Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Л.Ф. Савиной при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.Р. Сингатуллиным рассмотрел в судебном заседании дело №А60-3650/2015по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мир продуктов" (ИНН 6619010686, ОГРН 1069619011714)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным ненормативного правового акта

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, директор, предъявлен паспорт, ФИО2, представитель по доверенности б/н от 16.03.2015, ФИО3, представитель по доверенности б/н от 12.01.2015,

от заинтересованного лица: ФИО4, представитель по доверенности № 03-19/03932 от 03.06.2015, ФИО5, представитель по доверенности № 03-19/01762 от 13.03.2015, ФИО6, представитель по доверенности № 03-19/03930 от 03.06.2015.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Заявителем представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Заинтересованным лицом представлены дополнительные документы, которые приобщены судом к материалам дела.

Иных заявлений и ходатайств не поступило.

ООО "Мир продуктов" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Свердловской области о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-233 от 16.09.2014.

Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось, полагает оспариваемый акт законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной ИФНС России № 2 по Свердловской области на основании решения руководителя от 30.09.2013 № 1178 проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Мир продуктов" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 25.07.2014 № 11-322 и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.09.2014 № 11-233, которым общество привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде штрафа в общем размере 392 155 рублей, по п. 1 ст. 119 Кодекса в виде штрафа в размере 462 200 рублей, обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 1 988 173 рубля, налог на добавленную стоимость в размере 6 808 728 рублей, налог на имущество организаций в размере 176 716 рублей, налог по упрощенной системе налогообложения в размере 453 222 рублей, а также начислены пени в общем размере 2 453 843 рубля. Обществу предложено уменьшить исчисленные в завышенных размерах: единый налог на вмененный доход в размере 316 832 рубля, налог по упрощенной системе налогообложения в размере 10 957 рублей.

Общество, не согласившись с вышеуказанным решением инспекции, обжаловало его в Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области, которое своим решением от 24.12.2014 № 1557/14 изменило решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Свердловской области № 11-233 от 16.09.2014 путем отмены в части удовлетворенных требований ООО "Мир продуктов", утвердив его с учетом внесенных изменений.

Как следует из решения инспекции, основанием для начисления налогов послужил вывод проверяющих об утрате налогоплательщиком права на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по магазину «Мир Продуктов», расположенному по адресу: <...>. за 2010-2012 годы в результате объединения деятельности общества и ИП ФИО1

По мнению инспекции, имело место формальное разделение торговой площади между взаимозависимыми лицами (ИП ФИО1 и ООО «Мир Продуктов»), а также использование нежилого помещения по адресу: <...>, как единого объекта торговли.

Оспаривая данный вывод инспекции и наличие оснований для исчисления налогов по общепринятой системе налогообложения, заявитель ссылается на то, что факт взаимозависимости между обществом и предпринимателем не может свидетельствовать о неправильном исчислении налогов, поскольку в ходе проверки сделки между взаимозависимыми лицами не проверялись инспекцией на предмет их соответствия рыночным ценам.

Также заявитель полагает, что вывод инспекции об объединении бизнеса общества и предпринимателя не основан на фактических обстоятельствах.

Возражая против доводов заявителя, инспекция указывает на то, что установленные в ходе проверки обстоятельства подтверждены документально, установлена недостоверность налоговой отчетности по ЕНВД, что свидетельствует о законности и обоснованности доначисления налогов и оспариваемого решения.

Как следует из материалов дела, фактически за проверяемый период организация осуществляла виды деятельности, подлежащие налогообложению по упрошенной системой налогообложения (УСН):

- торговля пищевыми продуктами бюджетным учреждениям по договорам на поставку продуктов питания, так и подлежащие налогообложению единым налогом на вмененный доход:

- розничная торговля (алкогольной и другими напитками, прочими пищевыми продуктами), осуществляемая через объекты стационарной торговой сети.

Место осуществления деятельности общества являются магазины Универсам «Мир Продуктов», расположенные по адресам: 623300, РОССИЯ, <...>. 25 и <...>

Общество с ограниченной ответственностью «Мир Продуктов» имеет лицензии:

-Д 259583, регистрационный номер 001677-П от 14.08.2006г., выданная Министерством торговли, питания и услуг Свердловской области на осуществление розничной продажи алкогольной продукции в магазинах, расположенных по адресам <...> и <...>. Срок окончания действия лицензии 14.08.2009, продлена до 14.08.2012г.

