Гражданский кодекс часть 1

к федеральному бюджетному учреждению «Лечебно-исправительное учреждение № 58 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Свердловской области

о взыскании 2025045 руб. 89 коп.

при участии:

от заявителя: ФИО1, старший госналогинспектор, доверенность № 05/03 от 11.01.2009, удостоверение;

от заинтересованного лица: представители в судебное заседание не явились. О дате, времени, месте рассмотрения дела надлежащим образом извещены, в том числе публично, путем размещения информации на официальном сайте.

Объявлен состав суда. Права разъяснены. Отводов суду не заявлено. Заявлений, ходатайств не поступило.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Свердловской области обратилась в Арбитражный суд Свердловской области к федеральному бюджетному учреждению «Лечебно-исправительное учреждение № 58 с особыми условиями хозяйственной деятельности Главного управления Федеральной службы исполнения наказаний по Свердловской области (далее – ФБУ ЛИУ-58 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области) с заявлением о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафу в общей сумме 2025045 руб. 89 коп.

В порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил заявленные требования и просит взыскать с ФБУ ЛИУ-58 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области 1223684 руб. 28 коп., в том числе недоимка по налогам в общей сумме 1007771 руб. 15 коп.:

- 1151 руб. – недоимка по ЕНВД,

- 739340 руб. – недоимка по НДС,

- 49273 руб. 80 коп. – недоимка по НДФЛ,

- 120692 руб. 35 коп. – недоимка по ЕСН,

- 97314 руб. – недоимка по налогу на прибыль организаций,

пени в общей сумме 184103 руб. 13 коп. :

-192 руб. 39 коп. – ЕНВД,

- 153913 руб. 78 коп. – НДС,

- 7977 руб. 76 коп. – ЕСН,

- 22019 руб. 20 коп. – налог на прибыль организаций,

штрафы в общей сумме 31810 руб.:

- 68 руб. по ЕНВД,

- 30642 руб. - по НДС).

Уточнения приняты судом.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

В период с 24.11.2008 по 23.01.2009 Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 21 по Свердловской области на основании № 09-16/27 от 24.11.2008 проведена выездная налоговая проверка ФБУ ЛИУ-58 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет, в том числе налога на добавленную стоимость за 2005г., 2006г., 2007г., 1-3 кварталы 2008г., налога на доходы физических лиц за 2005г., 2006г., 2007г., с 01.01.2008 по 24.11.2008, единого налога на вмененный доход за 2005г., 2006г., 2007г., единого социального налога за 2005г., 2006г., 2007г., налога на прибыль организаций за 2005г., 2006г., 2007г., а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005г., 2006г., 2007г., в ходе которой установлено

1. неуплата единого налога на вмененный доход в сумме 1151 руб., в том числе

- за 2 квартал 2006г. в сумме 77 руб.;

- за 3 квартал 2006г. в сумме 183 руб.;

- за 4 квартал 2006г. в сумме 183 руб.;

- за 1 квартал 2007г. в сумме 177 руб.;

- за 2 квартал 2007г. в сумме 177 руб.;

- за 3 квартал 2007г. в сумме 177 руб.;

- за 4 квартал 2006г. в сумме 177 руб.;

2. неполная уплата налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы в сумме 642014 руб., в том числе

- за 3 квартал 2005г. в сумме 1513 руб.;

- за 2 квартал 2006г. в сумме 1520 руб.;

- за 3 квартал 2006г. в сумме 1928 руб.;

- за 4 квартал 2006г. в сумме 41774 руб.;

- за 1 квартал 2007г. в сумме 15188 руб.;

- за 2 квартал 2007г. в сумме 78470 руб.;

- за 3 квартал 2007г. в сумме 161649 руб.;

- за 4 квартал 2006г. в сумме 185425 руб.;

- за 1 квартал 2008г. в сумме 11258 руб.;

- за 2 квартал 2008г. в сумме 115617 руб.;

- за 3 квартал 2008г. в сумме 27672 руб.

