Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Ремезовой, при ведении протокола судебного заседания судьей Н.И. Ремезовой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-38595/2009-С 6

по заявлению открытого акционерного общества «Камышловское лесотопливное предприятие» (далее - ОАО «КЛТП»)

кМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Свердловской области (далее – МИФНС России №5 по Свердловской области)

о признании недействительным в части решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя ФИО1 – представитель по доверенности №45 от 26.11.2009; ФИО2 – директор, на основании приказа №1144 от 06.10.2004;

от заинтересованного лица ФИО3 – специалист 1 разряда, по доверенности №5 от 01.10.009; ФИО4 – главный государственный налоговый инспектор, по доверенности №28 от 07.11.2007.

Объявлен состав суда. Сторонам процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов составу суда не заявлено.

Заинтересованное лицо ходатайствует о ведении аудиозаписи судебного заседания. Ходатайство удовлетворено. Других заявлений и ходатайств не поступило.

В судебном заседании осмотрены и возвращены стороне подлинные приказы №3 от31.01.2007, 31 от 18.01.2006, №8 от 13.09.2006, бухгалтерские балансы за 2006 и 2007 годы.

ОАО «КЛТП» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МИФНС России № 5 по Свердловской области №604 от 11.06.2009 в части:

доначисления налогов и страховых взносов в общей сумме 690050 рублей в том числе:

-налога на добавленную стоимость в сумме 314106 рублей;

-единого социального налога в сумме 241973 рубля;

-страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 133971 рубль;

соответствующих сумм пени;

привлечения к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 122410 рублей, в том числе:

-по налогу на добавленную стоимость в сумме 80544 рубля;

-единому социальному налогу в сумме 41866 рублей.

Заинтересованное лицо возражает против удовлетворения заявленных требований, в обоснование возражений представлен отзыв.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № 5 по Свердловской области в период с 04.12.2008 по 06.03.2009 провела выездную налоговую проверку ОАО «КЛТП», находящегося по адресу: 624867 <...>, (ОГРН <***> ИНН <***>) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период 2006 - 2007 годы, а по отдельным налогам - с 01.01.2006 по 30.09.2008.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 05.05.2009 №9 и направленных ОАО «КЛТП» 19.05.2009 письменных возражений, начальник инспекции ФИО5 приняла решение от 11 июня 2009 года №604 о привлечении ОАО «КЛТП» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налогов в результате занижения налоговой базы и иного неправильного исчисления налогов в виде штрафов всего на сумму 122618 рублей, в том числе по:

-налогу на добавленную стоимость (НДС) в сумме 80544 рублей;

-единому социальному налогу (ЕСН) в сумме 41866 рублей;

-транспортному налогу - 208 рублей.

ОАО «КЛТП» предложено также уплатить

доначисленные налоги в общей сумме 691090 рублей, в том числе:

-НДС в сумме 314106 рублей;

-ЕСН в сумме 241973 рубля;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 133971 рубль;

-транспортный налог в сумме 1040 рублей;

пени в общей сумме 123201 рублей, в том числе по:

-НДС в сумме 68455 рублей;

-ЕСН в сумме 47704 рублей;

-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 6670 рублей;

-транспортному налогу в размере 202 рублей;

-налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 170 рублей.

Считая, что принятое налоговым органом решение частично не соответствует действующему законодательству и нарушает права налогоплательщика,ОАО «КЛТП» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Изучив материалы дела, заслушав доводы сторон, суд считает, что требования заявителя являются обоснованными в связи со следующим.

Согласно п. 1 ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения в силу подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) в силу п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В ходе проверки налоговый орган установил факты отпуска населению топлива по льготным ценам на основании федеральных законов для отдельных категорий граждан (со скидкой 50% и 30 %), инспекция сделала выводы, что «указанная льгота установлена не для продавца (ОАО «КЛТП»), а для покупателя (физического лица). При этом учетная политика организации установлена «по отгрузке». Руководствуясь тем, что заявителем неверно применена цена реализации и доставки топлива, налоговый орган расчетным путем определил выручку от реализации на основании цен без применения скидки для этой категории граждан, с которой исчислил НДС, и путем сопоставления с данными деклараций сделал выводы о неполной уплате НДС в общей сумме 299662 рублей в результате занижения налоговой базы и о завышении налога, предъявленного к возмещению, в сумме 14444 рублей по налоговым периодам, начиная с июля 2006 года по 3 квартал 2008 года включительно.