- Д 265476, регистрационный номер 007002 от 13.08.2012г., выданную Министерством торговли, питания и услуг Свердловской области на осуществление розничной продажи алкогольной продукции в магазинах, расположенных по адресам <...> и <...>. Срок окончания действия лицензии 13.08.2015г. (приложение № 8-9 Копии лицензий на 2 листах).

Согласно учредительным документам учредителем и директором является ФИО1

В ходе проверки инспекцией установлено, что обществом (арендатор) 06.08.2009 заключен договор аренды с ФИО7 (арендодатель), предметом которого являются помещения, расположенные по адресу: <...>, площадью 301,4 кв.м., с назначением – торговая и хозяйственная деятельность.

Согласно экспликации поэтажного плана объекта площадь торгового зала составляет 172,1 кв.м.

В ходе выездной налоговой проверки общество представило договоры аренды помещения и торгового оборудования от 20.09.2009, от 20.08.2010, от 20.07.2011, от 20.06.2012, согласно которых ФИО1 (как учредитель и директор общества) передает часть помещения торгового зала общей площадью 125 кв.м. в субаренду индивидуальному предпринимателю ФИО1 для ведения торговой деятельности.

Представленные договоры аренды помещения и торгового оборудования от 20.09.2009г. № б\н, от 20.08.2010г. №б/н. от 20.07.2011г. №б/н, от 20.06.2012г. №б/н подписаны от имени ООО «Мир Продуктов» директором ФИО8., со стороны арендатора индивидуальным предпринимателем ФИО1

Таким образом, договоры аренды помещения и торгового оборудования заключены между одним и тем же лицом ФИО1, которая одновременно является единственным учредителем и руководителем ООО «Мир Продуктов», а также индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с п.1 ст. 20 НК РФ за 2010-2011гг. взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

С 01.01.2012г. взаимозависимыми признаются лица, отвечающие критериям, установленным ст. 105.1 НКРФ.

Пунктом 1 ст. 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, то данные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

В силу п.п. 2 п.2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Таким образом, в соответствии со ст. 20 НК РФ и ст. 105.1 НК РФ учитывая, что ФИО1 является единственным учредителем и руководителем ООО «Мир Продуктов», ООО «Мир Продуктов» и индивидуальный предприниматель ФИО1 являются взаимозависимыми лицами.

Факт взаимозависимости общества и ИП ФИО1 заявитель не оспаривает.

При анализе условий договоров субаренды и первичных документов, связанных с исполнением этих договоров, инспекцией установлено, что в соответствии с п. 3 договоров аренды помещения и торгового оборудования от 20.09.2009г. № б\н, от 20.08.2010г. №б/н, от 20.07.2011г. №б/н, от 20.06.2012г. №б/н «за аренду указанного в договоре имущества «Арендатор» (ИП ФИО1) оплачивает «Арендодателю» (ООО «Мир Продуктов») арендную плату по предъявлении «Арендодателем» счета на оплату в размере, устраивающим обе стороны», т.е. конкретный размер арендной платы сторонами не определен.

Фактически, исходя из представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, в т.ч. ведомостей по расчетам с поставщиками по сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г. инспекцией установлено отсутствие арендных платежей за аренду помещения, расположенного по адресу: <...>, за исключением одного случая.

В ходе проверки налогоплательщиком представлен счет № 2 от 31.12.2011г. по предъявленной ООО «Мир Продуктов» в адрес ИП ФИО1 арендной платы за 2011 год в сумме 25 371 руб. К данному счету приложено письмо от ИП ФИО1 в адрес МУП «Тепловые сети г. Красноуфимск» о зачете указанной суммы в счет предстоящих платежей за указанные услуги отопления, предоставляемые ООО «Мир Продуктов». Данная сумма оплаты учтена ООО «Мир Продуктов» при расчетах с МУП «Тепловые сети г. Красноуфимск».

Кроме того, согласно п.2.1. договоров на аренду помещения и торгового оборудования, заключенных между ООО «Мир Продуктов» и ИП ФИО1 от 20.09.2009г.,20.08.2010г.,20.07.2011г.,20.06.2012г. определено, что Арендодатель (ООО «Мир Продуктов») обязуется:

-обеспечивать охрану объекта и наличие «тревожной кнопки» с помощью «Вневедомственной охраны», своевременно перезаключать или пролонгировать имеющийся договор на оказание услуг по охране.