Всего неуплата налогов установлена в сумме 643165 руб.

3. неполностью перечислен налог на доходы физических лиц за 2004г. в сумме 49273 руб. 80 коп.;

4. неисчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2007г. в сумме 410112 руб.;

5. неисчисление единого социального налога за 1 квартал 2007г. в сумме 3111179 руб.;

6. неисчисление налога на прибыль за 1 квартал 2007г. в сумме 97314 руб.;

7. неисчисление налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2007г. в сумме 324998 руб.

8. непредставление налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за 2, 3. 4 кварталы 2006г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2007г.;

9. непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007г.;

10. непредставление расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2007г.;

11. непредставление расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 1 квартал 2007г.;

12. непредставление налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2007г.;

13. непредставление документов по требованию за 2005г. в количестве 2шт., за 2008г. в количестве 2 шт.;

14. несвоевременное представление документов по требованию за 2005г. в количестве 5 шт., за 2006г. в количестве 5 шт., за 2007г. в количестве 4 шт., за 2008г. в количестве 5 шт.

По итогам проверки составлен акт № 09-16/27 от 11.03.2009, на основании которого начальником Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Свердловской области принято решение 08.04.2009 № 09-16/27 о привлечении ЛИУ-58 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области к налоговой ответственности и уменьшении размера штрафа по налогу на добавленную стоимость (ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации) – в 4 раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса, по ЕНВД (ст. 119, ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации), по ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации – в 2 раза, по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса, в общей сумме 32285 руб., в том числе:

- по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом ст. 112 НК РФ за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по единому налогу на вмененный доход за 2, 3, 4 кварталы 2006г., 1, 2, 3, 4 кварталы 2007г. в виде взыскания штрафа в размере 1053 руб.;

- по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом ст.ст. 112, 113 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 30642 руб.;

- по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом ст. 112 НК РФ за неуплату единого налога на вмененный доход в виде штрафа в размере 115 руб.;

- по п.1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом ст. 112 НК РФ за непредставление документов по требованию в количестве 23 шт. в виде штрафа в размере 475 руб.

Заинтересованному лицу также предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 664766 руб. 80 коп., в том числе:

- по налогу на доходы физических лиц в сумме 49273 руб. 80 коп.;

- по единому налогу на вмененный доход в сумме 1151 руб.;

- по налогу на добавленную стоимость в сумме 614342 руб.,

а также пени за несвоевременную уплату налогов по состоянию на 08.04.2009 в общей сумме 184381 руб. 09 коп., в том числе:

- по единому налогу на вмененный доход – 192 руб. 39 коп.;

- по налогу на добавленную стоимость - 153913 руб. 78 коп.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование – 287 руб. 96 коп., из которых 110 руб. 35 коп. на страховую часть трудовой пенсии, 177 руб. 61 коп. на накопительную часть трудовой пенсии;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет – 4299 руб. 31 коп.;

- по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ – 17719 руб. 89 коп.;

- по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ – 7825 руб. 14 коп.,

- по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС – 152 руб. 62 коп.

Кроме того, было принято решение о проведении начислений в КРСБ по налогам:

- налог на добавленную стоимость в сумме 324998 руб. по сроку 20.04.2007;

- налог на прибыль организаций в сумме 97314 руб., в том числе ФБ в сумме 26356 руб. по сроку 30.04.2007, в бюджет субъектов РФ в сумме 70958 руб. по сроку 30.04.2007;

