Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухина при ведении протокола судебного заседания помощником судьи М.С. Кропачевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Уральская диатомитовая компания" (ИНН 6613005440, ОГРН 1026601072904)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области (ИНН 6633001154, ОГРН 1046602082812)

о признании недействительным решения № 18 от 27.12.2017 г. в части,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 22.12.2017, паспорт,

ФИО2, представитель по доверенности от 22.12.2017, паспорт,

от заинтересованного лица – ФИО3, представитель по доверенности № 2 от 09.01.2017, удостоверение,

ФИО4, представитель по доверенности № 17 от 23.07.2017, удостоверение,

ФИО5, представитель по доверенности № 05-25/13328 от 15.08.2018, удостоверение.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "Уральская диатомитовая компания" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 18 от 27.12.2017 в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 66 049 руб. 46 коп., соответствующих сумм пеней в размере 15 271 руб. 91 коп. и штрафа в размере 12 405 руб. 77 коп.

Рассмотрев материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Уральская диатомитовая компания» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов, в том числе налога на добычу полезных ископаемых за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 24.11.2017 № 15 и вынесено решение от 27.12.2017 № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 27.12.2017 № 18 установлена неуплата по налогу на добавленную стоимость в сумме 643 911,00 руб., по налогу на прибыль в сумме 723 950,00 руб., по налогу на добычу полезных ископаемых в сумме 66 049,46 руб., по транспортному налогу в сумме 2 597,00 руб., соответственно начислены пени всего в сумме 158 964,80 руб. (в том числе: по НДС в сумме 80 744,88 руб., по налогу на прибыль организаций в сумме 62 836,96 руб., по НДПИ в сумме 15 271,91 руб.), а также Общество привлечено к налоговой ответственности по ст. 126.1 Налогового кодекса РФ в сумме 2 000,00 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ в общей сумме 241 750,61 руб.

Решением Управления от 16.04.2018 № 581/18 апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично, решение инспекции № 18 от 27.12.2017 отменено в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и штрафам.

Не согласившись с решением в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в сумме 66 049,46 руб., соответствующих сумм пеней в размере 15 271,91 руб. и штрафа в размере 12 405,77 руб., заявитель обратился в арбитражный суд.

Заявитель считает неправомерным доначисление НДПИ в связи с применением обществом при расчете НДПИ налоговой ставки равной 5,5 % в отношении добытого полезного ископаемого - диатоминовых (трепельных) глин.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению частично, по следующим основаниям.

Основанием для доначисления НДПИ в сумме 66049,46 руб. послужили выводы налоговой проверки о том, что налогоплательщик в 2014-2016 годах неправомерно применял налоговую ставку в размере 5,5 % (п.п.4 п.2 ст. 342 НК РФ), поскольку осуществлял добычу диатомитов, которые отвечают признакам горнорудного неметаллического сырья, облагаемого по ставке 6% (п.п.5 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Как следует из материалов дела ООО «Уральская диатомитовая компания» выданы лицензии СВЕ № 07304 ТЭ, СВЕ № 07305 ТЭ на добычу диатомитов на Камышловском месторождении диатомитов. В соответствии с выданными лицензиями предприятием осуществляется добыча диатомитов с их последующей обработкой в товарную продукцию «Диатомит измельченный» ТУ 5761-001-59266087-2005 и «Сорбент диатомитовый активизированный фракционный» ТУ 9692-0003-59266087-05. Приказом Министерства природных ресурсов и экологии Свердловской области срок лицензии приостановлен с 25.04.2016.

По итогам проверки налоговым органом вид добытого полезного ископаемого был квалифицирован согласно п.п.7 п.2 ст.337 НК РФ как горнорудное неметаллическое сырье, для которого установлена ставка налога в размере 6% в соответствии с п.п.5 п.2 ст.342 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ в целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

В соответствии с пп.7 п.2 ст.337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются горнорудное неметаллическое сырье(абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы).

Подпунктом 10 п. 2 ст. 337 НК РФ предусмотрено, что видами добытого полезного ископаемого являются, в том числе неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) (п. 1 ст. 338 НК РФ).

Количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема (п. 1 ст. 339 НК РФ).

В соответствии с п.4 ст. 342 НК установлена налоговая ставка в размере 5,5 процента при добыче: сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии;соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов.

В соответствии с п.5 ст. 342 НК установлена налоговая ставка в размере 6,0 процента при добыче: горнорудного неметаллического сырья;битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; иных полезных ископаемых, не включенных в другие группировки.