-обеспечить соблюдение санитарно -гигиенических и противоэпимиологоческих норм и правил в соответствии с программой производственного контроля своевременно перезаключать или пролонгировать имеющийся договор на оказание услуг с ФГУЗ ЦГИЭ.

-своевременно перезаключать или пролонгировать имеющийся договор на оказание коммунальных услуг с МУП «Горкомхоз», а также договора на оказание услуг по снабжению тепловой энергией и электроэнергией.

-производить оплату за отопление, электроэнергию и коммунальные услуги.

На основании указанных обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что ИП ФИО1 все расходы по содержанию передаваемого в аренду помещения возложены на арендодателя ООО «Мир Продуктов».

В ходе проверки в соответствии со ст. 92 НК РФ инспекцией проведены осмотры территории и помещения части нежилых зданий, находящихся по адресу: 623300, <...>. В результате осмотра магазина установлено, что по данному адресу расположено одноэтажное здание, которое используется под объект розничной торговли. Справа при входе в магазин имеется вывеска Универсам «Мир Продуктов».

При осмотре установлено, что вход в магазин осуществляется через общие стеклянные двери в тамбур. Из тамбура осуществляется вход в торговое помещение.

В торговой площади магазина имеется одна общая входная зона. Слева от входа на стене имеется информационная доска по ИП ФИО1 с информацией для покупателей- свидетельство о внесении в торговый реестр на территории ГО ФИО9 ФИО1, свидетельство о постановке на учет ИП ФИО1, ассортиментный перечень товаров.

Справа от входа на стене имеется информационная доска по ООО «Мир Продуктов» с информацией для покупателей - свидетельство о внесении в торговый реестр на территории ГО Красноуфимск ООО «Мир Продуктов», свидетельство о государственной регистрации ООО «Мир Продуктов», лицензия на розничную продажу алкогольной продукции, закон о защите прав потребителей, книга отзывов и предложений, правила торговли, ассортиментный перечень товаров.

Вся площадь магазина поделена витринами с товаром и камерами хранения на две зоны.

В одной зоне осуществляется продажа - алкогольной продукции, табачных изделий, пива, фруктов, овощей, соков, газированных напитков, сухариков, орешек. В другой - хлеба и хлебобулочных изделий, чая, кофе, молочной продукции, крупы, муки, кондитерских изделий.

При осмотре установлено, что на выходе из каждой зоны установлена ККТ, а именно, в зоне по продаже алкогольной продукции – одна контрольно-кассовая машина, в зоне по продаже продуктов питания три контрольно-кассовых машины, что подтверждается протоколами осмотра от 14.10.2013г. № 162 и допросами кассиров ФИО10, ФИО11

Инспекцией также произведен осмотр складских помещений магазина, расположенного по адресу <...>, в ходе которого установлено, что выход в единое складское помещение осуществляется как из зоны по продаже алкогольной продукции, так и из зоны по продаже продуктов питания.

В складском помещении имеется зал для приемки товара. Со слов директора ООО «Мир Продуктов» ФИО1 - «прием товара на склад осуществляется через один вход, как товаров ООО «Мир Продуктов», так и товаров ИП ФИО1».

При осмотре зала для приемки установлено, что в нем размещены как алкогольная продукция, так и продовольственные товары.

В части использования торгового оборудования инспекцией Со слов директора ООО «Мир Продуктов» ФИО1 - «прием товара на склад осуществляется через один вход, как товаров ООО «Мир Продуктов», так и товаров ИП ФИО1».

На основании допросов работников общества – директора, бухгалтера, кассиров, фасовщиц, охранника, грузчика – инспекцией сделан вывод о том, что одни и те же работники выполняли одни и те же трудовые функции как у ИП ФИО1, так и в ООО "Мир продуктов".

Установленные в ходе проверки обстоятельства позволили инспекции сделать вывод о том, что фактически работа магазина Универсам «Мир Продуктов», расположенного по адресу <...> организована как работа единого объекта торговли. Договоры аренды, заключенные между Обществом и индивидуальным предпринимателем, являются формальными и заключены лишь для того, чтобы, разделить площадь помещения на две части, и арендатор- предприниматель, и арендодатель- общество, могли использовать специальный режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доходдля отдельных видов деятельности.

В соответствии со ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м. по каждому объекту организации торговли.

Согласно п. 2 ст. 346.29 Кодекса налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического, показателя характеризующего данный вил деятельности. По виду предпринимательской деятельности розничная торговля осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала в кв.м.