- единый социальный налог в сумме 311179 руб., в том числе ФБ – 71197 руб. по сроку 15.02.2007, 54707 руб. по сроку 15.03.2007, в сумме 49858 руб. по сроку 161.04.2007; ФСС – 27052 руб. по сроку 15.02.2007, 6419 руб. по сроку 15.03.2007, 11135 руб. по сроку 16.04.2007; ФФОМС – 13053 руб. по сроку 15.02.2007, 10030 руб. по сроку 15.03.2007, 9141 руб. по сроку 16.04.2007; ТФОМС – 23732 руб. по сроку уплаты 15.02.2007, 18236 руб. по сроку 15.03.2007, 16619 руб. по сроку 16.04.2007;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 410112 руб., в том числе на страховую часть трудовой пенсии 147240 руб. по сроку 15.02.2007, 113192 руб. по сроку 15.03.2007, 101781 руб. по сроку 16.04.2007; на накопительную часть трудовой пенсии 18887 руб. по сроку 15.02.2007, 14457 руб. по сроку 15.03.2007, 14555 руб. по сроку 16.04.2007.

В адрес заинтересованного лица выставлено требование № 93 по состоянию на 07.05.2009 об уплате налога, пени, штрафа в общей сумме 2025045 руб. 89 коп., в том числе налог – 1808369 руб. 80 коп.:

-налог на прибыль- 97314 рублей,

- НДФЛ – 49273,80 рубля,

- ЕСН – 311179 рублей,

- страховые взносы в ПФ РФ – 410112 рублей,

- НДС – 939340 рублей,

- ЕНВД – 1151 рублей,

Пени в общей сумме 184391,90 рублей:

- по налгу на прибыль – 22019,20 рублей,

- по ЕСН – 7977,76 рублей,

- по страховым взносам в ПФ РФ – 287,96 рублей,

- по НДС – 153913,78 рублей,

- по ЕНВД – 192,39 рублей

Штрафа в общей сумме 32285 рублей:

- по НДС – 30642 рубля,

- по ЕНВД – 1168 рублей,

- по ст. 126 НК Р – 475 рублей.

Поскольку недоимка по налогам, пени, а также налоговые санкции не были уплачены предприятием полностью добровольно в срок, установленный в требовании, налоговый орган обратился в суд.

С учетом частичной оплаты недоимки, а также проведением налоговой инспекцией зачетов, заявитель в предварительном судебном заседании уточнил заявленные требования и просит взыскать с ФБУ ЛИУ-58 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области 1223684 руб. 28 коп., в том числе недоимка по налогам в общей сумме 1007771 руб. 15 коп.:

-1151 руб. – недоимка по ЕНВД,

-739340 руб. – недоимка по НДС,

- 49273 руб. 80 коп. – недоимка по НДФЛ,

- 120692 руб. 35 коп. – недоимка по ЕСН,

- 97314 руб. – недоимка по налогу на прибыль организаций,

пени в общей сумме 184103 руб. 13 коп.:

-192 руб. 39 коп. – ЕНВД,

-153913 руб. 78 коп. – НДС,

- 7977 руб. 76 коп. – ЕСН,

- 22019 руб. 20 коп. – налог на прибыль организаций,

штрафы в общей сумме 31810 руб.:

- 1168 руб. по ЕНВД,

- 30642 руб. - по НДС.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

1. Заявитель просит взыскать с учреждения НДФЛ в размере 49273,80 рубля.

Согласно материалам проверки, выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ была проведена за период с 2005 года по 24.11.2008 года.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено неправомерное неперечисление учреждением НДФЛ в размере 49273,80 рублей за 2004 год.

Данная сумма налога отражена по бухгалтерскому, налоговому учету (расчетные ведомости, расходные ведомости) заинтересованного лица как сальдо на 01.01.2005 года.

В соответствии со ст. 87 Кодекса налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Решение о проведении выездной налоговой проверки принято заявителем 24.11.2008 года, следовательно, проверяемый период должен составлять – 2005, 2006, 2007 года. В данном случае налоговая инспекция по итогам проверки доначислила НДФЛ за период, предшествующий налоговой проверке и за пределами трехлетнего срока.

Кроме того ни в акте проверки, ни в решении в нарушение положений п. 3 ст. 101 Кодекса не содержатся обстоятельства совершенного обществом правонарушения в отношении спорной суммы, каким образом установлена задолженность по налогу в спорной сумме.