Позиция инспекции основывается на том, что дотация разницы в ценах также является выручкой и ОАО «КЛТП», в конечном итоге, получает всю сумму, которую могло бы получить при реализации топлива без скидки, тем самым часть выручки выводится из-под налогообложения НДС.

Получение дотации организацией, продающей населению топливо по пониженным ценам, является частью социальной политики государства и, следовательно, опосредует взаимоотношения между бюджетом и получателем льготы. Расчетный счет организации является лишь инструментом осуществления социальной политики.

Согласно п. 13 ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Положениями п. 2 ст. 153 Налогового кодекса Российской Федерацииустановлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Исходя из положений абзаца 2 п. 2 ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Следовательно, налогоплательщики вправе определять налогооблагаемую базу по НДС по п. 2 ст. 154 Кодекса в том случае, если реализация товаров осуществляется ими по государственным регулируемым ценам и соответствующий бюджет возмещает фактически полученные убытки, связанные с применением указанных цен, выделяя соответствующие субсидии, также налогоплательщики должны являться получателями указанных денежных средств (бюджетополучателями). Средства, выделяемые налогоплательщику из бюджета для возмещения фактически полученных убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен на товары (работы, услуги), не включаются в налоговую базу в целях исчисления НДС, поскольку их получение не связано с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Из смысла подп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса обязанность налогоплательщика включать средства, полученные из средств бюджета, в налогооблагаемую базу по данному виду налога не следует, так как такие средства нельзя расценивать как полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, НДС подлежит уплате только с сумм, фактически полученных от потребителей. Суммы, полученные из бюджета в возмещение убытков от предоставления населению льгот, по действующему законодательству не являются объектом обложения НДС.

В соответствии с Федеральными законами отдельным категориям граждан предоставляется такая мера социальной поддержки, как оплата в размере 50 процентов топлива, приобретаемого в пределах норм, установленных для продажи населению, и транспортных услуг для доставки этого топлива. (Закон от 12.01.1995 №5-ФЗ «О ветеранах» и др.)

На основании ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2008 года) под субсидиями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Таким образом, исходя из норм действующего законодательства и разъяснений официальных органов при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная из фактических цен их реализации. Суммы, которые предоставляются бюджетами различного уровня не в счет увеличения доходов организации, а выделяются в качестве компенсаций расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие (возмещение) фактических убытков, связанных с применением государственных регулируемых цен и указанных льгот по федеральному законодательству не являются объектом обложения НДС.

ОАО «КЛТП» производило льготный отпуск топлива населению в соответствии с законодательством:

Федеральным Законом «О ветеранах» от 12.01 1995 № 5-ФЗ;

Федеральным Законом «О социальной защите инвалидов в РФ» от 24.11.1995г № 181-ФЗ;

Федеральным Законом «О социальных гарантиях гражданам, подвергшихся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне» от 10.1.2002 №2-ФЗ;

Федеральным Законом «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» от 15.05.1991 № 1244-1;

Законом Свердловской области «О социальной поддержке ветеранов в Свердловской области» от 25.11.2004 № 190-03;

Законом Свердловской области «О социальной поддержке реабилитированных лиц и лиц, признанных пострадавшими от политических репрессий, в Свердловской области» от 25.11.2004 № 191 -03;

Указом Президента РФ от 05.05.1992 № 431, от 12.03.2007 №177 «О мерах по социальной поддержке многодетных семей».

При отпуске топлива льготной категории граждан ОАО «КЛТП» на основании указанных выше документов применены цены со скидкой в размере 30 % и 50% от предельных розничных цен установленных Постановлениями Региональной энергетической комиссии Свердловской области.

Ежемесячно на основании квитанций составлялся реестр реализации топлива населению, в котором отражено количество отпущенного топлива населению, исчисленных денежных средств за отгруженное топливо, погрузку, доставку топлива, колку дров (в т.ч. по льготным ценам 50% и 30 %). В адрес администраций Муниципальных образований выставлялись счета- фактуры на компенсации (возмещение убытков) от предоставления льгот, с выделением суммы НДС.

