Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.В.Колосовой при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.А. Красовской рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Проф-сервис» (ИНН <***>)

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №31 по Свердловской области (ИНН <***>)

о признании ненормативного акта недействительным

при участии в судебном заседании

от заявителя: ФИО1, директор, решение №10 от 18.11.2014 г., ФИО2, представитель по доверенности от 11.08.2015 г.,

от заинтересованного лица: ФИО3, представитель по доверенности от 30.12.2014 г.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью «Проф-сервис» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №31 по Свердловской области №12343 от 09.02.2015 г. в части уменьшения налоговых вычетов на сумму 1010845 рублей, начисления недоимки в сумме 169093 рублей, привлечения к ответственности по ч.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 33918 рублей 60 копеек и начисления пени в сумме 15018 рублей 63 копейки и обязании межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №31 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

Заинтересованным лицом представлен отзыв и дополнение к отзывус возражениями по заявленным требованиям.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 31 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2013 года, представленной ООО «Проф-сервис» (далее - Общество), в которой заявлена к возмещению сумма налога в размере 1 010 845 рублей. По данным декларации заявлены налоговые вычеты по НДС в Разделе 3 (стр. 220) в размере 25 823 215 рублей; сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (стр. 200) составила 1 179 938 рублей; НДС с авансов организацией был начислен в 3 квартале 2013 года в размере 1 179 938 рублей.

По результатам проверки названной декларации налоговым органом составлен акт от 16.12.2014 № 6509 и вынесено решение от 09.02.2015 № 12343 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам проверки установлена неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в сумме 169093 рубля, уменьшен, предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 1010845 рублей, начислены пени в сумме 15018,63 рублей. Общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 статьи 122, п.1 статьи 126 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в общей сумме 34218,60 рублей.

Не согласившись с решением общество обратилось в Управление ФНС России по Свердловской области с жалобой, по результатам рассмотрения которой решением Управления от 06.04.2015 № 254/15 решение Инспекции оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции является необоснованным в оспариваемой части, общество обратилось в Арбитражный суд с настоящим заявлением.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выводы Инспекции о необоснованности применения налоговых вычетов по НДС.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по НДС признается, в частности, день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передача имущественных прав.

Согласно пункту 14 статьи 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Из анализа перечисленных норм права следует, что в случае получения налогоплательщиком предоплаты исчислить и уплатить в бюджет НДС он должен в том налоговом периоде, когда была получена предоплата. При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

Согласно п.1, 2, 3 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой. Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

В соответствии с п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров страной происхождения которых является Российская Федерация, (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога.

Согласно п. 5.1 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) номер платежно-расчетного документа;

4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

4.1) наименование валюты;

5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

6) налоговая ставка;

7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В проверенной инспекцией уточненной декларации заявлены налоговые вычеты по НДС в Разделе 3 в размере 25823215 рублей. Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) составила 1179938 рублей. НДС с авансов организацией был начислен в 3 квартале 2013 года в размере 1179938 рублей.

В книге продаж за 3 квартал 2013 года обществом отражен счет-фактура № 494к1а от 30.09.2013 (НДС - 1 135381,72 рубль), который выписан к платежно-расчетному документу № 68 от 29.05.2013, № 223 от 14.06.2013, № 68 от 14.06.2013 (налоговый период 2 квартал 2013 года). Таким образом, фактически предоплата получена во 2 квартале 2013 года.

Также налогоплательщиком представлен дополнительный лист № 1 к книге продаж за 3 квартал 2013 года, в котором отражен счет-фактура № 494к2а от 26.03.2014 на сумму 292092,25 рублей (НДС - 44556,43 рублей), который относится к 1 кварталу 2014 года.

Наименование товаров (работ, услуг), к авансовой оплате которых относится счет-фактура, в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах, отсутствует. Платежных документов на получение указанных сумм Обществом не представлено.

Отказывая в вычете спорных сумм налога, налоговый орган исходил из того, что представленные обществом счета-фактуры на суммы авансовых платежей не могут быть приняты в качестве надлежащих доказательств, так как содержащиеся в них данные невозможно соотнести с полученными суммами авансовых платежей; кроме того, налоговый орган пришел к выводу о неподтвержденности документами общества самого факта авансов и их возвратов.

Вывод Инспекции являются обоснованными, поскольку относимость соответствующих сумм к авансам и представленных счетов-фактур к авансовым, не подтверждается с учетом условий договора с покупателем ОАО «Ключевской завод ферросплавов» ( договор № 494 от 25.10.2011, форма оплаты, по которому, определена как аккредитив).

Согласно полученной выписке банка ОАО «УБРиР» о движении денежных средств на расчетном счете организации, назначение платежа по платежным поручениям № 68 от 29.05.2013 - платеж по аккредитив; №223 от 14.06.2013 - по договору № 494 от 25.10.2011 за алюминий; № 68 от 14.06.2013 - платеж по аккредитиву. В назначении платежа указание «аванс, предоплата» отсутствует.

При этом, налоговым органом верно учтено, что аккредитив - поручение банка плательщика банку получателя средств производить по распоряжению и за счет средств клиента платежи физическому или юридическому лицу в пределах обозначенной суммы и на условиях, указанных в поручении. Аккредитивная форма расчетов применяется в расчетах только между юридическими лицами - за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

В книгу покупок за 4 квартал 2013 года налогоплательщик включил счет-фактуру № 494к1а от 30.09.2013 с суммой НДС - 1135381,72 рубль; при этом в книге продаж за 4 квартал 2013 года отсутствуют выставленные счета-фактуры на отгрузку под полученный аванс в 3 квартале 2013 года.

Таким образом, оснований считать, что налоговый вычет в размере 1 135 381,72 рублей заявлен неправомерно, не имеется.

В дополнительный лист № 1 к книге покупок за 4 квартал 2013 года налогоплательщик включил счет-фактуру № 494к2а от 26.03.2014, относящуюся к будущему налоговому периоду 1 квартал 2014 года, в нарушение порядка применения налоговых вычетов предусмотренного статьями 171, 172 НК РФ, следовательно, сумма НДС к вычету в размере 44 556,43 рублей заявлена обществом неправомерно.

Из представленных обществом документов не представляется возможным установить, что имели место действительно авансовые платежи (и последующие возвраты авансов, на что ссылалось общество), в то время как согласно декларации вычеты по НДС заявлены именно как сумма авансов, уплаченная покупателем ОАО «Ключевский завод ферросплавов» в счет предстоящих поставок.

Ссылка заявителя на то, что оформление документов производилось на основании письма Минфина от 06.03.2009 № 03-07-15/39, судом отклоняется, поскольку названное письмо (подписанное начальником департамента) не является ненормативным правовым актом.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения требований общества не имеется.

Руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.В.Колосова