При таких обстоятельствах НДФЛ в размере 49273,80 рубля предъявлена учреждению к уплате в бюджет по результатам рассматриваемой проверки неправомерно.

В удовлетворении заявленных требований в данной части следует отказать.

2. Заявитель просит взыскать с учреждения ЕНВД в размере 1151 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 192,39 рубля, штраф по ст. 122 НК РФ в размере 115 рубля (с учетом уменьшения), штраф по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление деклараций по ЕНВД в размере 1053 рубля (с учетом уменьшения).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемый период учреждение осуществляло основной вид деятельности – деятельность по управлению и эксплуатации тюрем, исправительных колоний и д.р. Дополнительный вид деятельности учреждения – лесозаготовки.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговой инспекцией установлено, что в 2006 и 2007 годах учреждение осуществляло розничную торговлю через объект розничной торговли, расположенный по адресу: г. Ивдель, Свердловская область, пос. Надымовка. Розничная торговля осуществлялась в здании, которое числится на балансе учреждения.

Согласно ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении:

розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

Согласно Решения Ивдельской городской Думы от 27.10.2005 года № 129 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории Ивдельского городского округа» введена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении вида предпринимательской деятельности – розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговые залы.

Из материалов проверки следует, что в 2006 - 2007 годах учреждение осуществляло вид деятельности – розничная торговля, являлось плательщиком единого налога на вмененный доход. Однако налог не исчисляло, не уплачивало, декларации по ЕНВД в налоговую инспекцию не предоставляло.

Согласно представленным в ходе проверки расчетным ведомостям за 2006, 2007 года, платежным ведомостям за 2006, 2007 года, объяснений продавца ФИО2 в проверяемом периоде на объекте розничной торговли работал один продавец.

Заинтересованное лицо данные обстоятельства не оспаривает, доказательств, их опровергающие, не представило.

При таких обстоятельствах суд считает, что налоговой инспекцией правомерно доначислен за 2006,2007 года единый налог на вмененный доход в размере 1151 рублей, пени в размере 192,39 рубля и учреждение правомерно привлечено к ответственности по ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 115 рублей и по п. 2 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1053 рублей.

Расчет единого налога на вмененный доход произведен налоговой инспекцией с учетом базовой доходности, корректирующих коэффициентов, сумм исчисленного единого социального налога, страховых взносов, судом проверен, является правильным.

При наложении налоговых санкций налоговой инспекцией учтены смягчающие ответственность обстоятельства и штраф по ст. 119 НК РФ уменьшен в 2 раза, штраф по ст. 122 НК РФ уменьшен в 2 раза.

При таких обстоятельствах суд считает, что требования налоговой инспекции в части взыскания с учреждения ЕНВД в размере 1151 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 192,39 рубля, штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 115 рубля, штрафа по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредоставление деклараций по ЕНВД в размере 1053 рубля подлежат удовлетворению.

3. Заявитель просит взыскать с учреждения НДС в размере 739340 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 153913,78 рублей, штраф по ст. 122 НК РФ в размере 30642 рубля (с учетом уменьшения).

Как следует из материалов дела, ФБУ ЛИУ-58 ОУХД ГУФСИН России по Свердловской области в силу ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Выручка от реализации продукции (работ услуг) в 2005г. определялась по мере зачисления денежных средств на банковские счета, а при приобретении имущества, полученного по бартерному обмену по мере подписания акта зачета взаимных требований обеими сторонами; в 2006г., 2007г., 2008г. выручка от реализации продукции (работ, услуг) определялась как день отгрузки товаров (работ, услуг), либо как день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Основным видом деятельности учреждения является деятельность по управлению и эксплуатации тюрем, исправительных колоний и др., дополнительным видом деятельности является лесозаготовка.

Проверкой установлено, что учреждение осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), облагаемую налогом на добавленную стоимость:

- реализация хлеба и хлебобулочных изделий;

- реализации продукции подсобного хозяйства;

- услуги по предоставлению комнаты длительного свидания;

- реализация товаров народного потребления;

- реализация товаров лечебно-производственной мастерской.

