Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.Н. Присухиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.А. Казанцевой, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Уральский финансово-юридический институт»(ОГРН <***>; ИНН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, ректор, решение № 1/09 от 16.01.2009, паспорт, ФИО2, представитель по доверенности № 15/2011 от 05.12.2011, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО3, главный государственный налоговый инспектор, представитель по доверенность №05-14 от 29.10.2012, удостоверение, ФИО4, главный государственный налоговый инспектор, представитель по доверенности №05-14/001 от 11.01.2012, удостоверение.

Лицам, участвующим в деле, разъяснены права и обязанности, право на отвод суду. Отводов суду не заявлено.

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Уральский финансово-юридический институт» (далее – НОУ ВПО «Уральский Финансово-Юридический институт») обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным сообщения (с требованием представления пояснений) №12-9778 инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга (далее – Инспекция) от 04.06.2012.

В судебном заседании заявитель в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявляет дополнительные новые требования, а именно дополнительно просит признать недействительным решение № 212 от 29.08.2012 Инспекции ФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга.

Суд рассмотрел данное ходатайство и в его удовлетворении отказал, поскольку в силу ст. 49 Арбитражного процессуального Кодекса РФ истец праве изменить предмет либо основания иска. В данном случае заявитель просит принять дополнительные требования, что Арбитражным процессуальным кодексом не предусмотрено.

В обоснование заявленных требований НОУ ВПО «Уральский Финансово-Юридический институт» указало, что 26.01.2011 подало в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга заявление на применение ставки (ноль) процентов по налогу на прибыль организаций с 01.01.2011, а также следующие документы: копия лицензии на ведение образовательной деятельности, справка о численности работников в штате организации (149 человек), справка о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности (98,3%) в общем объеме доходов на 01.01.2011. Однако Инспекция письмом от 17.02.2011 №12-17-04017 разъяснила, что применение нулевой ставки станет возможно с 2012 года.

В связи с вышеизложенным НОУ ВПО «Уральский Финансово-Юридический институт» в течение 2011 года представляла ежеквартальные налоговые декларации и уплачивала авансовые платежи исходя из расчета налоговой ставки по налогу на прибыль в размере 20%, а также 28.03.2012 НОУ ВПО «Уральский Финансово-Юридический институт» представило в Инспекцию налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций, с исчисленным налогом на прибыль по ставке 20 %. 28 марта 2012 года также была произведена уплата налога на прибыль за 2011 год.

Однако, так как частью 8 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-Ф3 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (в редакции Федерального закона от 07.06.2011 N 132-Ф3) установлен особый порядок представление сведений для применения нулевой ставки в 2011 г. Организации вправе подать в налоговый орган соответствующее заявление в течение двух месяцев со дня опубликования указанного перечня, но не позднее 31 декабря этого года (п. 8 ст. 5 Закона N 395-Ф3). При этом если необходимые документы были переданы в налоговые органы до официального опубликования Перечня, то повторно представлять их не требуется (Письма Минфина России от 21.09.2011 N 03-03-06/1/580, ФНС России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9824@). С учетом, того, что после утверждения Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917 Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, НОУ ВПО «Уральский финансово-юридический институт» представило 22.11.2011 в Инспекцию ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга заявление на применение ставки 0 (ноль) процентов по налогу на прибыль организаций с 01.01.2012 с приложенными к нему копией лицензии на ведение образовательной деятельности, справками о численности работников в штате организации (148 человек) на 01.10.2011, (149 человек) на 01.01.2011, справками о доле доходов организации от осуществления образовательной деятельности (99,8 %) в общем объеме доходов на 01.01.2011, (99,7 %) в общем объеме доходов на 01.10.2011, то сведения необходимые для применения налоговой ставки 0 (ноль) процентов по налогу на прибыль организаций, были представлены в полном объеме, согласно действующего законодательства РФ.

Заинтересованное лицо просит в удовлетворении требований заявителя отказать по мотивам, изложенным в отзыве, считая, что оспариваемое сообщение не нарушает прав и законных интересов учреждения, поскольку в порядке ст. 88 НК РФ налоговая инспекция вправе потребовать от налогоплательщика дать дополнительные пояснения и предоставить дополнительные документы.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей, лиц участвующих в деле, суд

УСТАНОВИЛ:

Негосударственное образовательное учреждение Высшего Профессионального образования «Уральский финансово-юридический институт» осуществляет образовательную деятельность в сфере высшего профессионального образования на основании Государственной лицензии Федеральной службы по надзору в сфере образования и науки № 002209 Серия ААА от 07.11.2011.