Статьями 9, 11 Закона о недрах установлено, что пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, если иное не установлено федеральными законами. Права и обязанности пользователя недр возникают с даты государственной регистрации лицензии на пользование участком недр, при предоставлении права пользования участком недр на условиях соглашения о разделе продукции - с даты вступления такого соглашения в силу.

Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.

Согласно данным федерального информационного ресурса основным видом деятельности ООО «Уральская диатомитовая компания» является «Производство прочей неметаллической минеральной продукции, не включенной в другие группировки (код - 23-99).

ООО «Уральская диатомитовая компания» выданы лицензии СВЕ № 07304 ТЭ, СВЕ № 07305 ТЭ на добычу диатомитов на Камышловском месторождении диатомитов. В соответствии с выданными лицензиями предприятием осуществляется добыча диатомитов с их последующей обработкой в товарную продукцию «Диатомит измельченный» ТУ 5761-001-59266087-2005 и «Сорбент диатомитовый активизированный фракционный» ТУ 9692-0003-59266087-05. Приказом Министерства природных ресурсов и экологии Свердловской области срок лицензии приостановлен с 25.04.2016.

Приложения № 6 к лицензиям содержат краткую характеристику участка недр, согласно которой Камышловское месторождение диатомитов расположено в 1.5 км к северу от ж.д. станции Камышлов, на территории Камышловского городского округа.

По состоянию на 01.01.2011 на государственном балансе числятся запасы диатомитов Северного участка месторождения. Запасы диатомитов Северного участка переданы в недропользование двумя частями: северная и южная, которые переданы в недропользование ООО "УДК"

Заявителем был разработан Технический проект "Доработка карьера трепельных глин на Северном участке Камышловского месторождения диатомитов».

В разделе 2.6 Технического проекта "Система разработки" предусмотрено, что полезным ископаемым месторождения являются диатомиты, которые относятся ко 11 группе пород по СНИП 1V-5-82.

Таким образом, из представленных документов следует, что видом добытого полезного ископаемого является диатомит.

К горнорудному неметаллическому сырью для целей налогообложения НДПИ Налоговый кодекс РФ относит абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц - полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда - московит, слюда -флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы (п.п.7.п.2 ст. 337 НК РФ).

Полезные ископаемые - это природные образования в земной коре неорганического и органического происхождения, которые при определенном уровне технической оснащенности могут быть использованы в народном хозяйстве в естественном виде или после соответствующей переработки.

Основа горнорудного неметаллического сырья – осадочные горные породы органического (биологического) происхождения.

Из материалов дела следует, что ООО «Уральская диатомитовая компания» осуществляет добычу диатомитов Камышловского месторождения.

Диатомит - это осадочная горная порода, основу которых составляют остатки кремнистого скелета различных мелких морских животных (радиолярий, губок, диатомий). Он состоит из окаменелых останков диатомовых водорослей, относящихся к типу твёрдых водорослей (раздел 1.7 проекта).

Область применения диатомитов – производство строительных материалов, теплоизоляционных материалов, в текстильной, лакокрасочной промышленности, металлургии и машиностроении.

Условиями пользования участком недр, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии СВЕ № 07305 ТЭ, предусмотрена добыча полезных ископаемых -диатомита в качестве сырья для производства сорбентов и фильтрующих материалов.

Условиями пользования участком недр, являющиеся неотъемлемой составной частью лицензии СВЕ № 07304 ТЭ, предусмотрена добыча полезных ископаемых -диатомита в качестве сырья для производства пустотелого строительного кирпича методом пластического формирования (без вакуумирования) и полусухого прессования.

В отношении добываемого полезного ископаемого обществом разработаны технологический регламент, стандарт предприятия на добытое полезное ископаемое, технические условия на диатомиты, пригодные для производства сорбентов и фильтрующих материалов.

В соответствии с утвержденным планом горных работ на 2014г., 2015г. диатомитовые (трепельные) глины являются сырьем для изготовления строительного и облицовочного кирпича, теплоизоляционных и фильтрующих материалов.

В соответствии с утвержденным планом горных работ на 2016г. диатомитовые (трепельные) глины являются сырьем для изготовления сорбентов, теплоизоляционных и фильтрующих материалов.

Согласно стандартам, разработанным недропользователем, ООО «Уральская диатомитовая компания» из добываемого диатомита производит «Диатомит измельченный» ТУ 5761-001-59266087-2005 и «Сорбент диатомитовый активизированный фракционный» ТУ 9692-0003-59266087-05.

Исходя из разработанных технических условий на готовую продукцию, диатомит измельченный используется для создания силикатных вяжущих, кремний содержащих наполнителей, активированных сорбентов и специальных добавок, строительных и огнеупорных материалов, для модификации агро-химических свойств почв, в качестве носителя катализаторов, биоцидов и т.п., изделий хозяйственно-бытового и промышленного назначения. Исходное нерудное сырьё, используемое при изготовлении диатомита измельченного, имеет высокое содержание органического кремния (по ТУ содержание SiO² не менее 82%).