Поступившие суммы денежных средств от Муниципальных образований отражались ОАО «КЛТП» на счете 86 «Целевое финансирование» с НДС (счет 86 за 2006 год, 2007 год, 2008 год) и включались по бухгалтерскому учету в состав прочих, а по налоговому учету - в состав внереализационных доходов в полной сумме (с НДС), которая учитывалась при расчете налога на прибыль.

Кроме того, оспариваемым решением доначислен единый социальный налог.

Согласно абз. 2 подп.1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом обложения ЕСН для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Положениями п. 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в пункте 1 названной статьи Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговым органом со ссылкой на нарушение п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 10 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», сделал выводы, что Заявитель необоснованно не включил в налоговую базу для исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (СВ на ОПС) вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет, выплаченные за счет чистой прибыли на основании коллективного договора, положения о порядке выплат, приказов от 18.01.2006 № 1, от 13.03.2006 № 8, от 31.01.2007 №3 в 2006 в сумме 758563 рубля, в 2007 году - в сумме 493597 рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления указанных страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Система премирования устанавливается в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте. В Положении о премировании предусматриваются:

показатели и условия премирования;

размеры премий;

категории работников, охваченных данным видом премирования;

периодичность премирования;

источник финансирования.

В положениях о выплате вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам работы за год заявителем указан источник выплаты «свободный остаток чистой прибыли», направляемый в фонд потребления.

В приказах о выплате вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год от 18.01.2006 №1, от 13.03.2006 №8, от 31.01.2007 №3 в качестве источника выплаты заявителем указан «свободный остаток чистой прибыли»;

В трудовых договорах ОАО «КЛТП» с работниками выплаты вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет, а также материальной помощи и других социальных льгот предусмотрены также за счет прибыли, остающейся в распоряжении Общества после выплаты налогов на условиях, определенных коллективным договором и положениями о порядке начисления и выплаты.

Фактически вышеуказанные выплаты произведены за счет прибыли прошлых лет, оставшейся в распоряжении ОАО «КЛТП» после налогообложения на основании перечисленных выше документов и решения общего собрания акционеров о направлении использования прибыли, так как произведены в январе-марте до проведения годового собрания, утверждающего отчетность и направления распределения прибыли отчетного года.

Таким образом, судом установлено и подтверждается материалами дела, что вознаграждения за выслугу лет выплачивались налогоплательщиком из фонда материального поощрения и социального развития, источником формирования которого является чистая прибыль, остающаяся после уплаты всех обязательных платежей в бюджет. Поэтому ссылки налогового органа на то, что выплачиваемые вознаграждения включены в систему оплаты труда на основании ст. 255 Кодекса, несостоятельны.

Исходя из изложенного доначисление НДС, ЕСН а также соответствующих пени и штрафов на основании решения №604 от 11.06.2009 признано судом необоснованным, вследствие чего суд приходит к выводу, что требования ОАО «КЛТП» о признании недействительным решения МИФНС России №5 по Свердловской области в части обоснованы и подлежат удовлетворению.

В силу ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании Федерального закона от 27.07.2006 №137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» утратил силу пункт 5 статьи 333.40 Кодекса, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производится за счет средств бюджета, в который производилась уплата.

Таким образом, с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и государственная пошлина в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации взыскивается непосредственно с государственного органа как стороны по делу.

Об этом говорится также в п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 №117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, с налогового органа в пользу ОАО «КЛТП» подлежит взысканию государственная пошлина в размер 3000 рублей 00 копеек, в том числе 2000 за рассмотрение настоящего заявления арбитражным судом и 1000 рублей за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер.

Обеспечительные меры действуют до вступления решения по настоящему делу в законную силу.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Свердловской области №604 от 11.06.2009 в части:

доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 314106 рублей;

-единого социального налога в сумме 241973 рубля;

-страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 133971 рубль;

соответствующих сумм пени;

-по налогу на добавленную стоимость в сумме 80544 рубля;

-единому социальному налогу в сумме 41866 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Свердловской области устранить указанные нарушения.

3. В порядке распределения судебных расходов взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Свердловской области в пользу открытого акционерного общества «Камышловское лесотопливное предприятие»(ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 рублей 00 копеек, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа http://fasuo.arbitr.ru.

Судья Н. И. Ремезова