В том числе, учреждение осуществляет реализацию товаров (работ, услуг), подпадающих под операции, необлагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп. 11 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (услуг, работ) на территории Российской Федерации. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В ходе проверки установлены расхождения по налогооблагаемой базе, указанной в декларации и первичными документами учреждения, представленными в ходе проверки. В книге продаж отражены не все хозяйственные операции по реализации товаров, работ, услуг, подлежащие учету в налоговой базе. В налоговую базу не включена оплата за пребывание в комнате длительных свиданий, оплата за товары народного потребления, производственной мастерской, подсобного хозяйства, хлебобулочные изделия.

Данные нарушения отражены в акте проверки, решении о привлечении к налоговой ответственности, подтверждены представленными первичными документами учреждения и не оспариваются заинтересованным лицом.

При проверке декларации, книги покупок, первичных документов, налоговой инспекцией установлено завышение в отдельных проверяемых периодах налоговых вычетов в связи со следующим:

- не предоставление для проведения проверки счетов-фактур, заявленных в книге покупок,

- несоответствие данных между декларацией и книгой продаж,

- предъявление к вычету НДС по операциям, которые освобождены от НДС (розничная торговля). При этом раздельного учета сумм налога учреждение не вело. Налоговой инспекцией самостоятельно произведен расчет налога пропорционально выручке по операциям, облагаемых НДС и по операциям не облагаемых НДС.

Указанные нарушения также отражены в акте проверки, решении подтверждены первичными документами и не оспариваются заинтересованным лицом.

По итогам проверки, в связи с выявленными нарушениями, налоговой инспекцией доначислен НДС в размере 614342 рубля, и сделан вывод о неуплате НДС в этом же размере, что нашло отражение на странице 57 решения № 09-16/27, а также в резолютивной части решения (п.п.п.3 п. 3.1).

При наложении налоговых санкций налоговой инспекцией учтены смягчающие ответственность обстоятельства и штраф по штраф по ст. 122 НК РФ уменьшен в 4 раза.

После окончания выездной налоговой проверки учреждение самостоятельно уплатило НДС в размере 200000 рублей, доначисленный по итогам выездной налоговой проверки, что подтверждается платежными поручениями № 8622 от 03.08.2009 года и № 7765 от 17.07.2009 года и выписками по лицевому счету.

При таких обстоятельствах суд считает, что требования налоговой инспекции в части взыскания с учреждения НДС в размере 414342 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 85669,98 рублей, штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 30642 рубля подлежат удовлетворению.

Кроме того заявитель просит взыскать с учреждения НДС в размере 324998 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 68243,80 рубля

В удовлетворении требований в данной части следует отказать по следующим основаниям.

Согласно п. 8 ст. 101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Как следует из материалов дела, заявитель обратился с заявление к учреждению о взыскании доначисленных в ходе выездной налоговой проверки налогов, пеней, штрафов.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт № 09-16/27 от 11.03.2009 года и принято решение № 09-16/27 от 08.04.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФБУ «Лечебно исправительное учреждение № 57 с особыми условиями хозяйственной деятельности ГУ ФСИН по Свердловской области», согласно которому по результатам выездной налоговой проверки установлена неуплата НДС в размере 614342 рубля, которая была рассмотрена судом выше.

В мотивировочной части решения учреждению также предложено уплатить недоимку в размере 614342 рубля, в том числе 15188 рублей за 1 квартал 2007 года. Доначисленние за 1 квартал НДС в размере 15188 рублей было рассмотрено судом выше, признано обоснованным.

НДС в размере 324998 рублей по итогам выездной налоговой проверки учреждению не доначислялся. Ни акт проверки, ни решение не содержат обстоятельства совершенного учреждением, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Каких-либо документов, подтверждающих правомерность взыскиваемой суммы, суду не представлено.