В силу ст. 346.27 Кодекса под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход относится к числу специальных режимов налогообложения и может применяться, в частности, при налогообложении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В связи с тем, что торговый объект по адресу: <...> следует рассматривается инспекцией для целей налогообложения как единый объект торговли, а общая площадь торгового зала, используемая для реализации покупателям товаров (продуктов питания и алкогольной продукции) составляет 172 кв.м. (47 кв.м. + 125 кв.м.), что превышает ограничение, установленное ст. 346.26 Кодекса в размере 150 кв.м., по результатам проверки, инспекция полагает, что общество неправомерно применяло специальный режим налогообложения в 2010-2012 годах в виде единого налога на вмененный доход.

Согласно п. 4.1 ст. 346.13 Кодекса, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и с подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В ходе проверки инспекцией проведен анализ доходов, полученных при продаже товаров в магазине Универсам «Мир Продуктов», расположенном по адресу: <...>, в результате которого установлено, что по магазину Универсам «Мир Продуктов» обществом получена выручка за 2010 год в размере 17 778 800 рублей, за 2011 год - в размере 22 637 894 рублей, за 2012 год - в размере 25 769 272 рублей.

Инспекцией проведена проверка ИП ФИО1 по вопросу полноты учета выручки наличных денежных средств, полученных при осуществлении наличных денежных расчетов, в результате которой установлено, что сумма выручки ИП ФИО1 составила за 2010 год -48 459 090 рублей, за 2011 год - 42 226 121 рублей, за 2012 год - 52 832 306 рублей.

На основании представленных обществом документов и результатов проведенной проверки ИП ФИО1 определена сумма дохода полученная по магазину Универсам «Мир Продуктов», расположенному по адресу: <...>, как единому объекту торговли, которая составила: за 2010 год - 66 237 890 рублей, за 2011 год - 64 864 015 рублей, за 2012 год - в размере 78 601 578 рублей.

Согласно п.4.1 ст. 346.13 НК РФ если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В связи с тем, что доходы общества, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 2 ст. 346.25 Кодекса, превысили допустимый размер доходов, ограничивающих право применения упрошенной системы налогообложения, в 4 квартале 2010 года, общество с указанного периода обязано применять общий режим налогообложения за период с 01.10.2010 по 31.12.2012, соответственно определять налоговую базу и исчислять налог на прибыль (раздел 4 решения), налог на добавленную стоимость (раздел 3 Решения), налог на имущество (раздел 5 решения) за период с 01.10.2010г. по 31.12.2012г.

Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

В силу п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации); внереализационные доходы.

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с названными в статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 249 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и(или) натуральной формах.

С учетом указанных положений при определении облагаемой базы по налогу на прибыль, инспекции необходимо достоверно определить как сумму дохода, так и сумму расходов двух субъектов, предпринимательская деятельность которых объединена.

Относительно ООО "Мир продуктов" в решении указано, что доход определен на основании:

- копий главных книг по сч.90.1. - приложения № 114-116 к акту проверки,

- копий журналов кассира-операциониста по ООО «Мир Продуктов»- приложение № 111-113 к акту проверки,

- копий кассовой книги - приложения № 144-146 к акту проверки.

Согласно оспариваемому решению доход ИП ФИО1 определен на основании данных журналов кассира-операциониста, главной книги и проведенной проверки полноты выручки наличных денежных средств предпринимателя.

Однако выездная проверка ИП ФИО1 не проводилась, данные проверки полноты выручки наличных денежных средств в кассу предпринимателя в решении не изложены, наличие у предпринимателя счетов в банках инспекцией не устанавливалось, возможность расчетов с использованием счетов в банках инспекцией не исключена.

В разделе 4 решения, касающемся налога на прибыль, отсутствуют ссылки на конкретные первичные и бухгалтерские документы, на основании которых определена сумма дохода.

В части определения расходов с целью формирования облагаемой базы по налогу на прибыль решение также содержит только общие ссылки на товарные отчеты и расчет реализованного наложенияпо проданным товаров ООО "Мир продуктов".

Относительно ИП ФИО1 в решении указано, что ею представлены в инспекцию расчет реализованного положения за 2010-2012гг.

Однако ссылки на правовые основания получения от предпринимателя таких документов в решении отсутствуют.

Результаты проверки полноты и правильности формирования налоговой базы по НДС изложены инспекцией в разделе 3 решения.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются в том числе операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (ст. 154 НК РФ).

