Гражданский кодекс часть 1

Заявитель просит признать недействительным решение налогового органа от 03.11.06 №2441 о привлечении к налоговой ответственности. В обосновании заявленного требования общество ссылается на выполнение им всех установленных законодательством обязанностей для получения возможности применения нулевой ставки, по выполненным работам.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен, представил отзыв, полагает, что действовал в рамках установленных законодательством о налогах, поскольку Заявитель не представил документов, свидетельствующих о получении в отчетном периоде выписки на свой счет в банке.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд

УСТАНОВИЛ:

Заявителем 20.07.2006 представлена в налоговый орган декларация по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006, согласно которой в разделе 4 «Операции, не подлежащие налогообложению…» было задекларировано, по строке 281 отражена стоимость (переданных товаров (работ, услуг) не облагаемых НДС в сумме 29469855 рублей.

По представленной декларации налоговым органом 10.08.-03.11.2006 проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации по вопросу правомерности применения льготы по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006, в соответствии с подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам камеральной налоговой проверки 03.11.2006 налоговым органом вынесено решение №2441: 1) о привлечении общества к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за июнь 2006 года в результате занижения налоговой базы, согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога в размере 334478,98 руб.(5304574 руб.- переплата 3632179,12 руб.) *20%.; 2) отказано в предоставлении освобождения от налогообложения стоимости реализованных работ за июнь 2006 года по коду операции,1-10253 в сумме 29469855 рублей, 3) произведено начисление по карточке лицевого счета по сроку уплаты 20.07.2006, : а) суммы налога на добавленную стоимость в размере 5304574 руб. б) пени за несвоевременную уплату НДС (ст. 75 НК РФ) в сумме 53255,21рублей.

В обосновании своей позиции налоговый орган ссылается, на то, что при отсутствии у налогоплательщика на момент формирования налоговой базы, определяемой в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса, любого из указанных в подпункте 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ документов, в том числе выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки на счет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной донором организации) или получателю безвозмездной помощи (содействия) (уполномоченной федеральным органом исполнительной власти организации) товары (работы, услуги), освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость не предоставляется, и деятельность налогоплательщика, осуществляемая им в рамках оказания безвозмездной технической помощи, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общем порядке.

В случае последующего представления в налоговый орган необходимого пакета документов, суммы налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет на момент определения налоговой базы по указанным выше операциям, возмещению из бюджета не подлежат, указанная позиция налогового органа основывается на Письме ФНС РФ от 11.10.2006, согласованного с Министерством Финансов Российской Федерации.

Изучив документы и заслушав представителей сторон, суд полагает, что требования Заявителя подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.3 п.1 ст.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщикам предоставлено право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно ч.1 п.1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом, в соответствии с ч.19 п.2 ст. 149 НК РФ в состав операций не подлежащих налогообложению входит реализация товаров (работ, услуг), реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 04.05.1999 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации». Льгота, в виде освобождения от налогообложения реализации таких товаров (выполнение работ, оказание услуг), применима при условии представления в налоговые органы документов, в состав которых должны входить:1) контракт (его копия) налогоплательщика с донором безвозмездной помощи (содействия) или с получателем безвозмездной помощи (содействия) на поставку товаров (выполнения работ, оказания услуг) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации; 2) удостоверение (нотариально заверенная копия удостоверения), выданного в установленного порядке и подтверждающего принадлежность поставляемых товаров (выполняемых работ, оказываемых услуг) к гуманитарной или технической помощи (содействию); 3) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки насчет налогоплательщика в российском банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги).

В соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 данной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

То есть, при отсутствии у налогоплательщика на момент формирования налоговой базы, определяемой в соответствии с п.1 ст. 167 Налогового кодекса РФ любого из обозначенных в абз.2 ч.19 п.2 ст. 149 Кодекса документов, в том числе выписки из банка, подтверждающей фактическое поступление выручки за выполненные работы - льгота по освобождению от налогообложения НДС не может быть предоставлена, а деятельность налогоплательщика по оказанию безвозмездной помощи (содействия), подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Исходя из представленных Обществом документов, было установлено, что ООО «Корвет» в июне 2006 года произвело строительные работы по условиям договора с ФГУП «УЭХК» от 24.10.2005 №176/2005-69/4033. Стоимость данных работ - 29469855,47 руб. (акт о приемке выполненных работ от 30.06.2006, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.06.2006, счет-фактура № 00001019 от 30.06.2006).

В разделе 4 представленной Обществом декларации по НДС за июнь 2006 года отражена сумма операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемые от налогообложения) 29469855 рублей.

Налоговый орган не оспаривает наличие, Контракта и удостоверения, предусмотренных в Налоговом кодексе Российской Федерации, однако, считает, что выписки банка за проверяемый налоговый период отсутствуют

По состоянию на 30 июня 2006 года (окончание налогового периода) документы, подтверждающие фактическое поступление выручки, отраженной в налоговой декларации за июнь 2006г., на счет Общества в банке за реализованные донору безвозмездной помощи (содействия) или получателю безвозмездной помощи (содействия) товары (работы, услуги) отсутствовали и не могли быть представлены в инспекцию в обоснование заявленной льготы.

Однако, представленные, в ходе проведения проверки, Обществом документы, свидетельствуют о поступлении на его счет выручки в общей сумме 24154583 руб. (в т.ч.: 10544287 руб. перечислено 07.07.2006; 13610296 руб. перечислены 11.08.2006).