В ходе судебного заседания судом установлено, что налоговая инспекция просит взыскать НДС в размере 324998 рублей и пени за него несвоевременную уплату в размере 68243,80 рубля за 1 квартал 2007 года в связи со следующим.

В нарушение ст. 80 НК РФ учреждение за 1 квартал 2007 года предоставила в налоговую инспекцию декларацию по НДС на бумажном носителе по почте, а не в электронном виде. В предоставленной декларации учреждением исчислен НДС за 1 квартал в размере 324998 рублей.

Доначисленная сумма НДС была уплачена учреждением в бюджет. Данные факты нашли отражение в акте проверки и в решении (стр. 27 решения).

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что поскольку учреждением налоговая декларация предоставлена не по установленной форме, то она считается не поданной, в связи с чем в карточке лицевого счета заинтересованного лица данные доначисления не отражены, соответственно уплаченный налог был зачтен за иные периоды.

Данные доводы судом не принимаются по следующим основаниям.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 250 человек, представляют налоговые декларации в налоговый орган по установленным формам в электронном виде.

В соответствии с пунктом 7 статьи 80 НК РФ форматы представления налоговых деклараций в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом МНС РФ от 22.12.2003 N БГ-3-13/705@ утвержден "Формат представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов, сборов, в электронном виде (версия 3:00)", согласно которому данные налоговой и бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих для исчисления и уплаты налогов и сборов, в электронном виде представляются в виде текстовых файлов в кодировке DOS, передающихся на магнитном носителе (дискете) или по каналам связи.

Пунктом 4 статьи 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно пункту 4 части 1 "Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи", утвержденного Приказом МНС РФ от 02.04.2002 N БГ-3-32/169 представление налоговой декларации в электронном виде осуществляется по инициативе налогоплательщика и при наличии у него и налогового органа совместных технических средств. Данная позиция подтверждается письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02.12.2005 N 03-01-10/9-480.

Приведенные нормы разграничивают виды носителя, на котором представляются налоговые декларации, и способы их представления. Ни одна из них не налагает на налогоплательщика определенный и единственный способ представления деклараций, в связи с чем налоговый орган не вправе был делать вывод о том, что налоговая декларация за 1 квартал считается не поданной.

Поскольку декларация за 1 квартал была представлена, налог уплачен, оснований для взыскания НДС за 1 квартал 2007 года в размере 324998 рублей, пени в размере 68243,80 рубля не имеется.

Довод налоговой инспекции о том, что уплаченная учреждением сумма НДС за 1 квартал 2007 года была зачтена в счет уплаты задолженности за иные периоды, судом во внимание не принимается, поскольку в силу ст. 78 НК РФ налоговый орган вправе производить зачет только излишне уплаченных сумм налогов. Указанная сумма излишне уплаченной не является.

4. Заявитель просит взыскать с учреждения налог на прибыль в размере 97314 рублей, пени за его несвоевременную уплату в размере 22019 рублей 20 копеек.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт № 09-16/27 от 11.03.2009 года и принято решение № 09-16/27 от 08.04.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФБУ «Лечебно исправительное учреждение № 57 с особыми условиями хозяйственной деятельности ГУ ФСИН по Свердловской области», согласно которому по результатам выездной налоговой проверки неуплата налога на прибыль не установлена.

На странице 57 решения подведены итоги выездной налоговой проверки, налог на прибыль по итогам выездной налоговой проверки не доначислялся.

В резолютивной части решения также не предлагалось учреждению уплатить доначисленный налог на прибыль за 1 квартал 2007 года.

Налог на прибыль в размере 97314 рублей по итогам выездной налоговой проверки учреждению не доначислялся. Ни акт проверки, ни решение не содержат обстоятельства совершенного учреждением, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

В ходе судебного заседания судом установлено, что налоговая инспекция просит взыскать сумму налога на прибыль 97314 рублей и пени за него несвоевременную уплату в размере 22019,20 рублей за 1 квартал 2007 года по тем же основаниям, что и НДС, а именно учреждение за 1 квартал 2007 года предоставила в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль на бумажном носителе по почте, а не в электронном виде.