В силу ст. 166 НК РФ мумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса (ст. 172 НК РФ).

Как видно из оспариваемого решения, проверка правильности определения налоговой базы по НДС производилась инспекцией на основании тех же документов, что и по налогу на прибыль.

Суммы реализации по налоговым периодам 4 квартал 2010 года – 4 квартал 2012 года указаны в табличном варианте (Таблица № 4), а также отдельно с учетом ставки 10% и 18% (Таблицы № 5 и № 6).

В части налоговых вычетов по НДС суммы налоговых вычетов также указаны в Таблице № 9 отдельно по предпринимателю и обществу.

В решении (страница 37) инспекцией указано, что суммы вычетов определена на основании представленных налогоплательщиком документов.

Однако в решении имеется только ссылка на требование от 30.09.2013 № 2666 и от 06.05.2014 № 3034, которыми истребованы счета-фактуры, накладные, товарные накладные от ООО "Мир продуктов".

Информация о том, каким именно образом и в каком порядке инспекцией получены документы, относящиеся к деятельности предпринимателя, в решении отсутствует, что ставит под сомнение достоверность данных в части доходов и расходов предпринимателя.

В части налога на имущество инспекция исходит из того, что в ходе налоговой проверки предприятие признано утратившим право на применение специальных налоговых режимов.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 375 Кодекса налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Из решения следует, что в ходе выездной проверки, согласно представленных налогоплательщиком инвентарных карточек учета объектов основных средств, инвентарной книги учета объектов основных средств были выбраны объекты, которые отвечают вышеуказанным условиям, приобретены дляиспользования в производстве и соответственно должны учитываться в составе основных средств по объекту торговли магазин Универсам «Мир Продуктов», находящемуся по адресу <...>.

В ходе проверки на основании представленных документов определена остаточная стоимость основных средств на первое число каждого месяца и произведен расчет среднегодовой стоимости основных средств в целях исчисления налога на имущество.

При этом перечень имущества, по которому исчислен налог, ни в акте проверки, ни в решении инспекции не указан.

В разделе 5 решения отсутствуют и иные данные, позволяющие проверить правильность формирования инспекцией облагаемой базы по налогу на имущество, а также расчет самой суммы налога.

В пункте 8 статьи 101 НК РФ установлено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 3 статьи 100 НК РФ в акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

В соответствии с п. 1.8.1, 1.8.2 Требований к составлению акта выездной налоговой проверки, утвержденных Приказом Федеральной налоговой службы от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@, описательная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки. По каждому отраженному в акте факту нарушения законодательства о налогах и сборах должны быть четко изложены, в частности: вид нарушения законодательства о налогах и сборах, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый период, к которому нарушение законодательства о налогах и сборах относится; ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения соответствующих операций в регистрах бухгалтерского, налогового учета) и иные доказательства, подтверждающие наличие факта нарушения; оценка количественного и суммового расхождения между заявленными в налоговых декларациях (расчетах) данными, связанными с исчислением и уплатой (удержанием, перечислением) налогов (сборов), и фактическими данными, установленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к нему.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки налоговый орган обязан исследовать первичные учетные документы налогоплательщика, сравнить их с регистрами бухгалтерского учета и налоговыми декларациями. Каждая сумма доначисленного налога должна быть подтверждена первичными документами налогоплательщика, акт проверки и решение должны содержать ссылку на этот документ. Без исследования первичных документов проверяемого лица, налоговым органом не соблюдается принцип объективности и обоснованности результатов проверки, искажаются реальные налоговые обязательства налогоплательщика.

Несоблюдение должностными лицами требований, установленных названным Кодексом, может являться основанием для отмены решения инспекции вышестоящим органом или судом (п. 14 ст. 101 НК РФ).

В нарушение указанных положений налоговым органом рассматриваемые выводы не подтверждены ссылками на первичные и бухгалтерские документы, а также на иные доказательства, позволяющие с достоверностью определить действительный размер налоговых обязательств общества по НДС в связи с переходом на другую систему налогообложения.

При данных обстоятельствах, требования общества подлежат удовлетворению, оспариваемое решение – признанию недействительным.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 11-233 от 16.09.2014.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов налогоплательщика.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мир продуктов" (ИНН <***>, ОГРН <***>) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины денежные средства в размере 3000 (три тысячи) руб. 00 коп.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Л.Ф. Савина