13 апреля 2012 года НОУ ВПО «Уральский финансово-юридический институт» предоставило в ИФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга уточненную декларацию по налогу на прибыль за 12 месяцев 2012 года, в которой заявило нулевую ставку по налогу на прибыль за 2011 год.

04.06.2012 инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга вынесено сообщение №12-9778 (с требованием представления пояснений).

Исходя из сообщения №12-9778 (с требованием представления пояснений) Инспекции в соответствии со статьями 31 и 88 п.3 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в пятидневный срок со дня получения настоящего требования организации НОУ ВПО «Уральский Финансово-Юридический институт» необходимо внести в течение пяти рабочих дней соответствующие исправления в налоговую декларацию по налогу на прибыль организации за 12 месяцев 2011г.

Между тем, Инспекция разъясняет, что согласно п.6 ст. 284.1. Налогового кодекса Российской Федерации организация, применяющая налоговую ставку 0% в соответствии названной статьей, по окончании каждого налогового периода, в течение которого она применяет налоговую ставку 0% в сроки, установленные гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации для представления налоговой декларации (ст. 289 Налогового кодекса Российской Федерации), представляет в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения:

·о доле доходов организации от осуществления образовательной и (или) медицинской деятельности, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в общей сумме доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с названой главой;

·о численности работников в штате организации.

При непредставлении в установленные сроки перечисленных сведений в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика с начала налогового периода, данные за который не были представлены в установленном порядке, применяется налоговая ставка, установленная п.1, ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 Налогового кодекса Российской Федерации днем уплаты налога (авансового платежа по налогу).

По доводам Инспекции, организацией НОУ ВПО «Уральский Финансово-Юридический институт» «Сведения о медицинской и образовательной деятельности организаций» были представлены в налоговый орган с нарушениями требований налогового законодательства.

Не согласившись с вынесенным сообщением (с требованием представления пояснений) №12-9778 от 04.06.2012, НОУ ВПО «Уральский Финансово-Юридический институт» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 198 АПК РФ, граждане, организации, иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Основанием для подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2011 года послужило введение в действие ст. 284.1 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении условий, установленных настоящей статьей.

В соответствий с п. 3 ст. 30, подп. 1 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами; и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п. 1).

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными, обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (п. 2).

В силу п. 3 ст. 88 РФ, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Таким образом, в тех случаях, когда налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки не выявил ошибок и иных противоречий в представленной налоговой декларации, оснований для истребования у налогоплательщика объяснений, а также первичных учетных документов нет.

Инспекцией не заявлено о выявлении ошибок и противоречий в представленной заявителем декларации ни в оспариваемом сообщении, ни в судебном заседании, что исключает возможность запрашивать у него документы по его финансово-хозяйственной деятельности.

Запрет на подобные действия содержится в пункте 7 статьи 88 НК РФ, в силу которого при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

В частности, при проведении проверок налоговый орган вправе истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие их право на эти налоговые льготы (пункт 6 статьи 88 НК РФ).

Однако как следует из материалов дела, документы, предусмотренные п. 6 ст. 284.1 НК РФ в подтверждении 0 ставки, дважды были предоставлены в налоговую инспекцию – 26.01.2011 и 22.11.2011, что подтверждается материалами дела и не оспаривается сторонами.

Однако каким требованиям не соответствуют представленные документы, в сообщении не указано. Установить с достоверностью, что необходимо исправить учреждению, из оспариваемого сообщения так же не возможно.

Фактически, из оспариваемого сообщения следует, что налоговая инспекция, указывая на предоставление документов с нарушением требований, при этом не указывая какие нарушения допущены заявителем, предлагает учреждению внести исправления в налоговую декларацию, что ст. 88 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, исследовав все представленные документы, суд считает, что налоговой инспекцией не доказано, что имелись какие-либо ошибки в заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 12 месяцев 2011 года, и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных заявителем, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

При таких обстоятельствах суд считает, что оснований для направления в адрес заявителя оспариваемого сообщения не имелось.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1.Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным сообщение №12-9778 от 04.06.2012 года инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга, как не соответствующее налоговому законодательству.

2.В порядке распределения судебных расходов ( ст. 110 АПК РФ)

взыскать с инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Екатеринбурга в пользу Негосударственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Уральский Финансово-Юридический институт» 2000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

3.Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

5.Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

6.В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.Н.Присухина