Как было установлено выше, налоговый орган не вправе был делать вывод о том, что налоговая декларация за 1 квартал считается не поданной, в связи с тем, что она подана не в электронном виде, а на бумажном носителе.

Кроме того суд исследовал представленную учреждением декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2007 года.

Сумма исчисленного налога на прибыль за 1 квартал составила 97314 рублей, сумма авансового платежа составила 41421 рубль. Сумма налога на прибыль за 1 квартал 2007 года, подлежащая уплате в бюджет составила:

В федеральный бюджет – 15138 рублей,

В бюджет субъекта РФ – 40755 рублей.

За 1 квартал 2007 года уплата налога на прибыль произведена учреждением в размере 60222 рубля (платежные поручения № 253, 254 от 10.05.2007 года).

В судебное заседание представитель заявителя предоставил правовое обоснование взыскания налога на прибыль в заявленном размере, в котором указано, что учреждение неверно заполнило декларацию в части авансовых платежей, в связи с чем налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет составил не 55893 рубля (15138 + 40755), а 97 314 рублей. При этом заявитель ссылается на анализ деклараций за 3, 4 кварталы 2006 года.

Однако данные доводы судом отклоняются, поскольку они носят предположительный характер, в ходе выездной налоговой проверки данные обстоятельства не исследовались, первичные документы не проверялись. Ни в акте проверки, ни в решении о привлечении к ответственности, в нарушении ст. 100 НК РФ, данные нарушения не отражены.

При таких обстоятельствах суд считает, что оснований для взыскания налога на прибыль в размере 97314 рублей, пеней в размере 22019 рублей не имеется.

Довод налоговой инспекции о том, что уплаченная учреждением сумма налога на прибыль за 1 квартал 2007 года была зачтена в счет уплаты задолженности за иные периоды, судом во внимание не принимается, поскольку в силу ст. 78 НК РФ налоговый орган вправе производить зачет только излишне уплаченных сумм налогов. Указанная сумма излишне уплаченной не является.

3. Заявитель просит взыскать с учреждения единый социальный налог в размере 120692,35 рубля, пени за его несвоевременную уплату в размере 7977,76 рублей.

По итогам выездной налоговой проверки составлен акт № 09-16/27 от 11.03.2009 года и принято решение № 09-16/27 от 08.04.2009 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ФБУ «Лечебно исправительное учреждение № 57 с особыми условиями хозяйственной деятельности ГУ ФСИН по Свердловской области», согласно которому по результатам выездной налоговой проверки неуплата единого социального налога не установлена.

На странице 57 решения подведены итоги выездной налоговой проверки, единый социальный налог по итогам выездной налоговой проверки не доначислялся.

В резолютивной части решения также не предлагалось учреждению уплатить доначисленный единый социальный налог за 1 квартал 2007 года.

Единый социальный налог в размере 120692,35 рублей по итогам выездной налоговой проверки учреждению не доначислялся. Ни акт проверки, ни решение не содержат обстоятельства совершенного учреждением, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

В ходе судебного заседания судом установлено, что налоговая инспекция просит взыскать сумму единого социального налога 120692,35 рублей и пени за него несвоевременную уплату в размере 7977,76 рублей за 1 квартал 2007 года по тем же основаниям, что и НДС и налог на прибыль, а именно учреждение за 1 квартал 2007 года предоставила в налоговую инспекцию декларацию по единому социальному налогу на бумажном носителе по почте, а не в электронном виде.

Кроме того суд исследовал представленную учреждением декларацию по единому социальному налогу за 1 квартал 2007 года.

Сумма исчисленного учреждением единого социального налога за 1 квартал составила 311179 рублей, в том числе:

- федеральный бюджет – 175762 рубля,

- ФСС – 44606 рублей,

- ФФОМС – 32224 рублей,

- ТФОМС – 58587 рублей.