Суд полагает, что заявленная обществом льгота по п.19 ч.2 ст.149 НК РФ в декларации за июнь 2006 при не представлении документов, подтверждающих поступление выручки возникает, в части перечисленных платежей в сумме 10 544287 руб. от 07.07.2006 и 13610296 руб. перечислены 11.08.2006. В проверяемом налоговом периоде (в июне 2006 года) Заявитель выполнил работы, предусмотренные договором от 24.10.2005 №176/2005/69/4033, на сумму 29469855,47 руб., что подтверждается актами о приемке выполненных работ формы № КС-2 датой составления 30.06.2006, справкой о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС-3 датой составления 30.06.2006 (счет-фактурой от 30.06.2006 №00001019.

В июне месяце 2006 года, за который была представлена декларация в налоговый орган, оплата по договору произведена не была, и не могла быть произведена, так как работы выполнялись в июне, сдавались 30.06.2006г., а счет-фактура был выставлен в последний день месяца, т.е. 30.06.2006г.

Срок оплаты по договору (пункт 6.1) - в течение 15 дней после предъявления заявителем-подрядчиком надлежаще оформленных документов.

Заявитель представил налоговому органу декларацию за июнь 2006 года, в которой отразило стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг), без НДС в сумме 29469855,47 руб. и заявило о налоговых льготах.

По состоянию на 20.07.2006, т. е. на момент представления декларации за июнь 2006, оплата за выполненные работы по договору была произведена частично в сумме 10544287 руб., о чем свидетельствует выписка банка от 07.07.2006, тем самым подтверждается правомерность применения Заявителем льготы по НДС в сумме 1897971,66 руб.

В период проверки, проходившей с 10.08.2006 по 03.10.2006, была произведена последующая частичная оплата по договору на сумму 13610296 руб., что было также подтверждено выпиской банка от 11.08.2006, тем самым подтверждается правомерность применения льготы по НДС в сумме 2449 853,28 руб.

Таким образом, в период проверки, Заявитель подтвердил фактическое поступление средств, в рамках вышеуказанного договора на сумму 24 154 583 руб. и обосновал правомерность применения льготы по НДС на сумму 4 347 824,9 руб.

Момент формирования налоговой базы по НДС, определяемой в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 167 Кодекса, в рассматриваемой ситуации как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), т.е. 30.06.2006г., согласно справке формы № КС-3 и счет-фактуре № 00001019 (приложения №№ 6,4), и момент поступления денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) не совпадают, и практически не могли совпасть, ввиду крайне незначительности по длительности, налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Вместе с тем, Законом не установлено, что данное обстоятельство является основанием для отказа налогоплательщику в предоставлении освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Одновременно выполнить все условия, предусмотренные подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса в момент формирования налоговой базы по НДС за июнь 2006 года, т.е. 30.06.2006, заявителю практически не представлялось возможным.

Законом также не установлено, в какой срок должны быть представлены в налоговый орган перечисленные подпунктом 19 пункта 2 статьи 149 НК РФ документы.

В соответствии с подпунктом 3 статьи 7 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Однако, поскольку, окончательная оплата в сумме 5315272,47 руб. за работы, выполненные в июне 2006 года по договору, на дату вынесения оспариваемого решения произведена не была, и согласно выписке банка от 28.11.2006, поступила на расчетный счет Заявителя 28.11.2006 подтверждающая правомерность применения льготы по НДС в сумме 956 749,04 руб. принята быть не может, так как была получена и произведена за рамками проверки, представленной декларации за июнь 2006 года.

Право на применение заявителем льготы по налогу на добавленную стоимость с суммы платежа 5315272,47 руб., в размере 956749,04руб. подтвержденной выпиской банка от 28.11.2006, может быть реализована в рамках подачи дополнительной декларации в соответствии со статьей 88 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган, вынося Решение от 03.11.2006 №2441, т.е. после поступления информации о втором платеже по договору, был обязан учесть эти суммы оплаты выполненных работ и по состоянию на эту дату, решить вопрос о льготировании части полученных средств обществом.

Иное толкование п19 части 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, (поступление денежных средств в том же налоговом периоде, когда подписан акт сдачи-приемки выполненных работ), приведет к невозможности использования права на льготное налогообложение, а позиция налогового органа выраженная в указанном выше Письме от 11.10.2006, об отсутствии права на льготы при последующем (в другом налоговом периоде) предоставлении выписки банка не соответствует воле законодателя, изложенной в Налоговом кодексе Российской Федерации,.

На основании изложенного, руководствуясь ст.167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования общества с ограниченной ответственностью «КОРВЕТ» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Новоуральску, Свердловской области от 03.11.06 №2441в части:

-привлечения к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 334478 руб. 98 коп.

-отказа в предоставлении освобождения от налогообложения
стоимости реализованных работ за июнь 2006 года в сумме 24154583 рублей.

- начислений по карточке лицевого счета по сроку уплаты 20.07.2006, в сумме 5304574 рублей и пени 53255руб. 21 коп.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г.Новоуральску Свердловской области устранить допущенные нарушения путем отмены вынесенного решения от 03.11.06 №2441, в указанной части и произвести расчет налоговых обязательств в карточке лицевого счета по состоянию на 20.07.2006 и 20.08.20006, с учетом произведенных платежей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу.

В соответствии с ч. 2 ст. 257 и ч. 1 ст. 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

Судья Ю.А. Куричев