Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания К.О. Никифоровой рассмотрел в судебном заседании материалы дела по заявлению Артели старателей «Нейва»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Свердловской области

о признании недействительным решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО1, представитель, доверенность от 15.04.2011, паспорт; ФИО2, представитель, доверенность № 2 от 10.01.2012, паспорт; ФИО3, представитель, доверенность № 3 от 10.01.2012, паспорт;

от заинтересованного лица – ФИО4, представитель, доверенность № 35 от 10.01.2012, удост. УР № 608566; ФИО5, представитель, доверенность № 03/6 от 12.01.2012, удост. УР № 609081 (после перерыва).

Отводов суду не заявлено. В судебном заседании 11.01.2012 года объявлен перерыв до 16.01.2012 года до 13 час. 10 мин. После перерыва судебное заседание продолжено.

Артель старателей «Нейва» обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Свердловской области № 301 от 22.04.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

До принятия судом решения по существу спора, заявитель уточнил требования и просит признать недействительным решение № 301 от 22.04.2011 года в части отказа в возмещении НДС за ноябрь 2007 года в сумме 5105856 руб.

Уточнение заявленных требований принято судом на основании ст. 49 АПК РФ.

Заинтересованное лицо представило отзыв, в котором просит в удовлетворении требований заявителя отказать.

После перерыва заинтересованным лицом заявлено ходатайство о замене стороны по делу с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Свердловской области на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 28 по Свердловской области в связи с реорганизацией.

Ходатайство судом удовлетворено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной инспекцией ФНС России № 17 по Свердловской области проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года, представленнойАртелью старателей «Нейва», в которой был налогоплательщиком заявлен к возмещению налог в сумме 5 110 769 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт № 191 от 11.03.2011 г., и вынесено решение № 301 от 22.04.2011 г. об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение № 15 от 22.04.2011 г. об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению из бюджета за ноябрь 2007 года в сумме 5 110 769 руб.

Артель обжаловала решение № 301 от 22.01.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 30.06.2011 г. № 797/11 решение инспекции оставлено без изменения и утверждено.

Не согласившись с решением Инспекции №301 от 22.04.201, Артель обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Как следует из оспариваемого решения и отзыва заинтересованного лица инспекция считает неправомерным заявление налогоплательщиком к возмещению спорной суммы налога на добавленную стоимость, поскольку заявленные в уточненной налоговой декларации за ноябрь 2007 года налоговые вычеты относятся к периоду январь - апрель 2007 года.

Заявитель не согласен с выводами налогового органа, поскольку в соответствии с принятыми положениями учетной политики, Артель была вправе заявить налоговые вычеты в размере 5 110 769 руб. в ноябре 2007 года, уточненная налоговая декларация была представлена в налоговый орган с соблюдением установленных сроков.

Как следует из материалов дела, и пояснений представителя заявителя, до 01.01.2007 Артелью применялись положения учетной политики, в соответствии с которыми сумма налоговых вычетов, относящаяся к реализации, облагаемой по ставке 0 %, определялась исходя из доли материальных расходов в себестоимости продукции.

Применяемая ранее налогоплательщиком методика приводила к недовозмещению налога на добавленную стоимость, поскольку производство предприятия имеет сезонный характер, в течение календарного года расходы артели распределены неравномерно, в части налоговых периодов может отсутствовать реализация, в другой части налоговых периодов отсутствует добыча, в результате чего, по состоянию на 31.12.2006, оказался недовозмещенным налог в общей сумме 18 147 144, 92 руб., в т.ч. заявленная в декларации за ноябрь 2007года сумма налоговых вычетов - 5 105 859,36 руб., сформированных в 2006 году и приходящихся на остаток нереализованной продукции и на остаток незавершенного производства по состоянию на 31.12.2006.

С 01.01.2007 Артелью стали применяться измененные положения учетной политикив части НДС, в соответствии с которыми стал приниматься к вычету весь входящий НДС налогового периода без применения методов резервирования налога, поскольку Артель совершала только облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, а в части реализации, облагаемой по ставке 0 процентов, момент отгрузки и момент определения налоговой базы (момент принятия налога к вычету в соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса) совпадают, таким образом у Артели не возникает необходимости резервировать налог на остаток продукции и затрат на производство.

Применяемые с 01.01.2007 г. положения учетной политики позволяют в полном объеме возмещать весь входящий НДС текущего налогового периода, таким образом, добытой, произведенной и реализованной в 2007 году продукции относились уже другие вычеты налога, а именно, предъявленные с 01.01.2007 года поставщиками товаров( работ, услуг) суммы налога.

В период январь - апрель 2007 года Артель реализовала остаток готовой продукции, учтенный по состоянию на 31.12.2006 г., подтвердила право на применение налоговой ставки 0 % по данной реализации, представила налоговые декларации, указав в них суммы налоговых вычетов, соответствующих подтвержденной реализации, однако это уже были вычеты предъявленного в 2007 году налога, определенные в соответствии с действовавшими положениями учетной политики.

В течение всех последующих с 01.01.2007 г. налоговых периодов налоговый орган подтверждал правомерность применяемых положений новой учетной политики, возмещал налог на добавленную стоимость. Таким образом, исходя из положений новой учетной политики, реализации металла в январе - апреле 2007 года соответствовал новый входящий налог этих же налоговых периодов, который и был правомерно возмещен налоговым органом.