Фактически учреждение уплатило ЕСН в размере 306862,48 рубля, в том числе:

- федеральный бюджет – 170093,56 рубля,

- ФСС – 48394,98 рублей,

- ФФОМС – 31358,49 рублей,

- ТФОМС – 57015,45 рублей.

Довод налоговой инспекции о том, что уплаченная учреждением сумма единого социального налога за 1 квартал 2007 года частично была зачтена в счет уплаты задолженности за иные периоды, судом во внимание не принимается, поскольку в силу ст. 78 НК РФ налоговый орган вправе производить зачет только излишне уплаченных сумм налогов. Указанная сумма излишне уплаченной не является.

Кроме того на момент составления акта проверки у учреждения имелась переплата по ЕСН, что нашло отражение на стр. 68 решения.

При таких обстоятельствах суд считает, что оснований для взыскания единого социального налога в размере 120692,35 рубля, пени за его несвоевременную уплату в размере 7977,76 рублей не имеется.

Кроме того, при решении вопроса о взыскании НДС, налога на прибыль, ЕСН за 1 квартал 2007 года суд учел следующее.

Как следует из представленных материалов проверки, каких-либо нарушений в исчислении указанных налогов за 1 квартал 2007 года налоговой инспекцией не обнаружено. Фактически налоговая инспекция просит взыскать налоги, исчисленные самим учреждением и отраженные в декларациях, представленных на бумажном носителе. Поскольку никаких доначислений налоговой инспекцией не производилось, по итогам проверки было принято решение только об отражении доначисленных самим учреждением НДС, налога на прибыль и ЕСН в карточке расчетов с бюджетом, что нашло отражение в п. 3.4 решения № 09-16/27 от 08.04.2009 года.

Также при решении вопроса о взыскании недоимки и пеней следует учитывать сроки взыскания, предусмотренные ст. 45-48 НК РФ для взыскания неуплаченной либо не полностью уплаченной суммы налога, а также пеней за несвоевременную их неуплату.

Взыскание текущей задолженности по налогам в рамках выездной налоговой проверки налоговым законодательством не предусмотрено, в противном случае, указанные действия налоговой инспекцией направлены на искусственное продление сроков на взыскание недоимки, установленных налоговым законодательством.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению в части взыскания сФБУ «Лечебно-исправительное учреждение 58 с особыми условиями хозяйственной деятельности ГУФСИН по Свердловской области» 533165 рублей 37 копеек, в том числе:

- недоимки по ЕНВД в размере 1151 рублей, пени по ЕНВД в размере 192 рублей 39 копеек, штрафов по ЕНВД по ст. 122 НК РФ, п. п. ст. 119 НК РФ в размере 1168 рублей;

- недоимки по НДС в размере 414342 рубля, пени по НДС в размере 85669 рублей 98 копеек, штрафа по ст. 122 НК РФ в размере 30642 рубля.

В удовлетворении остальной части требований следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Взыскать с ФБУ «Лечебно-исправительное учреждение 58 с особыми условиями хозяйственной деятельности ГУФСИН по Свердловской области» 533165 рублей 37 копеек, в том числе:

Недоимку по ЕНВД в размере 1151 рублей, пени по ЕНВД в размере 192 рублей 39 копеек, штрафы по ЕНВД по ст. 122 НК РФ, п. п. ст. 119 НК РФ в размере 1168 рублей;

Недоимку по НДС в размере 414342 рубля, пени по НДС в размере 85669 рублей 98 копеек, штраф по ст. 122 НК РФ в размере 30642 рубля.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

3. Взыскать с ФБУ «Лечебно-исправительное учреждение 58 с особыми условиями хозяйственной деятельности ГУФСИН по Свердловской области» в доход федерального бюджета госпошлину в размере 7575 рублей 92 копейки пропорционально удовлетворенным требованиям.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья Н. Н. Присухина