Сорбент диатомитовый активизированный фракционный по техническим условиям относится к материалам сорбционным, фильтрующим. Применяется в качестве адсорбентов, сорбентов и фильтрующих материалов многофункционального действия. В его основе -также нерудное сырьё с высоким содержанием органического кремния (по ТУ содержание SiO² не менее 76%).

При проведении контрольных мероприятий в соответствии со ст. 93.1 НК РФ, направлены поручения об истребовании документов покупателям ООО «Уральская диатомитовая компания». Из полученных ответов следует, что приобретаемое у заявителя сырье используется в качестве наполнителя для кошачьих туалетов.

При таких обстоятельствах суд считает, что заявителем не подтвержден факт использования добываемого сырья в основном в строительной индустрии.

Вывод налоговой инспекции о неправомерном применении обществом ставки 5,5%, суд считает обоснованным.

На основании изложенного оснований для признания недействительным решения в части доначисления НДПИ и соответствующих пеней, не имеется.

По итогам проверки общество привлечено к ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 12405,77 руб., за занижение налога на добычу полезных ископаемых.

В силу ст. 108 Кодекса никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Кодексом.

Статьей 106 Кодекса определено, что налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

Оспаривая решение в части привлечения общества к ответственности по ст. 122 НК РФ, заявитель указывает на наличие смягчающих ответственность обстоятельств, которые не были учтены налоговой инспекцией.

В соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст. 114 НК РФ.
силу п. 1 ст. 112 НК РФ судом в качестве смягчающих ответственность могут быть признаны иные, кроме перечисленных в указанном пункте, обстоятельства.

Согласно п. 3 ст. 114 НК РФ, а также правовой позиции, изложенной в п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ.

Поскольку обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или государственным органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения, то установление смягчающих ответственность обстоятельств - не только право, но и обязанность суда или налогового органа, рассматривающего дело. Так, Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ указал, что для удовлетворения судом требования налогового органа представляется недостаточной только констатация самого факта правонарушения без учета личности налогоплательщика и иных обстоятельств (Постановление ВАС РФ от 01.02.2002 N 6106/01), суд обязан учитывать смягчающие ответственность обстоятельства (Постановление ВАС РФ от 06.03.2001 N 8337/00).

Уменьшение штрафа допускается по усмотрению суда, рассматривающего дело, и в том случае, если смягчающие обстоятельства не были учтены (установлены) государственным органом при вынесении решения по итогам проверки, при этом суд как правоприменитель вправе признать и иные смягчающие обстоятельства, не перечисленные в Налоговом кодексе РФ.

Как разъяснил Конституционный Суд РФ в Постановлении от 30.07.2001 г. N 13-П, санкции должны отвечать требованиям Конституции РФ, в том числе соответствовать принципу юридического равенства, быть соразмерными конституционно защищаемым целям и ценностям, исключать возможность их произвольного истолкования и применения. По смыслу статьи 55 (часть 3) Конституции РФ, введение ответственности за правонарушение и установление конкретной санкции, ограничивающей конституционное право, исходя из общих принципов права, должно отвечать требованиям справедливости, быть соразмерным конституционно закрепляемым целям и охраняемым законным интересам, а также характеру совершенного деяния.

В силу статей 112 и 114 НК РФ, статьи 71 АПК РФ мера ответственности за совершение конкретного правонарушения устанавливается судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению, суду предоставлено право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства определяющим ответственность лица.

Рассмотрев материалы дела, оценив представленные суду доказательства, в порядке ст. 71 АПК РФ, учитывая статус общества, его социально-значимый вид деятельности, признание нарушения, уплату налогов, сопоставив соразмерность исчисленного штрафа с тяжестью совершенного правонарушения, а также отсутствие в материалах дела доказательств повторности совершения заявителем аналогичного правонарушения (п.3 ст. 112 НК РФ), суд считает возможным снизить размер налоговой санкции по ст. 123 НК РФ в виде штрафа, превышающего 1240,58 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить частично.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 19 по Свердловской области № 18 от 27.12.2017 в части привлечения ООО «Уральская диатомитовая компания» к ответственности по ч. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, превышающего 1240,58 руб..

В удовлетворении остальной части требований отказать.

3. В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ) взыскать с МЕЖРАЙОННАЯ ИФНС РОССИИ № 19 ПО СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ в пользу ООО "Уральская диатомитовая компания" 3000 рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии <***>.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

Судья Н.Н. Присухина