При этом при переходе с одной учетной политики на другую, возник остаток невозмещенного налога с 2006 года, который можно было соотнести с остатком нереализованной продукции по состоянию на 31.12.2006 и который был бы возмещен в 2007 году при ранее применяемой учетной политики, но оказался невозмещенным в результате изменения положений учетной политики.

Указанные обстоятельства (недовозмещение остатка налоговых вычетов предыдущего года) были предусмотрены новой учетной политики, в соответствии с положениями которой «в случае, если в результате изменения положений учетной политики на следующий календарный год происходит возникновение остатка невозмещенного НДС, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг) в предыдущем году, который был бы в дальнейшем возмещен в случае применения положений учетной политики без учета внесенных изменений, то возмещение указанного остатка налога на добавленную стоимость производится в любом налоговом периоде года, с начала которого применяются измененные положения учетной политики, при условии, что на момент включения указанных сумм НДС в состав налоговых вычетов налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость право на указанный вычет возникло на основании предыдущей учетной политики. Суммы указанного НДС включаются в состав показателей раздела 6 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость». Вместе с декларацией в налоговый орган предоставляются расчеты, подтверждающие право на применение указанный налоговых вычетов».

Как следует из заявления, налогоплательщиком в ноябре 2007 года была произведена выверка остатков невозмещенного налога 2006 года.

К указанному моменту возникло право на возмещение налога по предыдущей учетной политике, поскольку были однозначно реализованы все остатки готовой продукции и незавершенного производства, учтенные по состоянию на 31.12.2006 г., на которые резервировался налог, осуществлены необходимые расчеты, лишь не были своевременно включены необходимые показатели в первоначальную декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2007 года.

В соответствии со ст. 81 НК РФ в ноябре 2010 года заявителем внесены соответствующие изменения в налоговую декларацию за ноябрь 2007 г., путем представления уточненной налоговой декларации за указанный период, вместе с которой налогоплательщиком в налоговый орган были представлены соответствующие пояснения и расчеты, подтверждающие правомерность заявления к вычету НДС в сумме 5 110 769 руб. в ноябре 2007 года.

Пунктом 10 статьи 165 НК РФ установлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, в соответствии с требованиями НК РФ налогоплательщик обязан установить в учетной политике для целей налогообложения порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых, облагаются по налоговой ставке 0 процентов.

Указанный порядок установлен Артелью в учетной политике. Установление в учетной политике приведенного порядка возмещения «переходного» налога было правом артели, установленным ст. 165 НК РФ.

Таким образом, с учетом требований п.10 ст. 165 НК РФ, особенностей производства предприятия и принятой учетной политикой на 2007 год, Артель старателей «Нейва» была вправезаявить к вычету остаток недовозмещенного налога 2006 года в ноябре 2007 года.

Кроме того, следует отметить, что применение налоговых вычетов, на которые налогоплательщик имеет установленное законом право, в более позднем периоде не приводит к изменению налоговой обязанности за соответствующий налоговый период и неуплате налога в бюджет.

Доводы налогового органа о том, что право на возмещение указанной суммы налога возникло у Артелитолько в январе - апреле 2007 года приведены без учета особенностей производственной деятельности предприятия, а также положений принятой налогоплательщиком учетной политики.

Доказательств того, что применение учетной политики Артели старателей «Нейва», утвержденной приказом № 222 от 25.12.2006 на 2007 год, привело к необоснованному завышению налоговых вычетов, либо к несвоевременному вычету налога, налоговым органом не представлено. Доводов о несоответствии учетной политики требованиям налогового законодательства инспекцией не приведено.

В подтверждение правомерности заявленных вычетов в материалы дела представлены соответствующие декларации, счета-фактуры, расчеты налога, пояснения порядка формирования налоговых вычетов, заявленных Артелью старателей «Нейва» в уточненной налоговой декларации по НДС за 2007год.

Для проверки налоговым органом расчетов налогоплательщика и представления соответствующих пояснений и возражений на доводы заявителя, в судебном заседании 11.01.2012 был объявлен перерыв до 16.01.2012.

Как следует из представленных в судебное заседание 16.01.2012 письменных пояснений заинтересованного лица, при сверке книги покупок и налоговых деклараций за 2006год., инспекцией установлено, что остатки недозаявленного НДС возникшие в течение 2006 года и на 01.01.2007 составили - 5 105 856 рублей, тогда как налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 года дополнительно заявлен налог в размере 5 110 769 рублей.

Заявитель признал расчеты налогового органа, в указанной части, правомерными, в связи с чем уточнил заявленные требования, в порядке ст. 49 АПК РФ.

Ссылка налогового органа на неправильное заполнение раздела 6 уточненной декларации за ноябрь 2007 года, судом не принимается с учетом пояснений налогоплательщика, который указывает, что четыре раздела 6 декларации, соответствующие месяцам 2007 года заполнены справочно (для удобства представления информации), поскольку в действовавшей форме налоговой декларации не предусмотрены разделы, в которых определяется сумма налога, подлежащая вычету в результате изменений учетной политики.

С учетом изложенного, суд считает требования заявителя обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в порядке распределения судебных расходов следует взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Свердловской области в пользу Артели старателей «Нейва» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные Артелью старателей «Нейва» требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Свердловской области № 301 от 22.04.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении НДС за ноябрь 2007 года в сумме 5105856 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 28 по Свердловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Артели старателей «Нейва».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 28 по Свердловской области в пользу Артели старателей «Нейва» расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 (Две тысячи) рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.В. Гнездилова