конкретный размер вознаграждения агента формируется по индивидуальной договоренности агента с принципалом и фиксируется в мобильном приложении для водителя сервиса заказа такси.

В соответствии с п. 5.10 договора, перечисление денежных средств агентом принципалу в рамках договора является непосредственно выполнением агентского поручения. Перечисляемые принципалу денежные средства не являются доходом агента.

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

В силу положений абзц. 3 п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Поскольку в рассматриваемой ситуации общество «Респект» выступало перевозчиком и партнером агрегаторов такси, действующими от имени и за счет водителей - физических лиц, у общества «Респект», применяющего УСН, по смыслу подп. 9 п. 1 ст. 251 Кодекса в составе доходов при определении объекта налогообложения должно учитываться только его агентское вознаграждение.

Вместе с тем, общество «Респект» не представило истребуемые инспекцией документы, в частности, книгу доходов и расходов, договоры, заключенные с владельцами легковых автомобилей (водителями), непосредственно оказывающими услуги по перевозке пассажиров, в которых определен размер вознаграждения, платежные документы, подтверждающие факт перечисления денежных средств водителям в рамках этих договоров.

Таким образом, инспекцией правомерно включена вся сумма в размере 4 991 523 руб. 00 коп., поступившая на расчетный счет общества «Респект» как оплата по договорам, в доход налогоплательщика.

Согласно определению Арбитражный суд Свердловской области от 12.12.2022 по делу №А60-29681/2022 обществу «Респект» необходимо обосновать и подтвердить документально расчет налоговых обязательств, представить доказательства их доведения до сведения налогового органа.

В ходе судебного разбирательства налогоплательщиком приобщен диск, на котором содержится следующая информация:

- выписка по расчетному счету в части списания денежных средств с расчетного счета общества «Респект» на общую сумму 2 949 996 руб. 11 коп., в том числе с назначением платежа «Выдача наличных денег в банкомате ….карта 5140********3273» - 446 300 руб.; перевод с карты на сумму – 108 648 руб. и «Оплата согласно реестру зачислений» на 239 5048 руб.

- реестры зачислений к платежным поручениям (с указанием фамилии кому перечисляются денежные средства) в количестве 260 из них 8 шт. повторяются.

Вместе с тем, в данных документах отсутствует достоверность сведений о перечислении денежных средств водителям ввиду их противоречивости:

1. Невозможно достоверно установить, являлось ли заявленное в реестре лицо водителем, а не иным лицом, ввиду отсутствия иных подтверждающих документов.

2. Отсутствуют документы, подтверждающие использование снятых наличных денежных средств, на оплату водителям.

3. Представленная обществом «Респект» информация имеется в инспекции и проанализирована при проведении проверки.

Вопреки требованиям судебных определений общество «Респект» не представило пояснений относительно расчета своих налоговых обязательств с приложением соотвествующего документального подтверждения.

При таких обстоятельствах требования налогоплательщика не подлежат удовлетворению, доначисление произведено в решении инспекции от 22.12.2021 № 7753 на основании имеющихся у налогового органа документов, содержание которых налогоплательщик достоверными доказательствами не опровергнуто.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Респект» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области от 22.12.2021 № 7753 отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

4. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья С.Е. Калашник